《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案 第十三章 收入和利潤(rùn)

1、第十三章 收入和利潤(rùn)基本要求1.掌握銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量3.掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量4.掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量5.熟悉商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的處理第一節(jié) 收入一、收入及其分類(lèi)1.含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入；（2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。3.分類(lèi)：（1）按交易性質(zhì)分類(lèi)：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

2、中所占比重分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方注意是主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。一般來(lái)說(shuō)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方通常表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，與之相關(guān)的憑證也已經(jīng)開(kāi)出，這種情況下，稱(chēng)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了。如商品流通企業(yè)，已開(kāi)出發(fā)票，商品已經(jīng)交付，這就稱(chēng)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了。注意特殊的情況：（1）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒(méi)有交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨著憑證的開(kāi)出而轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。比如銷(xiāo)售商品，發(fā)票、提貨單已經(jīng)開(kāi)出

3、，但實(shí)物還沒(méi)交付，這也作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。（2）有時(shí)，己交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品。這種情況下，不能稱(chēng)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（3）有時(shí)，銷(xiāo)售商品，事物已經(jīng)給購(gòu)買(mǎi)方，憑證也給了購(gòu)買(mǎi)方，但也不一定是所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。比如銷(xiāo)售電梯，銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運(yùn)到購(gòu)買(mǎi)方，款項(xiàng)已經(jīng)收到，購(gòu)貨方也已經(jīng)開(kāi)出了銷(xiāo)售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，暫時(shí)就不能確認(rèn)收入，等安裝調(diào)試完畢后，才能確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售的商品，在品種、規(guī)格、質(zhì)量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經(jīng)交付，

4、并已經(jīng)開(kāi)出發(fā)票賬單，但購(gòu)貨方可能會(huì)要求一定補(bǔ)償，補(bǔ)償數(shù)額尚未達(dá)成一致。這種情況下，并不確認(rèn)收入。（5）企業(yè)銷(xiāo)售商品，規(guī)定在一定期間內(nèi)，購(gòu)買(mǎi)方有退貨權(quán)。但由于銷(xiāo)售的是新產(chǎn)品，還不能確定退貨數(shù)量。在退貨期內(nèi)，就先不確認(rèn)收入，等退貨期滿后，沒(méi)有退貨的部分，確認(rèn)為收入。但假如銷(xiāo)售的商品一直在銷(xiāo)售，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)知道一般在退貨期內(nèi)，有5%的商品會(huì)退貨。那就應(yīng)該確認(rèn)95%的收入。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果保留的是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入；如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認(rèn)收入。比如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售房屋后，還繼續(xù)擁有物業(yè)管理權(quán)，則不

5、影響收入的確認(rèn)。但如果已經(jīng)把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，但經(jīng)協(xié)商，購(gòu)買(mǎi)方出售此房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商需要分成。這種情況下，就不能確認(rèn)收入。再比如，銷(xiāo)售商品中的售后回購(gòu)，商品銷(xiāo)售后，銷(xiāo)售方還對(duì)商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)即收款的可能性超過(guò)50%。如果經(jīng)濟(jì)利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認(rèn)收入。比如，A企業(yè)銷(xiāo)售商品給B企業(yè)， B企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況非常惡化，但由于A和B是老的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，所以A企業(yè)還是把商品給了B企業(yè)。有確鑿證據(jù)表明，收回款項(xiàng)的可能性在50%以下，就不能確認(rèn)收入，只需把庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。5.相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

6、同時(shí)滿足上述五條的，確認(rèn)為銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。（二）銷(xiāo)售商品的一般會(huì)計(jì)處理：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。 但有一點(diǎn)必須注意，這是今年教材新變化的內(nèi)容：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額。比如價(jià)款100萬(wàn)分5年收取，每年收到20萬(wàn)，則把100萬(wàn)折成現(xiàn)值80萬(wàn)，把這80萬(wàn)確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入的金額。100萬(wàn)協(xié)議價(jià)和80萬(wàn)現(xiàn)值（公允價(jià)值）兩者的差額20萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原則，就

7、以合同價(jià)款確認(rèn)收入。如果兩者相差比較大，但采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡(jiǎn)化：按平均方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)于采用遞延方式銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，借記長(zhǎng)期應(yīng)收款（名義金額），按現(xiàn)值貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。這和前面所講的分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)道理一樣。2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理（1）商業(yè)折扣在處理時(shí)，是按照扣除折扣以后的價(jià)格來(lái)確認(rèn)收入。是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)售方為了提前收回款項(xiàng)，而鼓勵(lì)購(gòu)貨方提前付款所規(guī)定的

8、折扣條件。比如30付款需要付全額。為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方，規(guī)定10天之內(nèi)付款，給予2%優(yōu)惠；10-20天付款，給予1%優(yōu)惠；10-20天付款，付全額?，F(xiàn)金折扣有兩種處理辦法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)按總價(jià)法處理。（3）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵赣捎诋a(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對(duì)方要求在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)該在確認(rèn)收入的情況下，沖減銷(xiāo)售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。3.銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)售折讓道理一樣。銷(xiāo)售退回應(yīng)分別以下幾種不同情況進(jìn)行處理：（1）銷(xiāo)售方還未確認(rèn)收入的，不用沖減收入。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。（2）已經(jīng)確認(rèn)收入的，一般應(yīng)在退貨時(shí)沖減收入，沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。要明確退

9、的是什么時(shí)候的收入，沖減什么時(shí)候的收入。07年2月銷(xiāo)售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入；如果是06年12月銷(xiāo)售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本；如果是06年12月銷(xiāo)售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，要通過(guò)以前年度損益調(diào)整。5月退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款07年1月退回，由于06年報(bào)表尚未報(bào)出，所以要調(diào)整06年會(huì)計(jì)報(bào)表：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款這個(gè)內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。4.銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒(méi)有

10、安裝調(diào)試，就不能確認(rèn)收入。發(fā)出的商品，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品要注意，會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果是08年1月退貨，還沒(méi)有超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告日期。則：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500貸：銀行存款 57500以前年度損益調(diào)整調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000借：庫(kù)存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000小結(jié)：以上講述正常情況下商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理。（1）商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)：滿足5個(gè)標(biāo)志，尤其是第1、第2和第4個(gè)標(biāo)志要注意。（2）收入

11、確認(rèn)后如何計(jì)量：要特別注意遞延方式收款（分期收款方式發(fā)出商品銷(xiāo)售）下如何處理合同價(jià)款與公允價(jià)值差額的問(wèn)題。（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓理解一下，但要注意退貨的內(nèi)容，尤其是跨年度退貨情況下如何處理，要分日后時(shí)期退貨和非日后時(shí)期退貨。對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的，不確認(rèn)收入；確認(rèn)收入的，按后面講的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。（三）特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。1.代銷(xiāo)商品包括視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。（1）視同買(mǎi)斷方式如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。如果合同中規(guī)定，受托方賣(mài)多少錢(qián)與委托

12、方無(wú)關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款；如果委托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時(shí)可以獲得補(bǔ)償。這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移給對(duì)方；受托方將商品銷(xiāo)售后，提供給委托方代銷(xiāo)清單；委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，才能確認(rèn)收入。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式委托方也是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，才能確認(rèn)收入；受托方不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，只確認(rèn)收取手續(xù)費(fèi)的收入。委托方發(fā)出商品時(shí)，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。受托方收到商品時(shí)，作為受托代銷(xiāo)商品，同時(shí)增加一項(xiàng)受托代銷(xiāo)商品款（兩種代銷(xiāo)方式一樣）。受托方銷(xiāo)售商品時(shí)，不確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

13、額。收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。受托方將商品銷(xiāo)售后，提供給委托方代銷(xiāo)清單；委托方收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）并且同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。委托方確認(rèn)收入的同時(shí)，要支付受托方手續(xù)費(fèi)，作為銷(xiāo)售費(fèi)用：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款受托方收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。小結(jié)：（1）兩種形式的代銷(xiāo)，發(fā)出商品時(shí)，都不確認(rèn)收入（2）受托方收到商品時(shí)，都作為受托代銷(xiāo)商品，增加受托代銷(xiāo)商品款。（3）一般情況下，委托方都是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，才能確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。但如果簽訂合同時(shí)，委托方把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入。（4）對(duì)于受托代銷(xiāo)方

14、，在視同買(mǎi)斷方式下確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，而收取手續(xù)費(fèi)方式下不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，只是確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的收入。2.預(yù)收款銷(xiāo)售商品預(yù)收時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款），發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。3.售后回購(gòu)一般來(lái)說(shuō)，不確認(rèn)收入。因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)是在銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再把商品購(gòu)回。實(shí)質(zhì)上這是融資行為。本質(zhì)上不是銷(xiāo)售商品，只是用商品作抵押，占用對(duì)方資金。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)收入。4.售后回租售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：比如，甲企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，差額20萬(wàn)元。甲企業(yè)把此項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙企業(yè)，乙企業(yè)作

15、為固定資產(chǎn)。甲企業(yè)又把該項(xiàng)資產(chǎn)租回，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元。（1）如果是融資租賃，甲企業(yè)租回后計(jì)提折舊時(shí)，按100萬(wàn)元計(jì)提。如果不把設(shè)備賣(mài)出，每年折舊額應(yīng)為80÷n 。這樣就多提折舊了。因此，這種情況下，差額就應(yīng)遞延處理：每期期末按折舊的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）如果售后租回是經(jīng)營(yíng)租賃，兩者的差額，應(yīng)按支付租金的進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。5.房地產(chǎn)銷(xiāo)售房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)該按照一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。如果事先簽訂了不可撤銷(xiāo)合同，就要按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。6.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在前面講確認(rèn)收入標(biāo)志時(shí)已經(jīng)講過(guò)：有退貨條件，如果知道退貨的比例，在確認(rèn)收入時(shí)，實(shí)際是扣除退貨的部

16、分；如果不知道退貨比例，在可以退貨的期間內(nèi)，不能確認(rèn)收入，到退貨期滿，再按沒(méi)有退的部分確認(rèn)收入。7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售8.訂貨銷(xiāo)售訂貨情況下，在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。9.以舊換新銷(xiāo)售比如銷(xiāo)售電冰箱，每臺(tái)4000元，舊電冰箱每臺(tái)折價(jià)200元。確認(rèn)收入時(shí)還確認(rèn)4000元，另外200元不準(zhǔn)沖減收入，而是作為存貨采購(gòu)。借：銀行存款 3800庫(kù)存商品 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000本節(jié)小結(jié)：本章主要介紹商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、計(jì)量。1.要注意確認(rèn)的幾個(gè)標(biāo)志：第1、第2、第4。2.計(jì)量要特別注意遞延方式收款銷(xiāo)售的問(wèn)題。3.特殊銷(xiāo)售要注意售后回購(gòu)以及附退貨條件的內(nèi)容。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一

17、）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，有三種不同的方法：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。2.完工百分比法的具體應(yīng)用在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)

18、期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量的，即不能滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的三個(gè)條件中的任何一個(gè)時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)募偃缒称髽I(yè)在07年12月31日，已經(jīng)發(fā)生10萬(wàn)元成本支出。估計(jì)到08年完工時(shí)，收入要超過(guò)10萬(wàn)元。那就以10萬(wàn)元確認(rèn)收入，并按10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2.已經(jīng)發(fā)生的10萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)成本預(yù)計(jì)

19、不能得到補(bǔ)償?shù)?，就不確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的10萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)成本直接計(jì)入當(dāng)期損益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000貸：勞務(wù)成本 1000003.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，直接轉(zhuǎn)到成本中，不確認(rèn)收入。（三）銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)關(guān)鍵是看其能不能把商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)區(qū)分開(kāi)，并能夠單獨(dú)計(jì)量。如果能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，將銷(xiāo)售商品的部分確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入，滿足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)標(biāo)志，按商品銷(xiāo)售收入計(jì)量的要求進(jìn)行計(jì)量；勞務(wù)的部分，按勞務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)志，確認(rèn)勞務(wù)收入并進(jìn)行計(jì)量。如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能

20、區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部按照商品銷(xiāo)售收入的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。（四）特殊勞務(wù)交易1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。本節(jié)小結(jié)：確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，一定要區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日能不能可靠估計(jì)；能可靠估計(jì)的要重點(diǎn)注意完工百分比法，而完工百分比法中重點(diǎn)學(xué)習(xí)的是完工進(jìn)度如何確定的問(wèn)題。四、讓

21、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要了解利息收入和使用費(fèi)收入。（一）利息收入主要針對(duì)金融企業(yè)，放貸款項(xiàng)所獲得的利息收入。這實(shí)際上是前面講金融資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)涉及的內(nèi)容，即貸款。金融企業(yè)放貸款項(xiàng)，其利息收入按攤余成本乘以實(shí)際利率，應(yīng)收利息按貸款數(shù)額乘以名義利率。（二）使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果使用費(fèi)是一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在收到使用費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)收入；但如果有后續(xù)支出的，應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入如果是分次收取使用費(fèi)的，要分次確認(rèn)收入。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的類(lèi)型建造合同分為兩類(lèi)：固定造價(jià)合同、成本加成合同。（二）建造合同收入和成本的

22、內(nèi)容1.建造合同收入合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。要注意：因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。2.建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量和第二節(jié)所講勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量有共同之處。3.建造合同成本建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單

23、位管理人員薪酬費(fèi)用等。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用按一定的方法、一定的比例分?jǐn)傆?jì)入合同成本。4.在處理合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，一定要與前面的勞務(wù)收入結(jié)合在一起。資產(chǎn)負(fù)債表日，能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法。關(guān)鍵是確定完工進(jìn)度，三種方法：專(zhuān)家測(cè)量、按總成本比例、按工作量比例等。5.建造合同收入確認(rèn)的總思路：（1）按完工百分比法、測(cè)量法等確定合同完工進(jìn)度；（2）總收入乘以進(jìn)度確定當(dāng)期收入（前期確認(rèn)有收入的，減前期已經(jīng)確認(rèn)的收入）；（3）合同總收入減合同總成本得出總毛利，總毛利乘以進(jìn)度計(jì)算出當(dāng)期毛利；（4）.當(dāng)期收入-當(dāng)期毛利=當(dāng)期費(fèi)用6.建造合同的核算（1）建造企業(yè)的特殊賬戶

24、：“工程施工”：有兩個(gè)二級(jí)科目：成本和毛利“工程結(jié)算”（2）賬務(wù)處理：發(fā)生合同成本：借：工程施工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等登記已經(jīng)結(jié)算價(jià)款：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算確認(rèn)合同收入:借：工程施工毛利 （當(dāng)期毛利）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)期費(fèi)用）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期收入）工程完工，工程施工和工程結(jié)算對(duì)沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工成本毛利這樣，工程施工成本、工程施工毛利和工程結(jié)算賬戶結(jié)平。本節(jié)總結(jié)：1.本章重點(diǎn)掌握商品銷(xiāo)售收入：確認(rèn)標(biāo)志，遞延方式銷(xiāo)售商品的問(wèn)題；2.特殊銷(xiāo)售中的售后回購(gòu)問(wèn)題；3.特殊銷(xiāo)售中附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售問(wèn)題4.勞務(wù)收入注意在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)

25、完工結(jié)果情況下，采用完工百分比法。其中要注意完工進(jìn)度的確定。第二節(jié) 利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成1.含義：利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。2.構(gòu)成：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益；（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出；（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用。3.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（1）營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)取得的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利

26、得、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。（2）營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)盈損失等。二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)分配的一般程序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤(rùn)的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計(jì)金額超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。2.提取法定公益金，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈

27、利潤(rùn)的510%提取的公益金，主要用于職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建?？晒┓峙涞睦麧?rùn)減去提取的法定盈余公積和法定公益金后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 2.提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 3.應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤(rùn)。 4.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理1.提

28、取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積 2.分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利 3.分配股票股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取法定公益金提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利第三節(jié) 所得稅基本要求1.掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定2.掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定3.掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定4.掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)5.掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅基本思

29、路：一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）什么是所得稅會(huì)計(jì)？與過(guò)去的區(qū)別：過(guò)去是應(yīng)付稅款法下的所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)交所得稅按稅法計(jì)算 ，應(yīng)交多少，所得說(shuō)費(fèi)用計(jì)為多少。理論基礎(chǔ)有問(wèn)題。新準(zhǔn)則廢棄掉這種方法。過(guò)去是因?yàn)榉椒ê?jiǎn)單，所以原來(lái)一直在用。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，觀念的變化，現(xiàn)在主要是考慮提供的信息是否滿足報(bào)表使用者的需要，使用債務(wù)法。但不同于過(guò)去使用債務(wù)法 、遞延法?，F(xiàn)在是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而過(guò)去是利潤(rùn)表債務(wù)法?，F(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)

30、的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。即：所得稅費(fèi)用是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬面價(jià)值、負(fù)債賬面價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較形成暫時(shí)性差異，這個(gè)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響形成遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，它對(duì)利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的影響額或確認(rèn)所得稅費(fèi)用。（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（特別需要注意）3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面

31、價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類(lèi)，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱(chēng)為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，稱(chēng)為遞延所得稅資產(chǎn)。4.有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果），然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用?？偨Y(jié)：確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定兩者之間的暫時(shí)性差異確定所得稅費(fèi)用。核心問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)

32、二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。是從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。假如，企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，要在未來(lái)10年內(nèi)進(jìn)行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價(jià)值，而在這10年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計(jì)

33、稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買(mǎi)的時(shí)候是100萬(wàn)元，現(xiàn)在跌價(jià)，計(jì)提了20萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，但存貨在未來(lái)收回過(guò)程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，以后有多少不納稅？那么存貨賣(mài)了的話，應(yīng)該按100萬(wàn)扣除，即這100萬(wàn)的部分不用納稅。因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，得從經(jīng)濟(jì)利益中把這100萬(wàn)扣除，這100萬(wàn)即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)，其賬面價(jià)值為80萬(wàn)，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時(shí)性差異。實(shí)際上，在講資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)涉及到很多項(xiàng)資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定

34、資產(chǎn)等，每一項(xiàng)資產(chǎn)都要進(jìn)行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是按稅法計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額為多少，這就是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。書(shū)中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這里先不展開(kāi)講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。例如：企業(yè)買(mǎi)了一臺(tái)固定資產(chǎn)，買(mǎi)時(shí)價(jià)值15萬(wàn)，即入賬價(jià)值為15萬(wàn)。這臺(tái)固定資產(chǎn)在未來(lái)使用過(guò)程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價(jià)值15萬(wàn)。而在這5年中，每年都要計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除這15萬(wàn)元的部分。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為15萬(wàn)元，無(wú)差額

35、。但會(huì)計(jì)中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計(jì)提折舊。那么，第一年末資產(chǎn)賬面價(jià)值是多少？計(jì)算：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：15*5/15=5（萬(wàn)元）賬面價(jià)值：15-5=10（萬(wàn)元）稅法規(guī)定在以后收回過(guò)程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除？計(jì)算：每年計(jì)提折舊：15/5=3（萬(wàn)元）第一年計(jì)提折舊3萬(wàn)元 第一年計(jì)稅基礎(chǔ)：15-3=12（萬(wàn)元）這12萬(wàn)元在未來(lái)收回賬面價(jià)值中從經(jīng)濟(jì)利益中扣除。稅法未來(lái)扣除12萬(wàn)元，但資產(chǎn)賬面計(jì)值為10萬(wàn)元，產(chǎn)生差額。需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)

36、稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。特別注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)?，一般?lái)說(shuō)，負(fù)債的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一樣。如：企業(yè)向銀行借了一筆錢(qián)，則企業(yè)短期借款賬面價(jià)值為30萬(wàn)，那么以后企業(yè)的這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬(wàn)。因?yàn)?，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬(wàn)，形成負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進(jìn)行抵扣了。則這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為30-0=30萬(wàn)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值一般來(lái)說(shuō)是相吻合的。只有預(yù)計(jì)負(fù)債的問(wèn)題比較特殊。如：企業(yè)銷(xiāo)售商品，可能以后要提供三包費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 那么，如果負(fù)債的數(shù)額確定了，假如三包費(fèi)用為10萬(wàn)元，確定了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就確認(rèn)一項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，在本期計(jì)算利潤(rùn)時(shí)10萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用已經(jīng)從銷(xiāo)售收入中扣減，已經(jīng)進(jìn)行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后