企業(yè)內(nèi)部報(bào)告及其應(yīng)用領(lǐng)域

1、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告及其應(yīng)用領(lǐng)域作者:日期:企業(yè)內(nèi)部報(bào)告及其應(yīng)用領(lǐng)域隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告信息在經(jīng)濟(jì)決策與控 制中的重要作用，但卻忽視了構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系，特別是忽視了內(nèi)部報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息和管理信息的有機(jī)組成部分的理論價(jià)值和 在經(jīng)濟(jì)決策中的應(yīng)用價(jià)值。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵及體系目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)上通常所稱(chēng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是外部報(bào)告。相對(duì)于外部報(bào) 告,內(nèi)部報(bào)告是由內(nèi)部編制，在內(nèi)部傳遞，為董事會(huì)、管理者和相關(guān)人員所使用， 滿足決策與控制需要，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)表及相關(guān) 資料。內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)內(nèi)部決策與控制需要所編報(bào)的成本費(fèi)用表、資產(chǎn)使用狀況表等,其種類(lèi)、數(shù)

2、量、格式等都可根據(jù)公司管理的需要而設(shè)計(jì)。應(yīng)當(dāng)明確的是，對(duì)外報(bào)告的報(bào)表與內(nèi)部報(bào)表的界限劃分受主觀影響較大。如果自愿披露一些會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則強(qiáng)制披露以外的報(bào)表，那么,對(duì)外報(bào)告可能包含上述內(nèi)部報(bào)表。同樣，內(nèi)部決 策與控制所需要的信息也必然包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等所謂外部報(bào)告信息，從這個(gè)角度看，內(nèi)部報(bào)告也可包括財(cái)務(wù)報(bào)告。與財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)不同，內(nèi)部報(bào)告體系的設(shè)計(jì)不是由外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委 員會(huì)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)完成的，而是由管理者根據(jù)自身決策與控制需求所設(shè)計(jì)的。 內(nèi)部報(bào)告體系建立的理論基礎(chǔ)應(yīng)是內(nèi)部利益相關(guān)者的相關(guān)決策信息需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代制度下，的經(jīng)營(yíng)決策可分為資本經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、商品 經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)決策四個(gè)層次，以此為理論依據(jù)，形成了資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。1、資本經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資本經(jīng)營(yíng)是指以資本為基礎(chǔ) ，通過(guò)優(yōu)化配置來(lái)提高資本經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其活動(dòng)領(lǐng)域包括資本流動(dòng)、收購(gòu)、重組、參股 和控股等能實(shí)現(xiàn)資本增值的領(lǐng)域,從而使以一定的資本投入,取得盡可能多的資 本收益。反映資本經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率。所以，要實(shí)現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)目標(biāo),一方面要提高總資產(chǎn)報(bào)酬率（即搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）;另一方面要搞好資本運(yùn)作， 降低資金成本，特別是降低負(fù)債成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，用好稅收政策。因此，資本經(jīng) 營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)包括：資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)

4、報(bào)告、所得稅報(bào)告、 EVA經(jīng)濟(jì)增加值）報(bào)告等。2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是指以資產(chǎn)為基礎(chǔ) ，通過(guò)合理配置與使用資產(chǎn)，以取得盡可能多的收益。反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào) 酬率，要搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一方面要提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率或商品的盈利能力（即搞好商品 經(jīng)營(yíng)）；另一方面要搞好資產(chǎn)配置與重組，提高資產(chǎn)使用效率，加速全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。 因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報(bào)告、資產(chǎn)利用程度 報(bào)告、對(duì)外投資報(bào)告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報(bào)告、資產(chǎn)利用效果報(bào)告、資產(chǎn)重組 報(bào)口等。3、商品經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。商品經(jīng)營(yíng)是指以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以一定的人力、物力消耗，生產(chǎn)與銷(xiāo)售盡可能多的商品，取得盡可能

5、多的利潤(rùn)。反映商品經(jīng)營(yíng)核心 目標(biāo)的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，要搞好商品經(jīng)營(yíng)，既要提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，也要擴(kuò)大銷(xiāo)售 規(guī)模與水平。其中，增加產(chǎn)量、降低生產(chǎn)成本（即產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)）是基礎(chǔ)，同時(shí)注重產(chǎn)銷(xiāo) 平衡、提高商品銷(xiāo)售價(jià)格、降低采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。因此，商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括:產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、營(yíng)業(yè)收入報(bào)告、商品銷(xiāo)售價(jià)格報(bào)告、市場(chǎng)占有率報(bào)告、 采購(gòu)價(jià)格報(bào)告、管理費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)費(fèi)用報(bào)告、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)外收支報(bào)告 等。4、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)是指在統(tǒng)一戰(zhàn)略計(jì)劃指導(dǎo)下，以一 定的人力、物力消耗，按時(shí)、保質(zhì)、保量生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心 目標(biāo)的指標(biāo)是產(chǎn)值（或收入）成本率。要降低產(chǎn)值成本率，一方面要增

6、加生產(chǎn)，提高 產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格；另一方面要降低生產(chǎn)成本，包括材料成本、人工成本和制造費(fèi) 用。因此,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：商品產(chǎn)品成本報(bào)告、單位成本報(bào)告、材料 成本報(bào)告、人工成本報(bào)內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值與應(yīng)用領(lǐng)域明確內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵和體系，為我們理解內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值和應(yīng)用領(lǐng)域奠 定了基礎(chǔ)。內(nèi)部報(bào)告作為提供經(jīng)營(yíng)管理完全信息的報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、反映、評(píng)價(jià)都有重要的理論與應(yīng)用價(jià)值 ，特別是在內(nèi)部控制、管理會(huì) 計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用具有廣泛前景。（一）內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中的應(yīng)用內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位與作用。內(nèi)部控制從目標(biāo)角 度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制、會(huì)計(jì)信息相關(guān)

7、可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的 控制。在這三種控制中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制屬于內(nèi)部管理控制，會(huì)計(jì)信息相關(guān)可 靠性控制屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。無(wú)論進(jìn)行何種 內(nèi)部控制，都必須具備控制標(biāo)準(zhǔn)信息和控制報(bào)告信息，只有將實(shí)際報(bào)告與控制標(biāo) 準(zhǔn)相比較,才能發(fā)現(xiàn)偏差，進(jìn)而采取措施糾正偏差。第一，從內(nèi)部控制目標(biāo)看，決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息 ， 本身就包括對(duì)外報(bào)告信息和內(nèi)部報(bào)告信息；另外,要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作 業(yè)目標(biāo),關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策，而內(nèi)部報(bào)告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二,從內(nèi)部控制要素看，內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)部報(bào)告。內(nèi)部控制的要素 ，

8、 無(wú)論是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制等五要素，還是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、 監(jiān)督控制等八要素，或是控制環(huán)境、控制變量、控制標(biāo)準(zhǔn)、信息報(bào)告、執(zhí)行評(píng)估、 糾正偏差、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、信息溝通、監(jiān)督控制等十要素，其中的報(bào)告信息都是必要和關(guān)鍵的要素。第三，從內(nèi)部控制系統(tǒng)程序看，確定控制目標(biāo)、制定控制標(biāo)準(zhǔn)、編制控制 報(bào)告、評(píng)價(jià)控制業(yè)績(jī)、進(jìn)行管理激勵(lì)是重要的程序和步驟。其中編制控制報(bào)告是 進(jìn)行內(nèi)部控制的中心任務(wù)，控制報(bào)告實(shí)際上是根據(jù)控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際執(zhí)行 情況進(jìn)行比較分析形成的報(bào)告。而內(nèi)部報(bào)告又是控制報(bào)告的有機(jī)組成部分。因此， 沒(méi)

9、有內(nèi)部報(bào)告，就沒(méi)有內(nèi)部控制報(bào)告，也就沒(méi)有內(nèi)部控制。（二）內(nèi)部報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用目前人們主要將管理會(huì)計(jì)定位于滿足內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的劃分有兩種：一是分為完全成本會(huì)計(jì)、差異會(huì)計(jì)和管理控制會(huì)計(jì)；二是 分為預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。雖然從表面上看其定位和劃 分都符合會(huì)計(jì)的本質(zhì)與內(nèi)涵，但實(shí)質(zhì)上都是強(qiáng)調(diào)如何利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決 策、規(guī)劃與控制，而不是研究為進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制而如何提供會(huì)計(jì)信 息。因此,現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)質(zhì)上不是會(huì)計(jì)，也不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分。 筆者認(rèn)為,作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供決策有 用會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它

10、應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。因此，管理會(huì)計(jì)改革與完善的方向應(yīng) 是將管理會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)學(xué)大框架下進(jìn)行研究，將圍繞管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行 的管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基本內(nèi)容和方法。 提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與方法所決定的，正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣。內(nèi)部報(bào)告體系的建立，一方面是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新與完善，解 決了管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果、 為決策與控制提供 有用信息這一會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)問(wèn)題；另一方面是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范與完善 ， 解決了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中與財(cái)務(wù)管理之間的職責(zé)不清、任務(wù)不明等問(wèn)題?；诠芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告（或稱(chēng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告）主要包括內(nèi)部使

11、用的、用 于內(nèi)部決策與控制、評(píng)價(jià)及溝通的各種會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明。目前我國(guó)內(nèi)部雖然也編 制成本報(bào)表等，但編制這些報(bào)表的主要目的是為最終完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)，并沒(méi)有形成完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。因此,對(duì)我國(guó)而言，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是改進(jìn)問(wèn) 題,而是創(chuàng)新冋題。告、制造費(fèi)用報(bào)告、各產(chǎn)品產(chǎn)值成本率報(bào)告、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響報(bào)告、廢品情況報(bào)告等。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)目標(biāo) ，特別是管理 會(huì)計(jì)的相關(guān)性。從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需求看會(huì)計(jì)相關(guān)性 ，就是要為管理者提供內(nèi)部決 策、控制、評(píng)價(jià)、溝通所需要的各種信息，特別是會(huì)計(jì)信息，這為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體 系及其內(nèi)容創(chuàng)新指明了方向。筆者從資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)

12、角度設(shè)置內(nèi)部報(bào)告，可以說(shuō)是對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)新與發(fā)展的有益嘗試。（三）內(nèi)部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性取決于內(nèi)部報(bào)告的可靠性與相關(guān)性，只有全面、系統(tǒng)地 理解與掌握的報(bào)告系統(tǒng)，即處理好財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系，才能為決策與控 制提供完整的依據(jù)。然而，目前無(wú)論是外部利益相關(guān)者，還是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，往 往都重視和使用財(cái)務(wù)報(bào)告而輕視內(nèi)部報(bào)告。其實(shí) ，內(nèi)部報(bào)告不僅可以為內(nèi)部經(jīng)營(yíng) 管理中的決策與控制提供信息，而且對(duì)外部利益相關(guān)者而言，全面、系統(tǒng)、相關(guān)、 可靠的內(nèi)部報(bào)告對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)同樣至關(guān)重要。第一，內(nèi)部報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)與補(bǔ)充。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果綜合情況的報(bào)告，而形成財(cái)務(wù)

13、報(bào)告的基礎(chǔ)是內(nèi)部報(bào)告中更詳細(xì)、更系統(tǒng) 的分類(lèi)信息。所有財(cái)務(wù)報(bào)告信息的基礎(chǔ)往往都來(lái)自于內(nèi)部報(bào)告，同時(shí)內(nèi)部報(bào)告也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的補(bǔ)充。第二，內(nèi)部報(bào)告的可靠性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 內(nèi)部報(bào)告的可靠性對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要。通過(guò)內(nèi)部報(bào)告體系的建立和對(duì)可靠性的重視，一方面為自身經(jīng)營(yíng)決策與控制提供了有用的信息，另一方面提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 從而為外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供了更可靠的信息。（四）內(nèi)部報(bào)告在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析將會(huì)計(jì)信息提供者提供的信息理解為財(cái)務(wù)報(bào)告信息，將財(cái)務(wù)信息需要者理解為外部需求者。因此，財(cái)務(wù)分析通常被理解為是外部信息需 要者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行分析，為其各項(xiàng)決策提供有用的信息。其實(shí)，信息提 供者提供的信息不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括內(nèi)部報(bào)告，信息需求者不僅僅是外部 利益相關(guān)者，還包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括所有利益相關(guān)者 對(duì)全部報(bào)告信息的分析，既包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，也包括對(duì)內(nèi)部報(bào)告的分析。是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主角，隨著發(fā)展目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，為保證資本增值目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn),必然面臨著投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配各環(huán)節(jié)的決策與控制。但是 ，無(wú)論 是戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)決