審計學(xué)》第4講重要性審計風(fēng)險ppt課件

1、LOGO第二節(jié)第二節(jié) 審計重要性審計重要性第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 重要性重要性3 13 23 3重要性的定義及特征重要性的定義及特征重要性的運用重要性的運用重要性在實際中存在的問題重要性在實際中存在的問題一、重要性的定義及特征一、重要性的定義及特征v定義定義v 重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報( (包含漏報包含漏報) )單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是艱苦的。該項錯報

2、是艱苦的。重要性的定義及特征重要性的定義及特征v關(guān)于重要性的以下說法中，正確的有關(guān)于重要性的以下說法中，正確的有 。v A. A.重要性的判別不能從注會的角度來思索重要性的判別不能從注會的角度來思索v B. B.重要性的判別應(yīng)從注會的需求來思索重要性的判別應(yīng)從注會的需求來思索v C. C.重要性是注會運用專業(yè)判別得來的重要性是注會運用專業(yè)判別得來的v D. D.不同環(huán)境下對重要性的判別能夠是不同的不同環(huán)境下對重要性的判別能夠是不同的一、重要性的定義及特征一、重要性的定義及特征v審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性程度，也稱為可容忍誤差。重要性程度越高，可允許錯報的范圍和金額越大。v審計人員應(yīng)同時思

3、索兩個層次的重要性程度 v重要性具有數(shù)量金額和質(zhì)量性質(zhì)兩個方面的特征。v兩個層次重要性的思索。v會計報表層次v賬戶或買賣層次序號序號 錯報或漏報情形錯報或漏報情形 重要性重要性 緣由緣由 1 舞弊與違法行為舞弊與違法行為 性質(zhì)重要性質(zhì)重要 管理當(dāng)局老實和可信度存管理當(dāng)局老實和可信度存在問題在問題 2 能夠引起履行合同能夠引起履行合同義務(wù)義務(wù) 性質(zhì)重要性質(zhì)重要 如：影響貸款合同規(guī)定的如：影響貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)營運資金數(shù) 3 影響收益趨勢影響收益趨勢 性質(zhì)重要性質(zhì)重要 如：盈利轉(zhuǎn)虧損如：盈利轉(zhuǎn)虧損 4 不期望出現(xiàn)的不期望出現(xiàn)的 性質(zhì)重要性質(zhì)重要 如：現(xiàn)金、實收資本負(fù)數(shù)如：現(xiàn)金、實收資本負(fù)數(shù)

4、5 小金額錯漏報累計小金額錯漏報累計 金額重要金額重要 能夠變成大金額的錯報能夠變成大金額的錯報重要性的質(zhì)量特征重要性的質(zhì)量特征一、重要性的定義及特征一、重要性的定義及特征v重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系 v重要性程度與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要重要性程度與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高。性程度越低，審計風(fēng)險就越高。v重要性程度與審計證據(jù)成反向關(guān)系。重要重要性程度與審計證據(jù)成反向關(guān)系。重要性程度越低，闡明可以容忍的錯報越小，性程度越低，闡明可以容忍的錯報越小，所需求的審計證據(jù)就越多。所需求的審計證據(jù)就越多。v思索：是不是這樣，注冊會計

5、師可隨意經(jīng)思索：是不是這樣，注冊會計師可隨意經(jīng)過調(diào)高重要性程度來降低審計風(fēng)險？過調(diào)高重要性程度來降低審計風(fēng)險？審計過程審計過程 步驟和內(nèi)容步驟和內(nèi)容 方案審計任務(wù)方案審計任務(wù)1、對重要性程度作出初步判別、對重要性程度作出初步判別2、確定報表層次的重要性程度、確定報表層次的重要性程度 3、將報表層重要性分配于各賬戶、將報表層重要性分配于各賬戶即變量抽樣中的可容忍誤差即變量抽樣中的可容忍誤差審計實施階段審計實施階段本質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏本質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報報 運用變量抽樣運用變量抽樣 評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果1、匯總各賬戶的錯報、漏報、匯總各賬戶的錯報、漏報 2、將錯報、漏

6、報匯總數(shù)與報表層重、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進(jìn)展比較要性進(jìn)展比較 二、重要性的運用二、重要性的運用三、兩個層次重要性的思索三、兩個層次重要性的思索要素 情形 對重要性程度的影響 1以往的審計閱歷。 以往用的適當(dāng)，本年確定根據(jù) 修正思索運營環(huán)境、業(yè)務(wù) 2被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 規(guī)模大小； 行業(yè)性質(zhì)。 規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。 不同行業(yè)，差別較大。 3會計報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 流動性高的工程 從嚴(yán)制定；反之，從寬 各工程相互關(guān)系 要思索 4會計報表各工程的金額及其動搖幅度。 金額及其動搖幅度是報表運用者作出反映的信號 要深化研討 3.3.

7、重要性程度確實定重要性程度確實定 a. a.根底：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、根底：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、 營業(yè)收入、凈利潤營業(yè)收入、凈利潤財務(wù)報表層財務(wù)報表層 b. b.方法：固定比率和變動比率方法：固定比率和變動比率重要性程度重要性程度 c. c.選?。哼x取同一期間各報表選取：選取同一期間各報表 確確實定實定 重要性程度低的重要性程度低的 d. d.目的：確定審計報告的類型目的：確定審計報告的類型二確定報表層次的重要性程度二確定報表層次的重要性程度v1判別根底和計算方法 v1判別根底通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項 會計要素v2常用的計算方法：固定比例法判別根底 比例% 稅前凈利潤 5%10%

8、凈利潤較小時取10%；較大時取5% 資產(chǎn)總額 05%1% 凈資產(chǎn) 1% 營業(yè)收入 05%1% 二確定報表層次的重要性程度二確定報表層次的重要性程度v3選用上述判別根底時的本卷須知 v被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的判別根底； v被審計單位凈利潤動搖幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的判別根底，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； v被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底。二確定報表層次的重要性程度二確定報表層次的重要性程度v2 2最低原那么最低原那么v假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，應(yīng)假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，應(yīng)

9、中選擇較低的那張報表的重要性程度作為一切會中選擇較低的那張報表的重要性程度作為一切會計報表層次的重要性程度。計報表層次的重要性程度。三確定賬戶或買賣層次的重要性程度三確定賬戶或買賣層次的重要性程度 v該當(dāng)思索的主要要素： v在報表中所占的金額比重；v錯報或漏報的能夠性；v工程受關(guān)注的程度；v審計本錢。 v對于賬戶或買賣層次的重要性程度，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。案例分析案例分析v 資料資料 審計人員受委托對渝香食品審計人員受委托對渝香食品20X820X8年年1212月的財務(wù)月的財務(wù)報表進(jìn)展審計。報表進(jìn)展審計。v1.1.該公司會計報表顯示，該公司會計報表顯示，20X820X8

10、年全年實現(xiàn)利潤年全年實現(xiàn)利潤800800萬，萬，資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額4 0004 000萬。萬。v2.2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)以審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)以下問題：下問題：1 1該公司該公司1010月份虛報冒領(lǐng)工資月份虛報冒領(lǐng)工資1 8201 820元，元，被會計人員占為己有；被會計人員占為己有；v2 21111月月1515日收到業(yè)務(wù)咨詢費日收到業(yè)務(wù)咨詢費3 8503 850元，列入小金庫；元，列入小金庫；v3 3資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估1616萬元，緣由尚待查萬元，緣由尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。明。上述問題尚未調(diào)整。v 要求要求 根據(jù)上

11、述問題，做出重要性的初步判別，并根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判別，并簡要闡明理由；簡要闡明理由；解析：1會計報表層次的重要性程度根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性程度=40000.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性程度=8005%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原那么，會計報表層次的重要性程度確定為20元。2問題12涉及違反會計準(zhǔn)那么與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，雖然金額不大，但屬于艱苦錯報；問題3，存貨低估16萬元，到達(dá)會計報表層次重要性程度的80%，超越了存貨的可容忍誤差，屬于存貨工程的艱苦錯報。四錯報或漏報的匯總四錯報或漏報的匯總v在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，該當(dāng)包括：在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，該當(dāng)

12、包括： v已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報； v推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計的。核所估計的。 v前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；前期尚未調(diào)整的錯報或漏報； v思索期后事項和或有事項能否進(jìn)展了適當(dāng)處置。思索期后事項和或有事項能否進(jìn)展了適當(dāng)處置。 五匯總數(shù)與重要性程度的比較評價五匯總數(shù)與重要性程度的比較評價 v1匯總數(shù)低于重要性程度的處置 v錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保管意見。 v2. 匯總數(shù)接近重要性程度的處置 v該當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 五匯總數(shù)與重要性程度的比較評

13、價五匯總數(shù)與重要性程度的比較評價 v3. 3. 匯總數(shù)超越重要性程度的處置匯總數(shù)超越重要性程度的處置 v該當(dāng)思索采用兩種措施：該當(dāng)思索采用兩種措施：v1 1擴展本質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)擴展本質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否真的超越重要性程度；能否真的超越重要性程度；v2 2提請被審計單位調(diào)整會計報表。提請被審計單位調(diào)整會計報表。v假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意仍超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意見

14、或否認(rèn)意見。見或否認(rèn)意見。 四、重要性在實際中存在的問題四、重要性在實際中存在的問題v重要性程度確實定是一個非常困難的專業(yè)判別過程，同時也是管理當(dāng)局與審計人員討價討價的焦點。v假設(shè)個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不用因此發(fā)表非無保管意見。結(jié)果往往是審計師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口。v正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳說時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額過失達(dá)成一致意見，以為未到達(dá)影響投資者判別的重要性規(guī)范。第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險v審計風(fēng)險的概念及其組成要素審計風(fēng)險的概念及其組成要素

15、v審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的概念v - -審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性夠性 v - -審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險該當(dāng)足夠低，以業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險該當(dāng)足夠低，以使審計人員可以合理保證所審計財務(wù)報表使審計人員可以合理保證所審計財務(wù)報表不含有艱苦錯報不含有艱苦錯報v檢查風(fēng)險與艱苦錯報風(fēng)險的反向關(guān)系檢查風(fēng)險與艱苦錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 v 在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評查風(fēng)

16、險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果呈反向關(guān)價結(jié)果呈反向關(guān)v審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險的組成要素v艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險Risk of Material Risk of Material MisstatementMisstatement，RMMRMM ：財務(wù)報表在審計前：財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性存在艱苦錯報的能夠性v 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 Detection Risk Detection Risk，DR DR ：檢：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報

17、的能夠性能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性CPA無法控制無法控制RMM，只能，只能對其加以評價；對其加以評價；DR那么取那么取決于審計程序設(shè)計的合理決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性性和執(zhí)行的有效性v單項選擇。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，單項選擇。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，以下表述正確的選項是以下表述正確的選項是 。vA A在既定的審計風(fēng)險程度下，在既定的審計風(fēng)險程度下，C C 注冊會計師該當(dāng)實注冊會計師該當(dāng)實施審計程序，將艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度施審計程序，將艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度vB BC C 注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程

18、序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風(fēng)間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風(fēng)險險vC CC C 注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險vD DC C 注冊會計師該當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徸詴嫀熢摦?dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務(wù)時，可以以可接受的低計證據(jù)，以便在完成審計任務(wù)時，可以以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見 v注冊會計師需求獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)注冊會計師需求

19、獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。以下表述正確的選項是險的影響。以下表述正確的選項是 。vA.A.評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越多風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越多vB.B.評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越少風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越少vC.C.評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越少風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越少vD.D.評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查評價的錯報風(fēng)險越低，那么

20、可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越多風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越多一艱苦錯報風(fēng)險一艱苦錯報風(fēng)險v 艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。報的能夠性。v1.1.兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險v財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。常與控制環(huán)境有關(guān)。v注冊會計師同時思索各類買賣、賬戶余額、注冊會計師同時思索各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，思索的結(jié)果直接列報認(rèn)定層次

21、的艱苦錯報風(fēng)險，思索的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2. 2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險固有風(fēng)險和控制風(fēng)險v 認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險。v 固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯報的能夠性，無論該錯報單獨思索，還是連同發(fā)生艱苦錯報的能夠性，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報。其他錯報構(gòu)成艱苦錯報。v 某些類別的買賣、

22、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)某些類別的買賣、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。險較高。v 控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯報，無論該錯報控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯報，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報，而該錯報沒單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性?？赜斜黄髽I(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性?？刂骑L(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)制風(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險一直存在。一

23、直存在。v 需求特別闡明的是，由于固有風(fēng)險和控制需求特別闡明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交錯在一同，有時無法單風(fēng)險不可分割地交錯在一同，有時無法單獨進(jìn)展評價，審計準(zhǔn)那么通常不再單獨提獨進(jìn)展評價，審計準(zhǔn)那么通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為并稱為“艱苦錯報風(fēng)險。艱苦錯報風(fēng)險。v艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險= =固有風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險二檢查風(fēng)險二檢查風(fēng)險v 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)

24、這種錯報的能夠性。種錯報的能夠性。v檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。的有效性。v 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險v 檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險v CPA CPA只需經(jīng)過對檢查風(fēng)險的控制才干將最終審只需經(jīng)過對檢查風(fēng)險的控制才干將最終審計風(fēng)險控制在可接受程度計風(fēng)險控制在可接受程度v檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。有效性。CPACPA通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其緣通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其緣由主要有兩點：一是由主要有兩點：一是CP

25、ACPA通常并不對一切的買賣、通常并不對一切的買賣、賬戶余額和列報進(jìn)展檢查；二是賬戶余額和列報進(jìn)展檢查；二是CPACPA能夠選擇了不能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當(dāng)，或是恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蚴菍徲嫵绦驁?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤了解了審計結(jié)論。第二方面的問題可以經(jīng)過錯誤了解了審計結(jié)論。第二方面的問題可以經(jīng)過適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)展恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)展恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、堅持職業(yè)疑心態(tài)度以及監(jiān)視、指點和復(fù)核助配、堅持職業(yè)疑心態(tài)度以及監(jiān)視、指點和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計任務(wù)得以處理。理人員所執(zhí)行的審計任務(wù)得以處理。v CPA CPA該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

26、，該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 v單項選擇：v以下有關(guān)檢查風(fēng)險的觀念不能認(rèn)同的是 。vA檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性vB在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系vC注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險vD檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系 三降低審計風(fēng)險的途徑三降低審計風(fēng)險的途徑如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥娜缬心軌?，?jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，并支持控制測試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，并支持降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度經(jīng)過修正