關(guān)稅、企業(yè)所得稅課件

1、gaojikuaiji_1第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的稅收籌劃 一、關(guān)稅稅率的籌劃一、關(guān)稅稅率的籌劃 二、關(guān)稅完稅價(jià)格的籌劃二、關(guān)稅完稅價(jià)格的籌劃 三、反傾銷中的稅收籌劃三、反傾銷中的稅收籌劃 四、納稅方式的稅收籌劃四、納稅方式的稅收籌劃 五、利用保稅制度五、利用保稅制度關(guān)稅概述 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境：有稱海關(guān)境域或物品征收的一種稅。關(guān)境：有稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是關(guān)稅領(lǐng)域，是海關(guān)法海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域；全面實(shí)施的領(lǐng)域；國境包括一國全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。國境包括一國全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。 征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出

2、境的貨物和物品。征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 貨物：貿(mào)易性商品貨物：貿(mào)易性商品 物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。進(jìn)境的個(gè)人物品。n納稅人：納稅人：1.進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人 進(jìn)、出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外進(jìn)、出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)并進(jìn)、出口貨物的法人或其他社會(huì)貿(mào)易經(jīng)營權(quán)

3、并進(jìn)、出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體；團(tuán)體； 2.進(jìn)、出境物品的所有人進(jìn)、出境物品的所有人 如攜帶人、收件人，寄件人或托運(yùn)人等如攜帶人、收件人，寄件人或托運(yùn)人等一、一、 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 ( (一一) )進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率n 進(jìn)口貨物的稅率有最惠國稅率、協(xié)定進(jìn)口貨物的稅率有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等。稅率、特惠稅率、普通稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率n 為鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內(nèi)為鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國對(duì)大部分產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國對(duì)大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅。對(duì)高能耗、高出

4、口貨物不征收出口關(guān)稅。對(duì)高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口征收出口關(guān)稅污染和資源性產(chǎn)品出口征收出口關(guān)稅 。（1）利用國別稅率差異原產(chǎn)地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)原產(chǎn)地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上。教材案例3-28 卡門汽車股份公司的的稅收籌劃 利用中國對(duì)新加坡的特惠稅率

5、和實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，在新加坡組建總裝配廠，由各國子公司提供零部件經(jīng)組裝后的成品從新加坡銷往中國。（2）利用產(chǎn)品稅率差異 零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 原材料與零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原原材料與零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。品的稅率最高。 籌劃思路：籌劃思路：考慮進(jìn)口原材料和零部件進(jìn)行加工生產(chǎn)，從而考慮進(jìn)口原材料和零部件進(jìn)行加工生產(chǎn)，從而降低關(guān)稅。降低關(guān)稅。 【例例】國外某汽車生產(chǎn)企業(yè)國外某汽車生產(chǎn)企業(yè)A A向中國汽車銷售企業(yè)向中國汽車銷

6、售企業(yè)B B進(jìn)口進(jìn)口100100輛小轎車，每輛小轎車的完稅價(jià)格為輛小轎車，每輛小轎車的完稅價(jià)格為8 8萬萬元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為28%28%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率為為5%5%，增值稅率為，增值稅率為17%17%。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，則則A A企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=8=810010028%=22428%=224（萬元）（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =（8 8100+224100+224）（1-5%1-5%）5%=53.895%=53.89（萬元）（萬元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（8

7、8100+224100+224）（1-5%1-5%）17%=183.2417%=183.24（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)=224+53.89+183.24 =461.13=224+53.89+183.24 =461.13（萬元）（萬元） 國外國外A A企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司組裝兼銷售公司C C，并且將原來進(jìn)口整裝汽車的方式改為，并且將原來進(jìn)口整裝汽車的方式改為進(jìn)口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以進(jìn)口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以6 6萬元的萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司C C，這樣，散裝零部

8、件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率，這樣，散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率將為將為10%10%，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則A A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下：稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=6=610010010%=6010%=60（萬元）（萬元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（1001006+606+60）17%=112.217%=112.2（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=60+112.2 =172.2=60+112.2 =172.2（萬元）（萬元） 經(jīng)過稅務(wù)籌劃，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，A A企業(yè)僅需繳納企業(yè)僅需繳納172.2172.2萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費(fèi)稅和增

9、值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要款，雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要補(bǔ)繳，但這樣延緩了納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門獲取補(bǔ)繳，但這樣延緩了納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門獲取了無息貸款。僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)了無息貸款。僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)約稅款約稅款164164萬元。萬元。 （3）利用境內(nèi)設(shè)廠繞開關(guān)稅壁壘 案例3-30二、二、 關(guān)稅完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃關(guān)稅完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃（1 1）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的籌劃）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的籌劃 我國我國海關(guān)法海關(guān)法規(guī)定了進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)由貨物規(guī)定了進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)由貨物的價(jià)款、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)及其相的

10、價(jià)款、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等構(gòu)成，進(jìn)口貨物的價(jià)款以成交價(jià)格為基關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等構(gòu)成，進(jìn)口貨物的價(jià)款以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物并按礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物并按完稅價(jià)格法完稅價(jià)格法有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格為基礎(chǔ)調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格為基礎(chǔ)。 完稅價(jià)格完稅價(jià)格=到岸價(jià)到岸價(jià)=貨價(jià)貨價(jià)+運(yùn)抵起卸前的各項(xiàng)費(fèi)用運(yùn)抵起卸前的各項(xiàng)費(fèi)用 注意：貨物成交過程中，我方付給賣方的傭金應(yīng)該列入完稅價(jià)格；賣方付給我方的正?；乜蹜?yīng)該從完稅價(jià)格中扣除。 對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)的兩種情況： A：海關(guān)審查可確定完稅價(jià)格法：審定成交價(jià)格法 B：海關(guān)審查未能確定：估定完稅價(jià)

11、格法A：審定成交價(jià)格法即海關(guān)認(rèn)為符合成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)和運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后即可確定完稅價(jià)格?；I劃關(guān)鍵：選擇總費(fèi)用成本較低的進(jìn)貨渠道案例3-31 【例例】某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進(jìn)口工業(yè)皮革某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進(jìn)口工業(yè)皮革5050噸，國際噸，國際市場(chǎng)上主要有兩個(gè)國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)市場(chǎng)上主要有兩個(gè)國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)量要求：一是澳大利亞，進(jìn)口工業(yè)皮革的量要求：一是澳大利亞，進(jìn)口工業(yè)皮革的FOBFOB價(jià)格為價(jià)格為5 5 000000美元美元/ /噸，運(yùn)費(fèi)噸，運(yùn)費(fèi)6 0006 000美元，保險(xiǎn)費(fèi)率美

12、元，保險(xiǎn)費(fèi)率3 3；二是加拿；二是加拿大，進(jìn)口工業(yè)皮革的大，進(jìn)口工業(yè)皮革的FOBFOB價(jià)格為價(jià)格為4 8004 800美元美元/ /噸，運(yùn)費(fèi)噸，運(yùn)費(fèi)15 15 000000美元，保險(xiǎn)費(fèi)率美元，保險(xiǎn)費(fèi)率3 3。進(jìn)口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為。進(jìn)口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%14%，外匯折合率為外匯折合率為US$100=US$100=￥640640，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)國家的產(chǎn)品？當(dāng)選擇哪一個(gè)國家的產(chǎn)品？ (1)(1)從澳大利亞進(jìn)口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算從澳大利亞進(jìn)口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（5050500050006.4+6 0006.4+6

13、0006.46.4）(1-3(1-3)=1 )=1 643 330(643 330(元元) ) 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅= 1 643 330= 1 643 33014%14% =230 033( =230 033(元元) ) (2)(2)從加拿大進(jìn)口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算從加拿大進(jìn)口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（5050480048006.4+15 0006.4+15 0006.46.4）(1-3(1-3)=1 )=1 636 911(636 911(元元) ) 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=229 168(=229 168(元元) ) 從加拿大進(jìn)口比從澳大利亞進(jìn)口的完稅價(jià)格降低從加拿大進(jìn)口比

14、從澳大利亞進(jìn)口的完稅價(jià)格降低6 419 6 419 (1 643 330- 1 636 911)(1 643 330- 1 636 911)元，從而降低了進(jìn)口關(guān)稅元，從而降低了進(jìn)口關(guān)稅898 898 (230 033 - 229 168)(230 033 - 229 168)元。元。 B：估定完稅價(jià)格法按審定成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，按以下方法估定完稅價(jià)格： 1.1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法相同或類似貨物成交價(jià)格方法 相同或類似貨物成交價(jià)格方法是以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)相同或類似貨物成交價(jià)格方法是以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)（在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各或大約同時(shí)（在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口

15、之日的前后各4545天以內(nèi)）天以內(nèi)）進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先使用以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先使用同一生產(chǎn)商生同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格，只有在沒有這一成交價(jià)，只有在沒有這一成交價(jià)格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)生產(chǎn)的相同或格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定進(jìn)口貨物

16、的完的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。稅價(jià)格。 2.2.倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法 倒扣價(jià)格方法是以被估價(jià)的進(jìn)口貨物、倒扣價(jià)格方法是以被估價(jià)的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除國內(nèi)的合理利潤、正常的稅費(fèi)支出，礎(chǔ)，扣除國內(nèi)的合理利潤、正常的稅費(fèi)支出，估定完稅價(jià)格。估定完稅價(jià)格。 進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)估定完稅價(jià)格。對(duì)于目前市場(chǎng)不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)估定完稅價(jià)格。對(duì)于目前市場(chǎng)上還沒有或者很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，進(jìn)口沒有確定市場(chǎng)價(jià)上還沒有或者很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，進(jìn)

17、口沒有確定市場(chǎng)價(jià)格，而其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格一般要高于市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，而其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格一般要高于市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，可為進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)提供較大的空間。格，可為進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)提供較大的空間。 【例例】商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)A A得知國外某企業(yè)開發(fā)出了一種高新得知國外某企業(yè)開發(fā)出了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成。價(jià)格尚未形成。A A企業(yè)確認(rèn)其未來的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格將企業(yè)確認(rèn)其未來的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前國內(nèi)市場(chǎng)上的類似產(chǎn)品價(jià)格，預(yù)計(jì)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前國內(nèi)市場(chǎng)上的類似產(chǎn)品價(jià)格，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品進(jìn)口到國內(nèi)市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到產(chǎn)品進(jìn)口到國內(nèi)

18、市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到300300萬美元，而萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為200200萬美元。因此，萬美元。因此，A A企企業(yè)決定進(jìn)口該產(chǎn)品。業(yè)決定進(jìn)口該產(chǎn)品。 （1 1）當(dāng)）當(dāng)A A企業(yè)到海關(guān)進(jìn)行進(jìn)口貨物申報(bào)時(shí)，可以企業(yè)到海關(guān)進(jìn)行進(jìn)口貨物申報(bào)時(shí)，可以以以180180萬美元申報(bào)，因?yàn)樵摦a(chǎn)品是一種剛剛研制開發(fā)萬美元申報(bào)，因?yàn)樵摦a(chǎn)品是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)認(rèn)定其完稅價(jià)格為出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)認(rèn)定其完稅價(jià)格為180180萬美元萬美元時(shí)，即可征稅放行。時(shí)，即可征稅放行。 n（2 2）當(dāng)海關(guān)認(rèn)為該產(chǎn)品）當(dāng)海關(guān)認(rèn)為該產(chǎn)品180180萬美元的申報(bào)價(jià)格不萬美元的申報(bào)價(jià)格不

19、合理時(shí)，就會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定，因合理時(shí)，就會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定，因?yàn)槭袌?chǎng)上目前還沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會(huì)按類似為市場(chǎng)上目前還沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會(huì)按類似貨物成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià)，因此，該新產(chǎn)品的完貨物成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià)，因此，該新產(chǎn)品的完稅價(jià)格至多也只能被估定為稅價(jià)格至多也只能被估定為200200萬美元。萬美元。n n 總之，總之，A A企業(yè)能將該產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格降低企業(yè)能將該產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格降低100100萬美元至萬美元至120120萬美元，從而降低關(guān)稅稅負(fù)。萬美元，從而降低關(guān)稅稅負(fù)。（2）出口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃）出口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃出口貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物

20、完稅價(jià)格的確定 進(jìn)、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的口徑應(yīng)該相同，但大部分進(jìn)、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的口徑應(yīng)該相同，但大部分出口貨物免稅，即使征稅，其估價(jià)方法也比較簡(jiǎn)單。出口貨物免稅，即使征稅，其估價(jià)方法也比較簡(jiǎn)單。出口貨物完稅價(jià)格的審定出口貨物完稅價(jià)格的審定 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但應(yīng)當(dāng)扣除所地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但應(yīng)當(dāng)扣除所包含的出口關(guān)稅稅額。包含的出口關(guān)稅稅額。 出口完稅價(jià)格

21、=離岸價(jià)格/(1+出口稅率) 離岸價(jià)格：以該項(xiàng)貨物離境前的最后一個(gè)口岸的離境價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格 如果存在支付別國的傭金應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)并注明，可以扣除；沒有單獨(dú)注明的不予扣除 當(dāng)商品成交價(jià)格偏高時(shí)，應(yīng)該爭(zhēng)取海關(guān)估價(jià) 。三、反傾銷中的稅收籌劃三、反傾銷中的稅收籌劃傾銷：傾銷，是指一國（地區(qū)）的生產(chǎn)商或出口商以低于其國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格或低于成本價(jià)格將其商品拋售到另一國（地區(qū)）市場(chǎng)的行為。 對(duì)傾銷的調(diào)查和確定，由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部負(fù)責(zé)。是與政府對(duì)出口的建立制度相聯(lián)系的。反傾銷：傾銷被視為一種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，為WTO所禁止，因此反傾銷也成為各國保護(hù)本國市場(chǎng)，扶持本國企業(yè)強(qiáng)有力的借口和理由。 面對(duì)反傾銷我們?cè)撛?/p>

22、么辦？1、盡量減少被指控的可能2、順利通過調(diào)查3、避免出口行為被裁定為損害進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)4、增強(qiáng)國際法意識(shí)，提高自身法律水平四、納稅方式的籌劃四、納稅方式的籌劃 （1）口岸納稅方式 最基本的納稅方式 （2）先放行后納稅 辦理擔(dān)保手續(xù)，先放行后繳稅，對(duì)易腐貨品、急需貨物或相關(guān)手續(xù)無法立即辦理結(jié)關(guān)等特殊情況采取的比較靈活的納稅方式。 有利于貨物及時(shí)投放，防止貨物擠壓 （3）定期匯總繳納方式 對(duì)進(jìn)出口應(yīng)稅貨物逐票申報(bào)并計(jì)算應(yīng)納稅額，每10天向海關(guān)繳納稅款的方式。適用擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)、信譽(yù)度高、內(nèi)部管理好的企業(yè)。 簡(jiǎn)化手續(xù)，效率高。 三種納稅方式該如何籌劃？五、利用保稅制度五、利用保稅制度 保稅制度（Bo

23、nded System） 由國家在港口或機(jī)場(chǎng)附近設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或保稅工廠，用于境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后出境，外國商品運(yùn)進(jìn)這些保稅區(qū)域不算進(jìn)口，不交納進(jìn)口稅。 保稅區(qū)域：保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū) 保稅倉庫：是保稅制度中應(yīng)用最廣泛的一種形式，是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的專門存放保稅貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉庫。 貨物范圍： 來料加工、進(jìn)料加工復(fù)出口、經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫緩辦納稅手續(xù) 類型：轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫、加工貿(mào)易備料保稅倉庫、計(jì)稅維修保稅倉庫 保稅工廠（Bonded Factory） 是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的，并在海關(guān)監(jiān)管之下，用免稅進(jìn)口的原材料、零配件進(jìn)行加工、制造外銷商品,可以對(duì)外國貨物進(jìn)行加工、制造、分

24、類以及檢修等保稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所。進(jìn)口的原材料、零部件、元器件必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)加工復(fù)出口，如有特殊情況，納稅人可向海關(guān)申報(bào)延期，如產(chǎn)品擬轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或超過規(guī)定期限需辦理納稅手續(xù)。 保稅區(qū)：保稅區(qū)（Bonded Area ;the low-tax; tariff-free zone ;tax-protected zone)，也稱保稅倉庫區(qū)，級(jí)別低于綜合保稅區(qū)。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。第四章第四章 所得稅的稅收籌劃所得稅的稅收籌劃 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅特點(diǎn)：內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)

25、適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔輔”的新稅收優(yōu)惠體系。的新稅收優(yōu)惠體系。企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損基本公式基本公

26、式所得稅籌劃的思路所得稅籌劃的思路所得稅所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額稅率稅率25%25%；優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率20%20%、15%15%稅額抵扣稅額抵扣減免稅額減免稅額及抵免稅及抵免稅額額gaojikuaiji_35應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額收入總額收入總額準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額-一、納稅人的稅收籌劃 法定稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%。應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，

27、掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。 （一）合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的選擇 有限責(zé)任公司要繳企業(yè)所得稅， 合伙企業(yè)要繳個(gè)人所得稅.有限責(zé)任公司在繳納企業(yè)所得稅后，年終的利潤分紅還需要繳納個(gè)人所得稅。 合伙企業(yè)和有限公司在稅收政策最主要的區(qū)別的是：所得稅的征收法律依據(jù)不同。合伙企業(yè)所得稅繳納依據(jù)個(gè)人所得稅法征收，適用稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率535，有限公司所得稅繳納依據(jù)企業(yè)所得稅法，稅率25。 1、有限責(zé)任公司年終要繳納繳納25%的企業(yè)所得稅，假設(shè)稅后利潤全部分紅，還要繳納20%的個(gè)人所得稅，也就是說年利潤的40%被國家以稅收的形式收去，注：40%25%+（1-25%）*20%。 2、合伙企業(yè)是按個(gè)體工商

28、業(yè)戶進(jìn)行征收個(gè)人所得稅，適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率是35%。案例4-1（二）一人公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇一人有限責(zé)任公司：利潤部分繳納的企業(yè)所得稅+發(fā)放個(gè)人工資按七級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅+發(fā)放個(gè)人紅利一人獨(dú)資企業(yè)：利潤部分減去扣除標(biāo)準(zhǔn)后的金額按五級(jí)累進(jìn)稅率速算扣除數(shù)教材（三）盡量成為小型微利企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬 其他企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬 案例4-3（四）避免成為居民納稅人 居民納稅義務(wù)人，要就其來自全球的收入向我國申報(bào)納稅；而非居民納稅人，只就來自我國

29、境內(nèi)的收入向我國申報(bào)納稅。 “企業(yè)所得稅法”中，居民納稅人和非居民納稅人適用的稅率也有所不同（25%與10%的區(qū)別）。 國稅法關(guān)于居民納稅人(居民公司)和非居民納稅人(非居民公司)的劃分，是以企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地，即法人的社會(huì)住所所在地為標(biāo)準(zhǔn)的。這里的總機(jī)構(gòu)有兩層含義：(1)注冊(cè)地在中國。享有中國法人地位。(2)在中國境內(nèi)設(shè)立負(fù)責(zé)企業(yè)管理控制的中心機(jī)構(gòu)。凡同時(shí)具備這兩個(gè)條件的外商投資企業(yè)，即成為我國的居民納稅人，負(fù)有無限納稅責(zé)任，即應(yīng)就其境內(nèi)外的所得向我國政府納稅。對(duì)于外商投資企業(yè)的境外所得在國外繳納的所得稅，則給予稅收抵免。凡不能同時(shí)具備以上條件的外國企業(yè)和不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)的外國

30、合作者，屬于我國的非居民納稅人，負(fù)有限納稅責(zé)任，僅就其來源于我國境內(nèi)的所得向我國政府納稅。二、收入總額的稅收籌劃 收入：銷售貨物收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息紅利收入，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入 籌劃思路：壓縮應(yīng)稅收入，延遲收入確認(rèn)時(shí)間（一）確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的推遲 與在增值稅、營業(yè)稅不同的 受托加工制造大型機(jī)器設(shè)備超過12 個(gè)月的，按完工進(jìn)度或者工作量確認(rèn)收入 產(chǎn)品分成方式取得收入的，按企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝檢查完畢時(shí)確認(rèn)收入 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 其他收入按合同約定時(shí)間 （二）選

31、擇銷售方式 少使用贈(zèng)送方式 （三）設(shè)法增加免稅收入 購買國債 持有居民企業(yè)股份12個(gè)月以上 利用優(yōu)惠目錄上的產(chǎn)品三、成本費(fèi)用的稅收籌劃 （一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 1.借款利息支出的籌劃 （1）利息支出的合法性 （2）盡量從金融企業(yè)取得借款 2.工資支出的籌劃 合理工資支出允許扣除（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；資薪金的調(diào)整是

32、有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。個(gè)人所得稅義務(wù)。 （5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 （2）籌劃增列費(fèi)用 將紅利變?yōu)槟杲K獎(jiǎng)。紅利是稅后利潤開支，不能稅前扣除。年終獎(jiǎng)屬于工薪收入可以稅前扣除3.公益性性捐贈(zèng)支出 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)

33、自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 案例：某中小企業(yè)2008年和2009年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬元，2009年初通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案方案1：該企業(yè)：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元不得萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企

34、業(yè)所得稅為在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（萬元（100+20）25% =30 方案方案2：該企業(yè)：該企業(yè)2008年通過省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)年通過省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，只能在稅前扣除萬元，只能在稅前扣除12萬元（萬元（10012%），超過），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬萬元（元（100+8）25%=27 。 方案方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2008年和年和2009年的年的會(huì)計(jì)利潤均為會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，因此每年捐贈(zèng)的萬元，因此每年捐贈(zèng)的10萬元均沒有超

35、萬元均沒有超過扣除限額過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。萬元，均可在稅前扣除。2008年和年和2009年年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元（萬元（100-10）25%=22.5 。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅4.5萬元，萬元，與方案一比較可節(jié)稅與方案一比較可節(jié)稅7.5萬元（萬元（2025%）教材案例教材案例4-4 從捐贈(zèng)形式看現(xiàn)金捐贈(zèng)于實(shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)。從捐贈(zèng)形式看現(xiàn)金捐贈(zèng)于實(shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)。 注意兩點(diǎn)：一是渠道，二

36、是憑證。捐贈(zèng)必須通過縣級(jí)以上注意兩點(diǎn)：一是渠道，二是憑證。捐贈(zèng)必須通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者通過省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門人民政府及其部門，或者通過省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，如中國紅十字基金會(huì)。另外，捐認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，如中國紅十字基金會(huì)。另外，捐贈(zèng)必須取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證。贈(zèng)必須取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證。4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除, 但最高不

37、得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 案例4-55.資產(chǎn)損失的籌劃 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出各項(xiàng)資產(chǎn)損失的核實(shí)和認(rèn)定，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費(fèi)用掛賬損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、其他資產(chǎn)損失等分類分項(xiàng)進(jìn)行。 （1）建立健全會(huì)計(jì)制度 （2）委托具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)鑒定 （3）合法報(bào)告?zhèn)浒?.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的籌劃 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不超過規(guī)定繳納限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。 1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額

38、的15%計(jì)算限額2、人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的10%計(jì)算限額3、其他企業(yè)按與具有合法資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額注意稅收籌劃的事項(xiàng)7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的籌劃 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 籌劃見案例4-68.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的籌劃 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除

39、；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 籌劃：實(shí)際操作時(shí)按規(guī)定履行審批程序。見案例4-79.其他費(fèi)用的籌劃 案例4-8（二）利用資產(chǎn)處理進(jìn)行籌劃 1.存貨的計(jì)價(jià)方法 稅法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定稅法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定實(shí)際成本計(jì)價(jià)，可以采用的方法包括：先進(jìn)先出法、加實(shí)際成本計(jì)價(jià)，可以采用的方法包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法權(quán)平均法、移動(dòng)平均法存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變應(yīng)于下存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變應(yīng)于下一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 籌劃：當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲采用加

40、權(quán)平均法 當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌采用先進(jìn)先出法2.固定資產(chǎn)折舊處理的籌劃 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 籌劃思路 ： 盈利企業(yè)：折舊能在年前扣除，因此盡可能的選擇加速折舊方法。 虧損企業(yè)：若虧損額不能在今后的納稅年度中彌補(bǔ)或不能全部彌補(bǔ)就應(yīng)降低折舊額，選擇合理的折舊年限 享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：減免期內(nèi)折舊的抵稅效應(yīng)可能會(huì)被優(yōu)惠所抵消，因此應(yīng)選擇減免期內(nèi)折舊少，非減免期內(nèi)加速折舊的方法 案例4-10 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此

41、，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。3.其他資產(chǎn)的節(jié)稅處理 其他資產(chǎn)包括生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 籌劃思路于固定資產(chǎn)相似 擴(kuò)大價(jià)值，加速折舊或攤銷四、虧損

42、彌補(bǔ)的籌劃四、虧損彌補(bǔ)的籌劃 注意：年度虧損只能由以后五年應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，不能從以前年度已納稅款中返還。 境外所得應(yīng)先按規(guī)定還原成不含稅所得，然后用于彌補(bǔ)以前年度境外虧損，再減去稅法規(guī)定予以免稅的境外所得，余額用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。虧損彌補(bǔ)分析年限 00 01 02 03 04 05 06 07盈虧 -165 -56 20 40 40 60 10 70未彌補(bǔ)虧 -165 -56 -145 -105 -65 -5 -46 損 五、境外所得已納稅額扣除的籌劃 納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可以選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改 （1）分國不分項(xiàng) （2）定率扣除 案例4-11六、稅收優(yōu)惠的籌劃六、稅收優(yōu)惠的籌劃 （一）減免稅的籌劃 1.運(yùn)用投資于國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃企業(yè)的下列所得，可以免征企業(yè)所得稅：企業(yè)的下列所得，可以免征企業(yè)所得稅：A:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；B:從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；C:從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%