包容性增長(zhǎng)下的稅收法律制度淺析-丁冬月

1、I精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有包容性增長(zhǎng)下的稅收法律制度淺析摘要：我國(guó)正是處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重要調(diào)整的時(shí)期。 但由于城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距及群體差距在內(nèi)的中國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平 衡以及不同群體分享社會(huì)公共服務(wù)不均等因素， 導(dǎo)致目前中國(guó)的貧富 差距和社會(huì)不公仍在擴(kuò)大。這種發(fā)展與分享的不平衡性，使“包容性 增長(zhǎng)”的提出成為必然。本文通過(guò)論證包容性增長(zhǎng)的定義及重要性， 提出了實(shí)現(xiàn)包容性增長(zhǎng)的稅收法律制度。關(guān)鍵詞：包容性增長(zhǎng)社會(huì)公平稅收法律制度一、包容性增長(zhǎng)的概念和意義國(guó)家主席胡錦濤在出席第五屆亞太經(jīng)合組織人力資源開(kāi)發(fā) 部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議開(kāi)幕式

2、時(shí)，發(fā)表了題為深化交流合作實(shí)現(xiàn)包容性增長(zhǎng) 的致辭?！鞍菪栽鲩L(zhǎng)” （in elusive growth），這個(gè)在2007年由亞 洲開(kāi)發(fā)銀行（下稱(chēng)“亞行”）首次提出的概念，一時(shí)間成為人們關(guān)注的 焦點(diǎn)。所謂“包容性增長(zhǎng)”指的是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。其最基本的含義是公平合理地分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從這個(gè)角度觀察，包容性增長(zhǎng)與目前中國(guó)所倡導(dǎo)的協(xié)調(diào)發(fā)展、 可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展等理念 彼此相容。具體地來(lái)說(shuō)，它是指一國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中， 針對(duì) 可能或者已經(jīng)存在的發(fā)展失衡、分配不公、社會(huì)差距持續(xù)擴(kuò)大、弱勢(shì) 群體利益不能得到很好保護(hù)等各種情形，通過(guò)法律介入、管理監(jiān)督、 司法救濟(jì)等手段，矯正失衡，使

3、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)進(jìn)步和人民生活改善 并重，并使發(fā)展普惠社會(huì)各群體。包容性增長(zhǎng)的內(nèi)涵可從以下三方面 來(lái)把握：（一）以人為本，關(guān)注所有人群的發(fā)展。社會(huì)公平合理地分享經(jīng)濟(jì)增 長(zhǎng)成果，其核心要義是消除貧困者所面臨的社會(huì)排斥。（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。這就要求不能單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且應(yīng)包括以下一些要素：保護(hù)弱勢(shì)群體，消除絕對(duì)貧困；加強(qiáng)中小企業(yè)和個(gè)人能力建設(shè)；重視收入分配，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中保持平衡， 重視社會(huì)穩(wěn)定；強(qiáng)調(diào)投資和貿(mào)易自由化，反對(duì)投資和貿(mào)易保護(hù)主義， 讓更多的人享受全球化成果等。（三）機(jī)會(huì)均等，同時(shí)避免嚴(yán)重的結(jié)果差異。從道德和倫理來(lái)看，只 要機(jī)會(huì)和過(guò)程公平，人們往往傾向于認(rèn)同或接受一定程度

4、的結(jié)果不均 精品文檔I精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有等，否則，可能導(dǎo)致人力資源和物質(zhì)資源低效使用，也可能破壞社會(huì) 和諧、增加社會(huì)沖突。因此，世界銀行特別強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)公平，同時(shí)也主 張避免結(jié)果嚴(yán)重不均等造成的極端貧困。二、中國(guó)式增長(zhǎng)下的稅法現(xiàn)狀在過(guò)去幾十年里，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上取得了舉世矚目的成就，相反，包容性問(wèn)題已很典型。公共產(chǎn)品在惡化，不平等現(xiàn)象有所增加， 貧富差距進(jìn)一步拉大。眾所周知，國(guó)家通過(guò)健全的稅收制度，可以有 效緩解社會(huì)不公，縮小貧富差距。社會(huì)公平在稅收領(lǐng)域表現(xiàn)為稅收公 平。所以，要想實(shí)現(xiàn)包容性增長(zhǎng)，必須要相對(duì)完善的經(jīng)濟(jì)法律制度， 尤

5、其是稅收法律制度。因?yàn)椋核^稅收公平，就是指國(guó)家征稅要使各 個(gè)納稅人所承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之 間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是要對(duì)所有的納稅人都公正、 平等對(duì)待。我國(guó)新頒布的稅法與舊稅法相比，有相當(dāng)?shù)倪M(jìn)步意義：（一）新的個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法的具體修訂有：1. 統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的所得稅稅率新稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25 %（符合規(guī)定的小型微利企業(yè)除外，按照 20%的稅率征收）。相比舊稅 法中規(guī)定的稅率（外商投資企業(yè)現(xiàn)行 30% + 3%（地方所得稅）和內(nèi) 資企業(yè)實(shí)行33%的稅率）有明顯的降低。2. 統(tǒng)一了費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)新稅

6、法明確界定了企業(yè)所得稅的收入范圍是： 企業(yè)以貨幣形式和 非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。同時(shí)，明確規(guī)定不征稅收入、免 稅收入和應(yīng)稅收入，使得征稅收入的范圍更加的清晰。 新稅法對(duì)費(fèi)用 扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整使得內(nèi)、外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為公平。在工資費(fèi)用的扣除上，原先內(nèi)資企業(yè)工資的扣除有上限。內(nèi)資企 業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)”的部分不得扣除，而外商投資企 業(yè)卻沒(méi)有什么限制。在新稅法中規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)均可將合理的工資費(fèi) 用予以扣除。對(duì)于廣告費(fèi)用的扣除上，舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)在扣除廣告費(fèi)用上 有一定的限制，只能按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的一定比例扣除， 超過(guò)部分不得 扣除但可以向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。而外商投資則可以

7、進(jìn)行全額的扣 除，顯然這有失公平。此外對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的支出，舊稅法中規(guī)定外資企業(yè)可以 據(jù)實(shí)在稅前如實(shí)扣除，內(nèi)資企業(yè)有扣除比例的限制，只能在當(dāng)年度應(yīng) 納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除，超過(guò)部分不得扣除。而在新稅法中， 統(tǒng)一規(guī)定了內(nèi)外資企業(yè)的工資、廣告費(fèi)、公益與救濟(jì)性捐贈(zèng)等所得稅 精品文檔I精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年度利潤(rùn)總額的 12%以內(nèi)的部分予以扣除。3. 稅收優(yōu)惠上的變化在新稅法中，廢除了原先對(duì)于外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠稅收政 策，例如產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)減半稅率的優(yōu)惠，外國(guó)投資人及外商舉辦的投資性公司再投資

8、退稅的條款，以及為了鼓勵(lì)外商投資的行 業(yè)，省級(jí)和直轄市政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅 的規(guī)定。（二）但其有關(guān)規(guī)定未能體現(xiàn)“促進(jìn)社會(huì)公平”的要求,且存在著“稅 收負(fù)擔(dān)顯失公平”的立法缺陷：1. 稅法對(duì)設(shè)立在不同地區(qū)的同一類(lèi)型的企業(yè)實(shí)行不同的稅率， 給予不同的稅收優(yōu)惠，有失公平。2. 現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)“勤勞所得”和“非勤勞所得”、“合法 所得”和“非法所得”、“科技創(chuàng)新所得”和“傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)所得”未作區(qū) 分,不能體現(xiàn)“稅收縱向公平”的客觀要求。而且個(gè)人所得稅法未將“三陪”小姐、“三陪”先生這一高收入群體納入征稅范圍，難以體現(xiàn)“稅收橫向公平”的基本要求。3 .我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

9、，這意味著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不需要為 其所制造的污染支付“額外成本”。這不僅是許多企業(yè)不愿意更新設(shè) 備、不愿意進(jìn)行“綠色生產(chǎn)”的重要原因，也是我國(guó)環(huán)境污染嚴(yán)重的 主要原因。4. 消費(fèi)稅法未能有效地引導(dǎo)國(guó)民進(jìn)行合理消費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，各 國(guó)的消費(fèi)稅都是對(duì)營(yíng)養(yǎng)品、奢侈品、高檔娛樂(lè)及某些不可再生的生產(chǎn) 資料等特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為征收的。 而我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅卻將日 常生活必需品和普通生產(chǎn)資料也納入征稅范圍，許多高檔消費(fèi)對(duì)象則 被排除在征稅范圍之外，因而消費(fèi)稅未能有效發(fā)揮其正面作用。三、包容性增長(zhǎng)的稅收法律制度建設(shè)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)和模板，中國(guó)實(shí)現(xiàn)復(fù)興的下一個(gè)挑戰(zhàn)就是需 要成為包容性增長(zhǎng)的先鋒和模范。沒(méi)有包容性增長(zhǎng)

10、，就沒(méi)有和諧社會(huì)。 這使得調(diào)節(jié)稅收，縮小貧富差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變成為必需。 為了促進(jìn)包容性增長(zhǎng)的實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為對(duì)稅收法律制度應(yīng)當(dāng)從以下幾 個(gè)方面采取措施。具體建議如下：（一）如建立公民收入、財(cái)產(chǎn)信息記錄體系，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制， 并根據(jù)所得來(lái)源和性質(zhì)的不同，確定高低不同的稅率。對(duì)同一性質(zhì)的 所得,應(yīng)按照相同的稅率征稅；對(duì)不同性質(zhì)的所得，應(yīng)按不同的稅率征1趙芳春：論我國(guó)稅收立法的價(jià)值取向一兼論我國(guó)現(xiàn)行稅法的不足和完善，載于稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)2001年第4期稅。對(duì)由于壟斷地位、遺產(chǎn)繼承、婚姻、贈(zèng)與以及社會(huì)地位等取得的 非勞動(dòng)所得，應(yīng)征收較高的稅收，以此來(lái)糾正社會(huì)收入分配結(jié)果的不 公平性。取消個(gè)人對(duì)

11、教育、科技方面的捐贈(zèng)限制 ，充分調(diào)動(dòng)公民個(gè)人 自己從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性 ，鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)教育和科技的支 助。（二）修訂營(yíng)業(yè)稅法，明確規(guī)定降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)所得 的稅率,提高稅前費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和從事技術(shù)服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅。（三）修訂增值稅法，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許扣除納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以此鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步 與創(chuàng)新；取消一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，統(tǒng)一稅收計(jì)征方法 充分體現(xiàn)稅收公平原則；提高增值稅的出口退稅率 ，實(shí)行真正意義上 的“零稅率”，提咼我國(guó)咼科技產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)咼科技產(chǎn)品與高科技服務(wù)實(shí)行稅收減免制度，以此激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的熱 情。（四）擴(kuò)大資源稅的征稅范圍；根據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”的原則建立 健全環(huán)境稅收法律制度，對(duì)企業(yè)和個(gè)人排放“三廢”征稅，并根據(jù)排 污程度實(shí)行差別稅率；實(shí)施資源、環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠援助制度，以 鼓勵(lì)和倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)，推進(jìn)基于環(huán)境保護(hù)的技術(shù)創(chuàng)新。（五）對(duì)不同性質(zhì)的消費(fèi)品課稅，要體現(xiàn)稅負(fù)的差別。一般說(shuō)來(lái)，對(duì) 奢侈品的消費(fèi)稅，稅負(fù)要