新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用的建議

1、    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用的建議    鄭彥靈提要隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的影響逐漸顯露出來。但公允價(jià)值在我國企業(yè)中的運(yùn)用也存在一些困難，如何克服這些負(fù)面影響及困難是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該解決的問題。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；計(jì)量中圖分類號(hào)：f23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的積極影響1、采用公允價(jià)值計(jì)量有利于我國企業(yè)的資本保全。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，必須能不斷買回所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)要素，才能維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果繼續(xù)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量得出的價(jià)值將無法購回原來相應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的生

2、產(chǎn)能力。而如果采用公允價(jià)值計(jì)量，各要素的價(jià)值能隨時(shí)反映因環(huán)境變化所帶來的影響，從而更有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)力，保全企業(yè)資本。2、采用公允價(jià)值計(jì)量能較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國多年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，造成企業(yè)大量呆壞賬長期掛賬，壞賬準(zhǔn)備提取比例普遍偏低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷；當(dāng)技術(shù)進(jìn)步，有些設(shè)備已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增、利潤不實(shí)等等。這些都明顯地違反了資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的基本定義。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，雖然在出售可供出售金融資產(chǎn)，出售所得的收益會(huì)在“投資收益”中予以體現(xiàn)并記入

3、當(dāng)期損益，但是，這部分損益并不是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，而只反映企業(yè)資本的利得，因此，即使公允價(jià)值計(jì)量能較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果，我們還是應(yīng)該就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)來區(qū)分究竟是哪部分企業(yè)資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果。3、采用公允價(jià)值計(jì)量能夠提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正面臨全球日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，有些企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了很大變化，但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)的賬面價(jià)值仍按歷史成本計(jì)量進(jìn)行反映，由于會(huì)計(jì)信息缺乏必要的相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史，重視成本、利潤，卻忽視未來，忽略現(xiàn)金流量和企業(yè)未來的價(jià)值。因此，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息并不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

4、、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等。而公允價(jià)值則能較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債能力，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)所能獲得的現(xiàn)金流量及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高信息的決策有用性，有利于信息使用者對(duì)企業(yè)做出正確的評(píng)價(jià)與判斷。二、公允價(jià)值要我國應(yīng)用中的困難1、公允價(jià)值有可能成為企業(yè)盈余管理的手段。如果說歷史成本和公允價(jià)值之間的差異是一種客觀，是我們?cè)趹?yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)無法避免的，那么公允價(jià)值確認(rèn)上的差異則是一種主觀的影響。盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但是人為的估計(jì)總是難以避免，這就為公允價(jià)值計(jì)量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。2、存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的商

5、品都能夠在一個(gè)開放的市場中找到其相應(yīng)的價(jià)格。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供需理論，活躍市場中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格應(yīng)當(dāng)合理反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的sfas 157中，將活躍市場中的公允價(jià)值列為第一等級(jí)，充分肯定了活躍市場中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件，即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于各種原因，使得這些部門所發(fā)布的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值，很難具有相關(guān)性，這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來一定障礙。3、使用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)造成企業(yè)信息成本較高。對(duì)于采用公允

6、價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。因?yàn)榕c歷史成本相比，取得公允價(jià)值無疑要花費(fèi)更多的代價(jià)，在企業(yè)無法直接衡量采用公允價(jià)值的收益時(shí)，積極性肯定會(huì)受到很大影響?？梢灶A(yù)見，在推動(dòng)使用公允價(jià)值計(jì)量的過程中，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員花費(fèi)的信息成本肯定會(huì)比以前高。但如果加強(qiáng)準(zhǔn)則的宣傳與引導(dǎo)，企業(yè)還是會(huì)很好地對(duì)公允價(jià)值做出認(rèn)定的。三、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的建議1、加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個(gè)待深入研究的領(lǐng)域，我國理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，對(duì)理論研究的缺失，特別

7、是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延研究的缺失，將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。由于我國目前公允價(jià)值理論研究的缺失，無法建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國際接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已成為當(dāng)務(wù)之急。2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已取得一些成績，但實(shí)踐中的執(zhí)行情況卻不容樂觀，銀廣夏、藍(lán)田股份等案件都與沒有有效執(zhí)行準(zhǔn)則有關(guān)。對(duì)此，一方面我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，真正把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處。在這方面，我

8、們要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。另一方面我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，執(zhí)行的效果很大程度上取決于執(zhí)行人的素質(zhì)。故應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)國際化的會(huì)計(jì)人才。3、建立公允價(jià)值審計(jì)制度。會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分，會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞，還有賴于審計(jì)的完善與發(fā)展，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)信息具有很大主觀性，因而為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。2006年2月15日，中國

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)，初步規(guī)范了我國公允價(jià)值的審計(jì)方法和過程，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。但是，由于我國公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)理論并不完善，這給公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來一定難度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確和不統(tǒng)一，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí)，更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然，我國相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠(yuǎn)。4

10、、引入全面收益的概念。在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面，學(xué)習(xí)和借鑒許多國家和組織的做法，引入全面收益的概念并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。例如，美國在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表全面收益表；英國增加了一個(gè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”；而iasc則建議了類似的兩個(gè)備選方案。因?yàn)槿媸找骟w現(xiàn)了公允價(jià)值的觀點(diǎn)，對(duì)某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)。因此，我國可以在按照歷史成本的原則編制利潤表的同時(shí)，也按照公允價(jià)值的原則編制一張全面收益表。這樣，不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益波動(dòng)較大的問題，而且報(bào)表的使用者也可以通過對(duì)兩張表中的期末收益進(jìn)行比較分析，并結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少某些利益集團(tuán)操縱利潤的機(jī)會(huì)，從而最大限度地保證會(huì)計(jì)信息