項目4 消費稅納稅會計實務1

1、項目4 消費稅納稅會計實務任務一任務一 消費稅消費稅任務二任務二 消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算任務三任務三 消費稅的會計核算消費稅的會計核算任務四任務四 消費稅的納稅申報消費稅的納稅申報任務一任務一 消費稅消費稅一、消費稅概念及特點一、消費稅概念及特點（一）概念（一）概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。特別消費稅。也就是對特定的消費品和消費行

2、為征收的一種稅。也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。（二）特點（二）特點1 1、征收范圍具有選擇性、征收范圍具有選擇性2 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3 3、平均稅率水平比較高且稅負差異大、平均稅率水平比較高且稅負差異大4 4、征收方式具有靈活性、征收方式具有靈活性5 5、稅負具有轉(zhuǎn)嫁型、稅負具有轉(zhuǎn)嫁型二、消費稅的納稅義務人二、消費稅的納稅義務人根據(jù)消費稅法的規(guī)定，在中華人民共和國根據(jù)消費稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)境內(nèi)生產(chǎn)、零售零售、委托加工委托加工和和進口進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的以及國務院確定的銷售銷售應

3、稅消費品的其他單位和個人，應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。為消費稅的納稅義務人。4 4注注：自：自19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 鍍金、銀，包金、鍍金、銀，包金、銀首飾銀首飾以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。 三、消費稅的征稅對象三、消費稅的征稅對象（一）生產(chǎn)應稅消費品（一）生產(chǎn)應稅消費品（二）委托加工應稅消費品

4、（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（三）進口應稅消費品（四）零售應稅消費品：只有金銀首飾（四）零售應稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙四、稅目和稅率四、稅目和稅率1.過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。高能耗及

5、高檔消費品，如摩托車、小汽車等。4.不可再生和替代的石油類消費品，如成品油等。不可再生和替代的石油類消費品，如成品油等。5.具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。工作任務征稅對象征稅對象(稅目稅目)具體范圍具體范圍(子目子目)一、煙一、煙1.卷煙（甲類、乙類）卷煙（甲類、乙類） 2.雪茄煙雪茄煙3.煙絲煙絲二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒；白酒； 2.黃酒；黃酒；3.啤酒；啤酒； 4.其他酒；其他酒； 5.酒精酒精三、化妝品三、化妝品有別于護膚護發(fā)品有別于護膚護發(fā)品四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；金銀

6、首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火六、成品油六、成品油1.汽油；汽油；2.柴油；柴油；3.航空煤油；航空煤油；4.石腦油；石腦油；5.溶劑油；溶劑油；6.潤潤滑油；滑油；7.燃料油燃料油七、汽車輪胎七、汽車輪胎機動車上的內(nèi)、外輪胎機動車上的內(nèi)、外輪胎八、摩托車八、摩托車輕便和其他，車速輕便和其他，車速+氣缸容量氣缸容量九、小汽車九、小汽車1.乘用車乘用車(按氣缸容量分成不同級別）；按氣缸容量分成不同級別）；2.中輕型商用客車中輕型商用客車十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具包括球、球桿、球袋包括球、球桿、球袋十一、高檔手

7、表十一、高檔手表單價在單價在1萬元或以上的手表萬元或以上的手表十二、游艇十二、游艇機身大于機身大于8米小于米小于90米，內(nèi)置發(fā)動機，機動游艇米，內(nèi)置發(fā)動機，機動游艇十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他注意木制，不含其他十四、實木地板十四、實木地板不包括復合地板等不包括復合地板等任務二任務二 應納稅額的計算應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消費稅計稅依據(jù)的確定三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式從價定率計稅從價定率計稅應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額* *比例稅率比例稅率從量定額計稅從量定額計稅( (啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油) )應納稅額應納稅額=

8、 =銷售數(shù)量銷售數(shù)量* *單位稅額單位稅額復合計稅復合計稅( (糧食白酒、薯類白酒、卷煙糧食白酒、薯類白酒、卷煙) )應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額* *比例稅率比例稅率+ +銷銷售數(shù)量售數(shù)量* *單位稅額單位稅額8 8（一）從價計征（一）從價計征1、銷售額銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和全部價款和價外費用價外費用，包括消費稅不包括增值稅。，包括消費稅不包括增值稅。9 9價外收取的基金價外收取的基金集資費集資費返還利潤返還利潤補貼補貼違約金違約金手續(xù)費、包裝費、手續(xù)費、包裝費、儲蓄費、優(yōu)質(zhì)費、儲蓄費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費運輸裝卸費代數(shù)款

9、項等代數(shù)款項等如果承運部門將如果承運部門將運費發(fā)票運費發(fā)票開給購貨開給購貨方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，則運費不能計入銷售額。買方，則運費不能計入銷售額。復符合條件的復符合條件的代為收取代為收取的政府性基的政府性基金或者行政事業(yè)性收費也不計入銷金或者行政事業(yè)性收費也不計入銷售額。售額。包括包括不包括不包括（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不

10、應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的期未收回的包裝物不再退還的和已收取包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如無論押金是否返還與會計上如何核算，均需

11、并入酒類產(chǎn)品銷售額中何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。稅率征收消費稅。102.2.包裝物收入包裝物收入注：注：包裝物押金的稅務處理包裝物押金的稅務處理11包裝物的計稅問題包裝物的計稅問題押金種類押金種類收取時，未逾期收取時，未逾期逾期時逾期時一般應稅消費品的包一般應稅消費品的包裝物押金裝物押金不繳增值稅，不繳消費不繳增值稅，不繳消費稅稅繳納增值稅，繳納消費繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅（押金需換算為不含稅價）稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅繳納增值稅、消費稅（押金需換算

12、為不含稅（押金需換算為不含稅價）價）不再繳納增值稅、消費不再繳納增值稅、消費稅稅啤酒、黃酒包裝物押啤酒、黃酒包裝物押金金不繳增值稅；不繳消費不繳增值稅；不繳消費稅稅只繳納增值稅；不繳納只繳納增值稅；不繳納消費稅（因為從量征收）消費稅（因為從量征收） 【例題【例題計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。20102010年年1 1月月“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒賬戶反映銷售糧食白酒6000060000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額105000105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150150噸，每噸

13、不含稅售價噸，每噸不含稅售價29002900元。元。在在“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費用費46804680元；元；“其他應付款其他應付款”賬戶反映本月銷售糧賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金食白酒收取包裝物押金93609360元，銷售啤酒收取包裝元，銷售啤酒收取包裝物押金物押金11701170元。該酒廠本月應納消費稅稅額（元。該酒廠本月應納消費稅稅額（白酒白酒單位稅額單位稅額0.50.5元元/ /斤，比例稅率斤，比例稅率20%20%；啤酒單位稅額啤酒單位稅額220220元元/ /噸）。噸）。12包裝物的計稅問題答案答案糧食白酒應納消費稅

14、糧食白酒應納消費稅 60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元） 啤酒應納消費稅啤酒應納消費稅1501502202203300033000（元）（元） 該酒廠應納消費稅稅額該酒廠應納消費稅稅額534005340033000330008640086400（元）（元）13包裝物的計稅問題（二）從量定額計算方法（二）從量定額計算方法基本公式基本公式14 應納稅額應納稅額=應稅消費品的應稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量*單位稅額單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定銷

15、售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。15銷售應稅消費品銷售應稅消費品銷售數(shù)量銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品委托加工的消費品委托加工的消費品銷售應稅消費品銷售應稅消費品消費品移送時的數(shù)量消費品移送時的數(shù)量收回的應納商品數(shù)量收回的應納商品數(shù)量海關核定的應納消費海關核定的應納消費品的進口數(shù)量品的進口數(shù)量（三）混合計算方法（三）混合計算方法基本公式基本公式16應納稅額應納稅額=應稅銷售數(shù)量應稅銷售數(shù)量*定額稅率定額稅率+應稅銷售額應稅銷售額*比例稅率比例稅率注注：只有：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒采

16、用混合計算方法采用混合計算方法n例題例題：某酒廠：某酒廠20072007年年5 5月發(fā)生以下業(yè)務，以外月發(fā)生以下業(yè)務，以外購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒1 1噸并噸并銷售，取得不含稅銷售收入銷售，取得不含稅銷售收入3.83.8萬元，貨款已萬元，貨款已收到，計算應納消費稅。收到，計算應納消費稅。17 答案答案：從量計征的消費稅：從量計征的消費稅20000.51000元元 從價計征的消費稅從價計征的消費稅3800020%7600元元 應納消費稅應納消費稅100076008600元元（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價定率的計稅依據(jù)為調(diào)

17、撥價格或核定價格。一）卷煙從價定率的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。18卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交易價格的卷煙交易價格某牌號規(guī)格卷煙核定價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價（1+35%）實際銷售價格計稅價格實際銷售價格計稅價格或核定價格：按實際銷售或核定價格：按實際銷售價格計稅價格計稅實際銷售價格計稅價格實際銷售價格計稅價格或核定價格：按計稅價格或核定價格：按計稅價格或核定價格計稅或核定價格計稅n（二）納稅人通過自設非獨立核算門市部（二）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外門市部對外銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量征收

18、消費稅。征收消費稅。19例題：例題：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商，發(fā)商，400400元元/ /箱（箱（1 1箱箱1010瓶，每瓶瓶，每瓶500g500g），批發(fā)商），批發(fā)商零售為零售為480480元元/ /箱。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些箱。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買白商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買白酒大約酒大約10001000箱。箱。20設立非獨立核算門市部應交消費稅設立非獨立核算門市部應交消費稅480480* *10001000* *20%+1020%+10* *100010

19、00* *0.5=96000+5000=1010000.5=96000+5000=101000元元設立獨立核算門市部應交消費稅設立獨立核算門市部應交消費稅400400* *10001000* *20%+1020%+10* *10001000* *0.5=80000+5000=850000.5=80000+5000=85000元元合理避稅合理避稅1600016000元。元。（三）納稅人用于三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最最高銷售價格高

20、銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。作為計稅依據(jù)計算消費稅。（簡稱換、抵、投）（簡稱換、抵、投）21例題：例題： 某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車6 6輛換取某鋼廠生產(chǎn)的輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材鋼材100100噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元。該廠生產(chǎn)的同一型元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為號小汽車銷售價格分別為9.59.5萬元萬元/ /輛，輛，9 9萬元萬元/ /輛，輛，以及以及8.58.5萬元萬元/ /輛，計算用于換取鋼材的小汽車應交輛，計算用于換取鋼材的小汽車應交的消費稅額。（小汽車適用稅率的消費稅額。（小汽車適用稅率5%5%）22 答案：答案：用于換取鋼材

21、的小汽車消費稅額為：用于換取鋼材的小汽車消費稅額為： 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額*稅率稅率=9.565%=2.85（萬元）（萬元）（五）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理（五）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理納稅人在納稅人在兼營兼營不同稅率應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率從高適用稅率，避，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。

22、免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。23例題：例題： 某酒廠某酒廠1212月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒1200012000斤，售價為斤，售價為5 5元元/ /斤，隨同銷斤，隨同銷售的包裝物價格售的包裝物價格62006200元；本月銷售禮品盒元；本月銷售禮品盒60006000套，售價為套，售價為300300元元/ /套，每套包括糧食白酒套，每套包括糧食白酒2 2斤、單價斤、單價8080元，干紅酒元，干紅酒2 2斤、斤、單價單價7070元。該企業(yè)元。該企業(yè)1212月應納消費稅（）元。（題中的價月應納消費稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）格均為不含稅價格） A.199240 B.379240

23、C.391240 D.484550 A.199240 B.379240 C.391240 D.48455024 答案答案：C納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)該企業(yè)12月應納消費稅（月應納消費稅（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)25三種計稅方法三種計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1.從價定率計稅從價定率計稅銷售

24、額銷售額除列舉項目之外除列舉項目之外的應稅消費品的應稅消費品應納稅額銷售額應納稅額銷售額比例稅率比例稅率2.從量定額計稅從量定額計稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉列舉3種：啤酒、種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油應納稅額銷售數(shù)量應納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.復合計稅復合計稅銷售額、銷銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量列舉列舉2種：白酒、種：白酒、卷煙卷煙應納稅額銷售額應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額二、消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的應納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的應納稅額的計算自產(chǎn)自用：就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接自產(chǎn)自

25、用：就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者其他方對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者其他方面。面。1 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅不納稅是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料構成最終產(chǎn)品實是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料構成最終產(chǎn)品實體的體的 應稅消費品。應稅消費品。2 2、用于其他方面，、用于其他方面，于移送使用時納稅于移送使用時納稅包括：生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)包括：生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工機構、提供勞務、饋贈、贊

26、助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。福利、獎勵等。263.3.組成計稅價格以及稅額的計算組成計稅價格以及稅額的計算 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。的，按組成計稅價格計稅。27成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤，是指根據(jù)應稅消費品的利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率全國平均成本利潤率計算的利潤，計算的利潤，應稅消費品的全國平均成本利潤率是由國家稅務總局確定的。應稅消費品的全國平均成本利潤率是由國家稅務總局確定的。28貨物名稱貨物名稱利潤率利潤率貨物

27、名稱貨物名稱利潤率利潤率1.甲類卷煙10111.貴重首飾及珠寶62.乙類卷煙512.汽車輪胎53.雪茄煙513.摩托車64.煙絲514.高爾夫球及球具105.糧食白酒1015.高檔手表206.薯類白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.實木地板59.化妝品519.乘用車810.鞭炮、焰火520.中型商用客車5表5.1 平均成本利潤率例例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；罱镉糜趶S慶慶?；顒?，每斤白酒成本動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為消費稅和增值稅（成本利

28、潤率為10%，假設沒有進項，假設沒有進項稅）。稅）。29答案：答案：應納消費稅：應納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅20000.51000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：組價中包含（注：組價中包含從量征收從量征收的消費稅）的消費稅）應納消費稅應納消費稅100068507850（元）（元）增值稅增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）（三）委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算（三）委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品是指委托方委托加工應稅消

29、費品是指委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的應稅消費品。方只收取加工費和代墊部分輔助材料的應稅消費品。30委托方委托方A受托方B原料、主料應稅消費品加工費用委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：從價定率計稅法下的組價從價定率計稅法下的組價復合計稅法下的組價復合計稅法下的組價31(1)(1)從價定率計稅法下的組價從價定率計稅法下的組價 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本材料成本+加工費加工費）（）（1-比例稅率）比例稅率） 應納稅額應納稅額=組成計稅價格比例稅率組成計稅價格比例稅率 材料成本：委托方所提供加工材料的實

30、際成本。材料成本：委托方所提供加工材料的實際成本。 加工費：受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費加工費：受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅金）。用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅金）。例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒1010箱，該酒無同類產(chǎn)品箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知委托方提供的材料成本價格，已知委托方提供的材料成本2 2萬元，受托方墊付萬元，受托方墊付輔料成本輔料成本0.150.15萬元，加工費萬元，加工費0.40.4萬元，該酒廠代收的消萬元，該酒廠代收的消費稅為多少？（以上價格均不含增值稅）費稅為多少

31、？（以上價格均不含增值稅）32答案：答案：酒廠代收的消費稅酒廠代收的消費稅=（2+0.15+0.4）/（1-10%）10%2833元元（2 2）復合計稅法下的組價）復合計稅法下的組價33 組成計稅價格組成計稅價格 =（材料成本材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（）（1-比比例稅率）例稅率） 應納稅額應納稅額=組價比例稅率組價比例稅率+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率例題例題甲酒廠甲酒廠20102010年年1010月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款價款6000060000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運

32、往異地的乙元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費2500025000元，代元，代墊輔料價值墊輔料價值1500015000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。計算：乙酒廠應代收代繳的消費稅及應納增值稅稅額計算：乙酒廠應代收代繳的消費稅及應納增值稅稅額。答案：答案：乙酒廠應代收代繳的消費稅乙酒廠應代收代繳的消費稅8 8200020000.50.5600

33、0060000（1 1l3%l3%）（）（25000250001500015000）80008000（1 120%20%）20%20%3305033050（元）（元）乙酒廠應納增值稅（乙酒廠應納增值稅（25000250001500015000）17%17%68006800（元）（元）（四）進口環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的核算（四）進口環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的核算1 1、從價定率計征、從價定率計征 計稅依據(jù)為組成計稅價格，計稅價格中含有進口計稅依據(jù)為組成計稅價格，計稅價格中含有進口消費稅稅額。消費稅稅額。35組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅）（關稅）（1-比例稅率）比例稅率

34、）應納稅額應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率關稅完稅價格：海關核定的關稅計稅價格。關稅完稅價格：海關核定的關稅計稅價格。2 2、從量定額計征、從量定額計征36應納消費稅應納消費稅=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額3 3、復合計稅辦法：只適用于白酒、卷煙、復合計稅辦法：只適用于白酒、卷煙 組成計稅價格組成計稅價格 =（關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+進口數(shù)量進口數(shù)量定額稅率定額稅率）（）（1-比例稅率）比例稅率） 應納稅額應納稅額=組價比例稅率組價比例稅率+進口數(shù)量進口數(shù)量定額稅率定額稅率n例：某一般納稅人例：某一般納稅人20102010年年2 2

35、月從國外進口糧食白月從國外進口糧食白酒酒8 8噸，每噸關稅完稅價格為噸，每噸關稅完稅價格為40004000元，假定關稅元，假定關稅稅率為稅率為30%30%，試計算該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應納的消費，試計算該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應納的消費稅。稅。37答案：答案：組價組價=84000（1+30%）+820000.5（1-20%）=62000元元應納消費稅應納消費稅=6200020%+820000.5=20400元元（五）已納消費稅扣除的計算（五）已納消費稅扣除的計算 （一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除 稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生

36、產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。稅消費品已納的消費稅稅款。 381.扣稅范圍：扣稅范圍：在消費稅在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（具體。（具體如下）如下）（1）用外購已稅）用外購已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的生產(chǎn)的卷煙卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

37、（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。39 2. 2. 扣稅計算：按當期扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費扣除其已納消費稅稅當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率外