公司培訓(xùn)教材稅收籌劃(共59頁(yè)).doc

1、稅 收 籌 劃第一部分 稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅收籌劃的概念稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。稅收籌劃是指制定利用盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟。稅收籌劃是一門(mén)涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。盡管稅務(wù)籌劃一詞早已出現(xiàn)，但一般認(rèn)為對(duì)其的研究從20世紀(jì)50年代才真正開(kāi)始。近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。理論界有人稱為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。最近，國(guó)家稅務(wù)總局大地電教影視中心推出的向納稅人報(bào)告電視欄目制作了稅收籌劃能否成為陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)，在片中，主

2、持人說(shuō)了一句頗為到位的話：“稅收籌劃已被揭開(kāi)神秘的面紗，人們已大大方方吆喝著做起生意來(lái)。”確實(shí)，現(xiàn)在很多中介機(jī)構(gòu)已紛紛推出稅收籌劃業(yè)務(wù)，并想方設(shè)法招攬生意。稅收籌劃作為一種新事物，其真正要成為一種陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)還要走很長(zhǎng)的路。因?yàn)槠錈o(wú)論從理論到實(shí)踐都面臨很多難題。正像稅收籌劃能否成為陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)反映的一樣，不同的專家對(duì)同一個(gè)問(wèn)題的看法都存在很大區(qū)別。比如對(duì)稅收籌劃的空間有多大這個(gè)問(wèn)題，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊志清的看法是很小；朱鵬祖則認(rèn)為很大，只要是法律、法規(guī)沒(méi)有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認(rèn)為，稅收籌劃空間主要是應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為。避稅行為在沒(méi)有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，

3、一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。稅收籌劃是目前許多國(guó)家稅務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)必修課程。有人預(yù)測(cè)，稅務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)在21世紀(jì)成為中國(guó)最熱門(mén)的行業(yè)。二、稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件一是承認(rèn)納稅人權(quán)利。納稅人有納稅義務(wù)，也有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利。權(quán)利和義務(wù)是辨證統(tǒng)一的，只有義務(wù)而沒(méi)有權(quán)利，稅收籌劃也就毫無(wú)意義。重視民法的國(guó)家強(qiáng)調(diào)公民的權(quán)利（rights）,重視刑法的國(guó)家強(qiáng)調(diào)公民的義務(wù)(obligations)。實(shí)際上權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家只有權(quán)力而沒(méi)有義務(wù)，也沒(méi)有一個(gè)國(guó)家只有義務(wù)而沒(méi)有權(quán)利。重視民法的國(guó)家的法律一般對(duì)禁止的行為作出規(guī)定，沒(méi)被禁止的

4、行為是權(quán)利，即逆向規(guī)定權(quán)利；重視刑法的國(guó)家的法律一般對(duì)權(quán)利作出規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的權(quán)利許多是禁止的行為。稅收籌劃是保護(hù)納稅人的權(quán)利，無(wú)論那類國(guó)家，承認(rèn)納稅人權(quán)利是稅收籌劃產(chǎn)生和開(kāi)展的條件。納稅人最大的最基本的權(quán)利，是不需繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收。納稅人的稅務(wù)行政復(fù)議等權(quán)利，都是從納稅人不需要繳納比稅法更多的稅收這項(xiàng)基本權(quán)利派生出來(lái)的。二是國(guó)家法制健全和透明，能夠保障納稅人權(quán)利。僅僅承認(rèn)納稅人的權(quán)利還不夠，納稅人的權(quán)利是否能實(shí)現(xiàn)，要靠法制。任何國(guó)家都有法，但不一定有法制；任何國(guó)家都有稅法，但不一定有稅收法制。如果法制不健全、不透明，或者是人治國(guó)家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務(wù)人

5、員說(shuō)了算，稅收流失嚴(yán)重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來(lái)是一場(chǎng)空。綜觀世界各國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展得好的國(guó)家，無(wú)一不是法制健全和透明的國(guó)家。我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師資格暫行規(guī)定對(duì)稅務(wù)籌劃的肯定已表明我國(guó)有稅收籌劃的權(quán)利，而隨著我國(guó)法制的健全和透明，納稅人權(quán)利也將得到越來(lái)越大的保障。可以說(shuō)，我國(guó)已具備開(kāi)展稅務(wù)籌劃的基本條件。三、我國(guó)納稅人的權(quán)利根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要享有以下權(quán)利：1、延期申報(bào)權(quán)。是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。因不可抗力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可在報(bào)送期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以延

6、期申報(bào)，但延長(zhǎng)期一般不超過(guò)三個(gè)月。2、延期納稅權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納。延長(zhǎng)期不超過(guò)三個(gè)月。在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期內(nèi)，不加收滯納金。3、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)。4、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)。5、委托稅務(wù)代理權(quán)（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）。我國(guó)稅收征管法規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜?！?、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已交納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。7、索取收據(jù)或清單權(quán)。納稅人因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封商品

7、、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。8、索取完稅憑證權(quán)。9、保密權(quán)。10、拒查權(quán)。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須出示稅務(wù)檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒查。11、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。12、對(duì)違法行為的檢舉權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其保密，并按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。13、知情權(quán)。四、幾個(gè)相關(guān)概念（一）稅收籌劃與稅收計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃稅收籌劃是指制定納稅人的稅務(wù)

8、計(jì)劃。完全區(qū)別于我國(guó)常使用的“稅收計(jì)劃”：稅務(wù)計(jì)劃是稅收籌劃人制定的納稅人的納稅計(jì)劃；稅收計(jì)劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃和情況，制定的對(duì)一定時(shí)期稅收收入的測(cè)算與征稅計(jì)劃，是政府預(yù)算的一個(gè)組成部分。稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃（financial planning）既有聯(lián)系，又有區(qū)別：企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是指制定以貨幣形式表示的企業(yè)財(cái)務(wù)方面的目標(biāo)以及監(jiān)督、控制和保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的計(jì)劃，企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)目標(biāo)是增加企業(yè)的財(cái)務(wù)收益；而企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底也是制定使企業(yè)增加財(cái)務(wù)收益的計(jì)劃。所以說(shuō)企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一部分，但由于稅務(wù)與財(cái)務(wù)的區(qū)別，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)特殊和獨(dú)立的部分

9、，并已發(fā)展為單獨(dú)的力量、技術(shù)和方法。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。1、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅偷稅。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，偷稅是指“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳稅款的行為”。我國(guó)稅收征管法和刑法把偷稅作為一種違法的減少納稅人稅收的手段：對(duì)于偷稅額不超過(guò)應(yīng)納稅額10%或萬(wàn)元的偷稅，按偷稅罪論處，在采取追繳稅款并處以罰款的行政處罰措施之外，還采取判處有期徒刑的刑事處罰措施。逃稅（tax

10、 evasion）是許多國(guó)家常用的術(shù)語(yǔ)。一般指納稅人采取漏報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、欺騙等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅務(wù)違法行為。對(duì)于不構(gòu)成刑事犯罪的逃稅，國(guó)外一般采取追繳稅款、加收利息并處以罰款等行政、經(jīng)濟(jì)處罰措施；對(duì)構(gòu)成刑事犯罪的逃稅，按刑事處罰規(guī)定處罰。逃稅與偷稅在性質(zhì)上非常類似。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國(guó)一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。騙稅（tax fraud）到目前為止在我國(guó)一般是指騙取出口退稅。騙稅在許多國(guó)家都是指故意的逃稅行為，也是比逃稅更嚴(yán)重的稅務(wù)違法行為。騙稅包括故意的假報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)，故意提供假帳簿、假憑證等會(huì)計(jì)記錄、資料。逃稅一般被認(rèn)定為故意的稅收欺詐。我國(guó)對(duì)騙稅采用了

11、比偷稅更為嚴(yán)厲的處罰措施：最重處以10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?？苟?tax revolt)，一般指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。國(guó)外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務(wù)以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農(nóng)民將牛糞寄給國(guó)會(huì)議員）。不過(guò)，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。漏稅(tax negligence)。我國(guó)現(xiàn)行稅法已不再采用這一術(shù)語(yǔ)。但對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的未繳或少繳稅款，我國(guó)稅收征管法仍有規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年內(nèi)追征稅款；有特殊情況的追征期可延長(zhǎng)至

12、10年；對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的漏征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)稅，但不得加收滯納金。不過(guò)，有些國(guó)家的稅法仍有關(guān)于類似漏稅的規(guī)定，如英國(guó)就有專門(mén)針對(duì)因疏忽或非故意原因而不繳或者少繳稅款的漏稅和誤報(bào)的判罰，對(duì)它們的處罰輕于逃稅。避稅(tax avoidance )原指通過(guò)合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。避稅者根據(jù)“法律無(wú)明文規(guī)定者不為罪”原則，認(rèn)為避稅合法。在我國(guó)，至今還沒(méi)有關(guān)于避稅的法律定義。但我國(guó)稅法中也有了被稅務(wù)專業(yè)界稱為反避稅條款的內(nèi)容。由于避稅是納稅人在不違法的情況下，利用稅法的漏洞和缺陷來(lái)減少稅收，所以我國(guó)對(duì)避稅并沒(méi)有規(guī)定法律責(zé)任，但還是采取了可以對(duì)納稅人進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整、要求納稅人

13、補(bǔ)繳稅款的反避稅措施。比如，我國(guó)的增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中都有主管稅務(wù)局有權(quán)核定和調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格的規(guī)定，這些也屬于反避稅條款的內(nèi)容。緩稅(tax mitigation)也稱為稅收緩解，指通過(guò)合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。由于許多國(guó)家制定了反避稅條款，一些人就用緩稅來(lái)表示通過(guò)合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。但緩稅與補(bǔ)稅的界限非常模糊不清，因而緩稅被視為避稅的一種委婉說(shuō)法。節(jié)稅(tax saving)也稱為稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。比較典型的節(jié)稅例

14、子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價(jià)中先進(jìn)先出法與后進(jìn)后出法納稅的不同，選擇采用先進(jìn)先出法；考慮生產(chǎn)污染產(chǎn)品要繳納較重的環(huán)境保護(hù)稅，選擇生產(chǎn)其他產(chǎn)品等。由于節(jié)稅不僅要合法，還要合理，因此，節(jié)稅常與“綠色”、“環(huán)?！?、“高科技”、“出口”、“促進(jìn)就業(yè)”、“基礎(chǔ)設(shè)施”等各國(guó)政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目、行業(yè)和企業(yè)行為等聯(lián)系在一起。弊稅（tax shelter）也稱為稅收屏蔽或稅收屁護(hù)。一般認(rèn)為蔽稅有兩種不同的含義：一是相當(dāng)于節(jié)稅，二是避稅的一種委婉說(shuō)法。稱避稅為“稅收屏蔽”起始于美國(guó)，后來(lái)在高稅的發(fā)達(dá)國(guó)家里流行，但現(xiàn)在在稅務(wù)專業(yè)界里往往已成為取代“避稅”的行話。2、稅收籌劃

15、與逃稅、避稅、節(jié)稅之間的關(guān)系稅收籌劃與節(jié)稅之間不能劃等號(hào)，因?yàn)樘佣惡捅芏愐惨I劃，所以，國(guó)際上對(duì)稅收籌劃的定義一般都只提及“少繳納稅收”而不涉及是否合法。比如，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的“稅收籌劃是使一個(gè)人的經(jīng)營(yíng)和私人事務(wù)繳納盡可能少的稅收的安排”，其中并不提及稅收籌劃是否合法就是一個(gè)典型例子。我國(guó)在實(shí)踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫(xiě)的稅務(wù)代理實(shí)務(wù)（中國(guó)稅務(wù)出版社，1999）一書(shū)中，把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。”按照稅務(wù)代理實(shí)務(wù)解釋，我國(guó)的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的籌劃

16、，即節(jié)稅籌劃。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收籌劃與避稅畢竟是兩個(gè)不同的概念。逃稅和避稅都會(huì)使國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減少，但兩者的性質(zhì)不一樣，對(duì)他們的處理也不一樣。對(duì)于逃稅，一般除了追繳稅款和加處罰金外，還要追究法律責(zé)任，包括查封財(cái)產(chǎn)和判以徒刑；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款。節(jié)稅和避稅的法律區(qū)別在于：節(jié)稅符合法律精神，而避稅則是濫用或錯(cuò)用稅法的不違法行為，違背法律精神。所以沒(méi)有那個(gè)國(guó)家是反對(duì)節(jié)稅的。因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。例如，一個(gè)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)納稅人可以采用三種方法來(lái)少繳納或不繳納稅收。一是去積極研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品

17、來(lái)取代污染環(huán)境產(chǎn)品（節(jié)稅）；二是鉆“嚴(yán)重污染環(huán)境”標(biāo)準(zhǔn)的空子，繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”產(chǎn)品（不違法，但違背法律精神，屬避稅）；三是通過(guò)隱瞞污染的手段，繼續(xù)生產(chǎn)該類產(chǎn)品（是非法行為，屬逃稅）。究竟何為非法，何為合法，這完全取決于一國(guó)的國(guó)內(nèi)法，沒(méi)有超國(guó)界的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因而會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即在甲國(guó)為非法的事，在乙國(guó)也許是天經(jīng)地義的合法行為。所以離開(kāi)了各國(guó)的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國(guó)際觀點(diǎn)來(lái)判斷那一項(xiàng)交易、那一項(xiàng)業(yè)務(wù)、那一種情況是非法的。換句話說(shuō)，有時(shí)候很難在避稅與逃稅之間劃一條涇渭分明的界線。3、應(yīng)指出的幾點(diǎn)：一是在避稅問(wèn)題上，許多國(guó)家或政府持反對(duì)態(tài)度，而會(huì)計(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)則強(qiáng)調(diào)避稅的合法性，認(rèn)為

18、法律只承認(rèn)事實(shí)，不承認(rèn)應(yīng)該；二是各國(guó)對(duì)于避稅的定義有分歧；三是在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人的行為究竟是節(jié)稅還是避稅，或究竟是逃稅還是避稅，其界限是模糊的。五、稅收籌劃產(chǎn)生的原因（一）國(guó)內(nèi)稅收籌劃1、主觀原因：在于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。自從有稅收以來(lái)，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動(dòng)從來(lái)就沒(méi)有中斷過(guò)。我們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本（不包括稅收），再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。每個(gè)理性的納稅人都希望自己收益最大化。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好。2、客觀原因：經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，稅制也越來(lái)越復(fù)雜，稅負(fù)政策的差異也日益增多，這為納稅人

19、選擇稅負(fù)有差異的納稅計(jì)劃提供了客觀條件。這種差異主要有：A、納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說(shuō)明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由充分，那么他自然不用繳納這種稅。B、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)越小，稅額就越小，稅負(fù)就越輕。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小，或者盡量多扣除。C、稅率上的差別性。D、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，若某企業(yè)在某納稅年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得100 001元

20、，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，適用稅率為33%，該企業(yè)應(yīng)納稅額為100 001×33%=33 00.33元；若該企業(yè)少實(shí)現(xiàn)一元收入，則適用稅率為27%，其應(yīng)納稅額為27000元，比前者少納稅6000元。E、起征點(diǎn)的誘惑力。F、各種減免稅。（二）國(guó)際稅收籌劃的客觀原因：主要是國(guó)家間稅制的區(qū)別1、納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。這為國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)大量的機(jī)會(huì)。2、各國(guó)課稅的程度和方式的不同。大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一些國(guó)家則不征。3、稅率上的差別（可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等）。4、稅基上的差別。如：所得稅稅基為應(yīng)稅所得，但在計(jì)算

21、應(yīng)稅所得時(shí)，各國(guó)對(duì)各種扣除項(xiàng)目規(guī)定的差異可能很大。5、避免國(guó)際雙重征稅方法上的差別（抵免法、扣除法、低稅法、免稅法）。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。（二）納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國(guó)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。多數(shù)國(guó)家對(duì)稅務(wù)籌劃人的資格都沒(méi)有明確規(guī)定，但人們一般還是會(huì)找那些有專業(yè)知識(shí)的人員。我國(guó)香港地區(qū)人人可以進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理，但要公開(kāi)執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開(kāi)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師或律師。（三）納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行籌劃。一

22、般大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門(mén)退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家進(jìn)行稅收籌劃。（如：一家頗負(fù)盛名的生產(chǎn)日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國(guó)，一家設(shè)在荷蘭，子公司遍布世界各地，在我國(guó)上海設(shè)有三家分公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂、系列化妝品、快速食品。面對(duì)各國(guó)復(fù)雜的稅收制度，母公司聘請(qǐng)了45名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一年僅節(jié)稅一項(xiàng)，就給公司增加了數(shù)百萬(wàn)美圓的收入）。七、稅收籌劃的目標(biāo)（一）直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。其包括兩層含義：絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)為相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的

23、應(yīng)納稅款數(shù)額。稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（tax trap），即稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實(shí)際稅負(fù)更重之處。如果納稅人對(duì)設(shè)法知之甚少，就很容易陷入其中。（二）獲取資金時(shí)間價(jià)值或貨幣時(shí)間價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)，盡量延遲稅款的繳納，即相當(dāng)于獲取一筆免息貸款。（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免名譽(yù)損失（2003年7月29日，國(guó)家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法，對(duì)納稅人納稅信用分為四等，不同級(jí)別納稅人享受不同待遇）；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)

24、的經(jīng)營(yíng)管理（舉例：1998年南宮稅案）。（四）維護(hù)主體合法權(quán)益八、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題（一）注意稅負(fù)的整體性要與企業(yè)的現(xiàn)有條件相結(jié)合。（二）要與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合（三）必須以稅法為直接依據(jù)（四）以企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化為目標(biāo)九、稅收籌劃的內(nèi)容（一）籌劃稅率。比例、累進(jìn)、其他稅率。（二）籌劃稅基。稅基遞延實(shí)現(xiàn)，與稅基均衡實(shí)現(xiàn)和即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基遞延實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成多納稅。稅基均衡實(shí)現(xiàn)，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基均衡實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅收利益的減少。稅基即期實(shí)現(xiàn)，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基均衡實(shí)現(xiàn)相比較，有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。稅基最小化，實(shí)際總量合法減少，減少納稅或者避免多

25、納稅。（三）籌劃稅收優(yōu)惠。減免稅的籌劃、出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃（四）籌劃納稅人：籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán)；籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國(guó)納稅人；籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況。（五）籌劃避免稅收違法行為案例1：2002年3月，湖北某縣糧食批發(fā)市場(chǎng)與外市某糧食加工個(gè)體戶李某簽訂了70萬(wàn)公斤稻谷的購(gòu)銷合同，并規(guī)定自合同簽訂之日起一個(gè)月內(nèi)，該糧食批發(fā)市場(chǎng)將70 萬(wàn)公斤稻谷運(yùn)至李某倉(cāng)庫(kù)。在此之前，個(gè)體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準(zhǔn)備將該批70萬(wàn)公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。大米加工完后，李某將大米銷售給了該糧食經(jīng)銷商，該該糧食經(jīng)銷商要求李某提供增

26、值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。李某本人不具備增值稅一般納稅人資格，為盡快結(jié)清貨款，李某找到糧食批發(fā)市場(chǎng)協(xié)商，由該糧食批發(fā)市場(chǎng)直接開(kāi)具給外省糧食經(jīng)銷商總稅額為65575。25遠(yuǎn)的增值稅專用發(fā)票，隨后李某持該票直接從外省糧食經(jīng)銷商處結(jié)回貨款，然后支付給糧食批發(fā)市場(chǎng)稻谷款。2003年3月，該縣國(guó)稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實(shí)該筆業(yè)務(wù)是否真實(shí)。該局檢查后發(fā)現(xiàn)，從該糧食批發(fā)市場(chǎng)的財(cái)務(wù)上只能看到糧食批發(fā)市場(chǎng)與李某的稻谷銷售業(yè)務(wù)往來(lái)，而與外省糧食經(jīng)銷商沒(méi)有直接的業(yè)務(wù)往來(lái)，卻向其開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。主觀上雖然沒(méi)有為他人代開(kāi)增值稅發(fā)票的故意，但客觀上已構(gòu)成為李某代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的事實(shí)。依法對(duì)其作出相應(yīng)

27、的補(bǔ)稅和罰款決定。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)停止該筆業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款抵扣。其實(shí)，作為糧食批發(fā)市場(chǎng)和糧食經(jīng)銷商公司，通過(guò)個(gè)體戶李某聯(lián)系后，糧食批發(fā)市場(chǎng)可以直接和糧食經(jīng)銷公司簽訂糧食購(gòu)銷合同，并由糧食加工市場(chǎng)支付給李某一定的糧食加工費(fèi)、交易中介費(fèi)。這樣不但糧食批發(fā)市場(chǎng)可以直接給糧食經(jīng)銷公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而且參與交易的三方都不存在違反發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則及稅收征管法及其相關(guān)法律、法規(guī)的行為，又同樣達(dá)到了交易效益。第二部分 稅收籌劃的一般方法一、價(jià)格平臺(tái)籌劃方法（一）價(jià)格平臺(tái)籌劃是指納稅人自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)

28、是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買(mǎi)賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。主要在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方式有：1、以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓，又分為兩種情況：實(shí)際成本法是指以銷售利潤(rùn)中所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。2、以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有：、利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購(gòu)銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對(duì)另一方的

29、產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。在第一、二種情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便，委托代理制則主要通過(guò)代理銷售費(fèi)用的高低來(lái)間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。、利用原材料及零部件的籌劃（如高進(jìn)低出）。、利用機(jī)械設(shè)備的籌劃（一般表現(xiàn)為抬高價(jià)格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見(jiàn)。、利用提供勞務(wù)的籌劃（不按常規(guī)計(jì)酬，采取少收、多收或不收等）。、利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能通過(guò)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)劑其利潤(rùn)。、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。包括：利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（如處在高

30、稅地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行稅收籌劃的目的）；利用不同國(guó)家不同折舊政策進(jìn)行的稅收籌劃；先賣后租用（購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處）。、利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃（通過(guò)利息支付的高低）。、利用管理費(fèi)用的籌劃（我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄?/p>

31、據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。但是稅法卻沒(méi)有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。甲企業(yè)乙企業(yè)低出、高進(jìn)圖1-1轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型圖（二）價(jià)格平臺(tái)模型分析1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型假定甲企業(yè)所得稅稅率為x,乙企業(yè)所得稅稅率為y ,而且滿足x >y。按照正常價(jià)格進(jìn)行交易,甲企業(yè)的利潤(rùn)為SA,乙企業(yè)的利潤(rùn)為SB則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T=SAx+SBy假定甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),雙方協(xié)定按內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行交易,采取措施為:甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)低,乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)高。假定經(jīng)交易后,甲企業(yè)的利潤(rùn)為SA(顯然SA<SA),乙企業(yè)的利潤(rùn)為SB(

32、顯然SB>SB),而且滿足SB-SB=SA-SA則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T=SAx+SByT-T=(SA-SA)x+(SB-SB)y=(SB-SB)x+(SB-SB)y=(y-x)(SB-SB)由于SB-SB>0; y<x 因而:T-T<0很顯然,當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí),將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。其基本結(jié)論如圖1-1所示。(1)當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時(shí),采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的策略,使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn),減少應(yīng)納稅額。(2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時(shí),采取高價(jià)進(jìn)貨,低價(jià)出貨給甲企業(yè),減少應(yīng)納稅額。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模

33、型上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型,但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見(jiàn),因而,簡(jiǎn)單模型不能說(shuō)明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為x,乙企業(yè)所處地適用稅率為y ,而且也滿足x>y ,但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團(tuán),即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。同樣,按照整體稅負(fù)最小化觀點(diǎn),甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時(shí),仍然可以采用提高進(jìn)價(jià)、壓低售價(jià)的方法,減少本企業(yè)的利潤(rùn)以減輕自身稅負(fù)。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益,自己反倒吃虧,因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲

34、企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部?jī)r(jià)格核算,再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行正常交易。因?yàn)楸髽I(yè)要與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易,因而,甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤(rùn)為SA(這里假定這種交易不會(huì)增加成本)。如果甲企業(yè)的利潤(rùn)變?yōu)镾A,則丙企業(yè)的利潤(rùn)增加(SA-SA),其應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T=SAx+(SA-SA)y而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為:T=SAX因而T-T=(SA-SA)x+(SA-SA)y=(y-x)(SA-SA)因?yàn)镾A>SA Y<x 因此T-T<0很顯然,這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。其基本圖形如圖1-2所示。甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)正常價(jià)格高進(jìn)、低出圖1-2轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型圖3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型由

35、于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地,適用相同的稅率,有時(shí)并不涉及到商品交易,只是集團(tuán)內(nèi)部管理費(fèi)用等的分?jǐn)?還有時(shí)可能并不馬上涉及交易,只是涉及到某種稅的征收,比如進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費(fèi)稅。這時(shí)上面的模型便不能很清楚地說(shuō)明問(wèn)題,因此應(yīng)引入信箱公司。信箱公司并不是實(shí)質(zhì)意義的公司。它沒(méi)有專門(mén)的業(yè)務(wù),只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。有時(shí),一些信箱公司僅幾個(gè)人,一部電話,一個(gè)辦公室,但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻大得驚人。無(wú)論企業(yè)與何地的何種公司進(jìn)行何種交易,都可以經(jīng)由信箱公司倒手,將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此,這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地,即稅負(fù)較低的地區(qū)。因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是:無(wú)論與哪一

36、方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng),只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn),都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn),將利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo),如圖1-3所示。甲企業(yè)信箱公司信箱公司競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)高進(jìn)低出高進(jìn)低出正常交易正常交易關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易圖1-3轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型圖（三）價(jià)格平臺(tái)籌劃案例案例2：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司,分別設(shè)立在A、B 、C三國(guó),A、B 、C三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門(mén)生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場(chǎng)價(jià)格,甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元,成本為2萬(wàn)元,乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。2002年度,甲公司共向乙

37、公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(2.8-2)×100×40%=32萬(wàn)元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(3.6-2.8)×100×30%=24萬(wàn)元此時(shí),集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬(wàn)元。為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù),該集團(tuán)對(duì)銷售策略進(jìn)行了調(diào)整,即甲公司以每套2.1萬(wàn)元的價(jià)格將零部件賣給丙公司,丙公司以每套3.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：(2.1-2)×100×40%=4萬(wàn)元乙公司應(yīng)納所得稅額為：(3.6-3.5)×100×30%=3萬(wàn)元丙公司應(yīng)納所得稅額為：(

38、3.5-2.1)×100×10%=14萬(wàn)元這樣,集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為21萬(wàn)元,減輕了35萬(wàn)元的稅負(fù)。案例3：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元(不含增值稅),該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)前,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：500×100×40%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：400×100×40%=16000元轉(zhuǎn)讓定價(jià)使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。該籌劃的原理在于,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消

39、費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō),消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立的銷售部門(mén),由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。案例4：某外國(guó)汽車生產(chǎn)廠商甲向中國(guó)汽車銷售企業(yè)乙進(jìn)口100輛小轎車,每輛小轎車的完稅價(jià)格為8萬(wàn)元,適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60%,消費(fèi)稅稅率為5%,增值稅稅率17%。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口,則廠商甲應(yīng)納稅額為：應(yīng)納關(guān)稅=8×100×60%=480萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=×5%=67

40、.4萬(wàn)元;應(yīng)納增值稅=×17%=229萬(wàn)元應(yīng)納稅額合計(jì)776.4萬(wàn)元。該外國(guó)汽車生產(chǎn)廠商經(jīng)過(guò)籌劃安排,決定在中國(guó)設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司丙,并且將原來(lái)進(jìn)口整裝汽車的方式改為進(jìn)口散裝汽車零部件。經(jīng)過(guò)該項(xiàng)籌劃,一輛汽車的全套零部件以6萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司丙,這樣,散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30%,而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅,則該廠商應(yīng)納稅額為：應(yīng)納關(guān)稅=6×100×30%=180萬(wàn)元應(yīng)納增值稅=(6×100+180)×17%=132.6萬(wàn)元可見(jiàn),經(jīng)籌劃,廠商甲僅需繳納312.6萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款,雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補(bǔ)

41、繳,但這樣延緩納稅時(shí)間,相當(dāng)于向財(cái)政部門(mén)獲取了無(wú)息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來(lái)說(shuō),該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬(wàn)元。案例5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬(wàn)套,每套成本27元,加工利潤(rùn)每套7元。該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn),商業(yè)利潤(rùn)每套3元。將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)網(wǎng)點(diǎn)出售,年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見(jiàn)表1-1。表1-1企業(yè)所得稅稅率表利潤(rùn)收入/萬(wàn)元稅率（%）5以下5151530305050以上510203040服裝廠年利潤(rùn)=7×12=840000元商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)=3×12÷5=72000元服裝廠應(yīng)納稅額=25.55萬(wàn)元商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額=2.35萬(wàn)元服裝廠

42、和五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)=84萬(wàn)元+5×72萬(wàn)元=120萬(wàn)元稅額=25.55萬(wàn)元+2.35萬(wàn)元=27.9萬(wàn)元總稅負(fù)=×100%=23.25%如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不按這種方式,而按它們之間的協(xié)定,由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格,納稅情況也會(huì)發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤(rùn)每套2.5元,則商業(yè)點(diǎn)每套利潤(rùn)變?yōu)?.5元。服裝廠利潤(rùn)=2.5元/套×12萬(wàn)套=30萬(wàn)元各商業(yè)點(diǎn)利潤(rùn)=7.5元×12萬(wàn)套÷5=18萬(wàn)元服裝廠納稅= 4.25萬(wàn)元商業(yè)點(diǎn)共納稅=9.25萬(wàn)元服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)=30萬(wàn)元+5×18萬(wàn)元= 120萬(wàn)元總稅額=4.25萬(wàn)元+

43、9.25萬(wàn)元=13.5萬(wàn)元總稅負(fù)=×100%=11.25%轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅=27.9萬(wàn)元一13.5萬(wàn)元=14.4萬(wàn)元減輕稅負(fù)=(23.25%-11.25%)萬(wàn)元÷23.25%=51.61%可見(jiàn)避稅效果是何等明顯,這種合理確定企業(yè)間利潤(rùn)底數(shù),減少一方利潤(rùn)過(guò)于集中的作法叫做“削山頭”,即誰(shuí)利潤(rùn)高,誰(shuí)就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去,避免高利潤(rùn)帶來(lái)的高稅負(fù)。案例6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè),適用稅率見(jiàn)表1-21-2印染行業(yè)所得稅稅率表利潤(rùn)收入/萬(wàn)元稅率（%）5以下510101515202030305050以上10152129435570甲從事漂洗、涂色,乙從事圖案印花和定型。亦即甲是

44、粗加工,乙是細(xì)加工。如果甲的年工作量為5萬(wàn)m2,利潤(rùn)為30萬(wàn)E元,乙的年工作量也是5萬(wàn)m2,利潤(rùn)為80萬(wàn)元,按稅率表,甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下:甲納稅額=8.05萬(wàn)元甲的稅負(fù)=×100%=26.83萬(wàn)元乙納稅額=40.05萬(wàn)元乙的稅負(fù)=×100%=50.06%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬(wàn)元+80萬(wàn)元=110萬(wàn)元甲、乙共同納稅額=8.05萬(wàn)元+40.05萬(wàn)元=48.1萬(wàn)元甲、乙共同稅負(fù)=×100%=43.72%如果甲和乙通過(guò)某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓,即利潤(rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得,乙放棄這部分所得。這時(shí),甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如,乙轉(zhuǎn)讓給甲20

45、萬(wàn)元,則甲乙的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和60萬(wàn)元。甲納稅額=19.05萬(wàn)元乙納稅額=26.05萬(wàn)元甲、乙總納稅額=19.05萬(wàn)元+26.05萬(wàn)元=45.1萬(wàn)元甲、乙共同稅負(fù)=×100%=41%甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價(jià)格后少納稅=481萬(wàn)元-451萬(wàn)元=3(萬(wàn)元)減輕稅負(fù)=(43.72%-41%)÷43.72%=6.22%可見(jiàn),同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也可進(jìn)行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過(guò)程就可實(shí)現(xiàn)的,要經(jīng)過(guò)多次加工,加工程度不同,利潤(rùn)率就不同,從而使處在同類產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè),可以利用這種差異避稅。（五）價(jià)格平臺(tái)分析價(jià)格的自由浮動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,它表明了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體

46、順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),對(duì)自己產(chǎn)品價(jià)格確定的靈活易變性。只要經(jīng)濟(jì)主體的價(jià)格確定不太超出常規(guī),就應(yīng)該被認(rèn)定為合理,應(yīng)該受到法律的保護(hù)。這種自主定價(jià)權(quán)就給納稅籌劃者利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價(jià)格平臺(tái)存在的必然性。而且納稅人的這種籌劃?rùn)?quán)利因其擁有市場(chǎng)自主定價(jià)權(quán)而受法律保護(hù),在法律條文沒(méi)有明確相反規(guī)定的條件下,其行為是自由、合法的。作為商品生產(chǎn)者及銷售者,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)數(shù)量應(yīng)不在少數(shù),而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。價(jià)格的極小變化就會(huì)影響到利潤(rùn)數(shù)量較大的變化,因而利用這種手法進(jìn)行納稅籌劃必然會(huì)給納稅人帶來(lái)極好的經(jīng)濟(jì)效益,其發(fā)展的潛力將會(huì)很大。我國(guó)于1998年制定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)

47、務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定有了法律依據(jù)。但轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定非常復(fù)雜，對(duì)其調(diào)查和調(diào)整有相當(dāng)高的要求。如，按成本加合理利潤(rùn)的方法進(jìn)行調(diào)整，成本具體是多少、合理利潤(rùn)如何確定等，都涉及到國(guó)內(nèi)、國(guó)際的情報(bào)交流等。具體對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應(yīng)該值多少錢(qián)。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在價(jià)格明顯不合理時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整,但在不明底細(xì)的情況下, 其調(diào)整沒(méi)有根據(jù)也是行不通的。故而雖然納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的情況在各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體中（特別在外資企業(yè)）廣泛存在。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面19881993年占35%-40%；19941995占50%-60%；199

48、6年占60%-65%。2001年取得所得稅500億，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收損失約3000億。除此之外,另一個(gè)對(duì)納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的有利之處在于,無(wú)形產(chǎn)品的定價(jià)更是難上加難。這里姑且不說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核查,即使是納稅人自己,對(duì)于一項(xiàng)勞務(wù)、一項(xiàng)專利技術(shù)和一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該確定怎樣的價(jià)格,也不是很清楚,因?yàn)楹芏鄸|西本身就很難確定價(jià)格。如果說(shuō)有形產(chǎn)品的定價(jià)還能大概地判斷其合理性,那么,無(wú)形產(chǎn)品尤其是高新產(chǎn)品及技術(shù)則幾乎沒(méi)有可能,或說(shuō)大部分不可能準(zhǔn)確地判斷其價(jià)格,這也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了契機(jī)。（六）運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題1、要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃,在,一般的

49、情況下,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司,如信箱公司,并進(jìn)行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費(fèi)用的,在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí),籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。因而進(jìn)行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。2、價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言,稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn),也就是說(shuō),如果納稅人不幸被調(diào)整,不僅沒(méi)有籌劃效益,而且還會(huì)有一定的損失,這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來(lái)的損失,而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。因而運(yùn)用價(jià)格的變化進(jìn)行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi),過(guò)于明顯的價(jià)格變化不是企業(yè)的福音,

50、而是隱藏的禍害。3、納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣,每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn),運(yùn)用的次數(shù)多了,只要安排合理,也是能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果的。對(duì)納稅人而言,價(jià)格平臺(tái)的有效利用意味著應(yīng)納稅款的節(jié)省,意味著經(jīng)濟(jì)利益的獲得。這在一定程度上也促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源受靈敏價(jià)格的導(dǎo)向,向著更加高效的領(lǐng)域流動(dòng)。對(duì)于國(guó)家而言,價(jià)格平臺(tái)的有效利用則意味著國(guó)家財(cái)政收入的減少和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的受損。相應(yīng)地,國(guó)家會(huì)采取一定的措施對(duì)價(jià)格體制進(jìn)行完善,對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行限制,促進(jìn)國(guó)家法制建設(shè)進(jìn)一步向前邁進(jìn)。二、優(yōu)惠平臺(tái)稅收

51、籌劃方法（一）優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法優(yōu)惠平臺(tái)是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所憑據(jù)的國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。具體方法有：1、直接利用籌劃法2、臨界點(diǎn)籌劃法（如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅臨界點(diǎn)籌劃）3、人的流動(dòng)籌劃法4、掛靠籌劃法（二）案例分析案例7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上。雖然有人舉報(bào)其“四殘”人員比例沒(méi)達(dá)到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時(shí)其比例卻剛剛好。這里，企業(yè)便利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。案例8、企業(yè)開(kāi)張亦可有稅收籌劃。企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，器樂(lè)外在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，

52、應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，這是對(duì)在年度中間開(kāi)業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199623號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計(jì)算，即：對(duì)可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受12年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開(kāi)業(yè)，就可通過(guò)選擇開(kāi)業(yè)日期，當(dāng)年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。起好處在于：開(kāi)業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時(shí)期，不需繳納企業(yè)

53、所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實(shí)際享受稅收優(yōu)惠。例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于2002年7月一日開(kāi)業(yè)，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2003、2004年的利潤(rùn)額為120萬(wàn)元。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：120×33%=39.6萬(wàn)元。顯然，若該事務(wù)所推延到8月1日開(kāi)業(yè)，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。則按上述籌劃，企業(yè)2002年至2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅：50×33%=16.5萬(wàn)元。雖然推遲一個(gè)月少賺利潤(rùn)10萬(wàn)元，但為此獲取節(jié)稅效益23.1萬(wàn)元（39.6-16.5）。

54、（三）優(yōu)惠平臺(tái)點(diǎn)評(píng)我國(guó)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)：1、偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。首先是經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其次是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，現(xiàn)在有給予西部地區(qū)極大的優(yōu)惠，但高科技、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)重視不夠。2、稅收優(yōu)惠手段單一，一般采用減免稅優(yōu)惠政策。3、內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)優(yōu)惠太多，管理混亂。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。（四）注意的事項(xiàng)1、多渠道獲取稅收優(yōu)惠信息（可通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報(bào)刊雜志、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)專家等）2、充分利用（沒(méi)有條件創(chuàng)造條件利用，但不能違法）享受“免、抵、退”稅要及時(shí)申報(bào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，是國(guó)家為鼓勵(lì)出口而采取

55、的優(yōu)惠政策。這項(xiàng)政策有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。2003年以前，許多既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)統(tǒng)籌報(bào)送單證，最大限度地減少當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。因?yàn)榘匆?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。于是出口企業(yè)充分利用“6個(gè)月”的期限和單證不齊不參與免抵計(jì)算的政策進(jìn)行稅收籌劃。但是，從2003年起，這種做法受到了政策限制。今年2月份，為規(guī)范出口“免、抵、退”稅電算化管理，達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確、高效的目的，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)

56、免、抵、退稅出口額的通知（國(guó)稅函200395號(hào)），規(guī)定從2003年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)在次月視同內(nèi)銷申報(bào)繳納增值稅。對(duì)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。一句話，貨物報(bào)關(guān)出口了，就得申報(bào)“免、抵、退”稅。因此，利用6個(gè)月期限控制申報(bào)數(shù)量的方法被亮了紅燈。在新政策下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)正確理解和執(zhí)行國(guó)家最新稅收政策，及時(shí)收

57、集齊退（免）稅單證，準(zhǔn)確申報(bào)“免、抵、退”稅出口額，以利于資金周轉(zhuǎn)。實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）學(xué)習(xí)和掌握最新退（免）稅政策。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用出口退稅電子化管理系統(tǒng)之出口退稅電子申報(bào)子系統(tǒng)（3.1版），在貨物報(bào)關(guān)出口后，按月將出口額與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”數(shù)據(jù)核對(duì)后，向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)軟盤(pán)，申報(bào)數(shù)據(jù)與辦理單證一環(huán)扣一環(huán)。主管退稅機(jī)關(guān)則利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。（2）抓緊時(shí)間集齊單證。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報(bào)關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，并按月報(bào)送出口情況。（3）準(zhǔn)確計(jì)算銷售收入，及時(shí)記載銷售。銷售收入一般以出

58、口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，發(fā)票不準(zhǔn)的，依實(shí)際出口貨物的離岸價(jià)乘銀行外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，以其他價(jià)格成交的，應(yīng)按規(guī)定扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定，為出口貨物報(bào)關(guān)離境取得提單并向銀行辦理交單手續(xù)的當(dāng)天，并據(jù)此在財(cái)務(wù)上做銷售處理。（4）保證年終清算期內(nèi)單證和信息齊備。按出口貨物退（免）稅清算管理辦法（國(guó)稅發(fā)19996號(hào)）文件規(guī)定，一個(gè)年度（公歷1月1日12月31日）報(bào)關(guān)離境的出口貨物，應(yīng)在次年3月底前按政策進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審核、計(jì)算、清理和檢查。單證齊全和有電子信息的在3月底前申報(bào)退（免）稅，單證不齊或無(wú)信息的3月底前填寫(xiě)“備案表”申報(bào)備案，但必須在6月底前補(bǔ)齊單證，并保證電子信息核對(duì)無(wú)誤，否則一律不予辦理退（免）稅，已辦理的一律追繳入庫(kù)。這樣，企業(yè)應(yīng)充分利用最后的機(jī)會(huì)，即次年的清算期內(nèi)，6月30日前補(bǔ)齊已備案的單證?？傊a(chǎn)企業(yè)要想充分利用國(guó)家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢(shì)，就