第三章第二節(jié)增值稅

1、學(xué)習(xí)是有技巧的重復(fù)是學(xué)習(xí)之母。重復(fù)是學(xué)習(xí)之母。 狄慈根狄慈根學(xué)到很多東西的訣竅，就是一下子不要學(xué)很學(xué)到很多東西的訣竅，就是一下子不要學(xué)很多。多。 洛克洛克（3）混合銷售混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。（同時） 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。 除了上述行為或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)型單位和個體工商戶的

2、混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；（例如：格力公司既賣空調(diào)又提供安裝服務(wù)） 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（娛樂場所同時出售煙酒零食）（4）兼營非（增值稅）應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 （多元化經(jīng)營） 與混合銷售不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。 分別核算。 未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 （5）混業(yè)經(jīng)營納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的

3、，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（三）增值稅的納稅人 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)個人。在我國境內(nèi)銷售銷售、進(jìn)口進(jìn)口貨物或者提供貨物或者提供加工、修理、修配加工、修理、修配勞務(wù)勞務(wù)以及以及應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人。的單位和個人。 按照按照經(jīng)營規(guī)模的經(jīng)營規(guī)模的大小大小和和會計核算會計核算健全與否健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為納稅人可分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 單位單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)是指企業(yè)、行政單

4、位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。體及其他單位。 個人個人是指是指個體工商戶個體工商戶和和其他個人其他個人。 單位以以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱為出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱為發(fā)包人發(fā)包人）名義名義對外經(jīng)營并由發(fā)對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人為納稅人 。（關(guān)鍵看是以誰的名義）（三）增值稅的納稅人 1、一般納稅人

5、： （1）一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（小規(guī)模納稅人）、會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （2） 一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，可以使用增值稅專用發(fā)票。 （3）下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；除個體經(jīng)營者以外的其他個人；（個體經(jīng)營者屬于企業(yè)型單位）非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （4）對于符合一般納稅人條件但不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（三）增值稅的納稅人 2、小規(guī)模納稅人 是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)

6、定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： 工業(yè)及以工業(yè)為主的企業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，即工業(yè)型企業(yè)，50萬元 。對上述規(guī)定以外的納稅人，即 商業(yè)及以商業(yè)為主的企業(yè)， 80萬元對提供應(yīng)稅服務(wù)的， 500萬元。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）增值稅的納稅人 2、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到申請認(rèn)定表

7、之日起30內(nèi)審批。批準(zhǔn)后在納稅人的稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”專用章。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般 納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（不許后悔）（四）增值稅的扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，（1）在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人，（2）在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U稅額計算公式： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率接受方支付的價款=不含稅價款+應(yīng)扣繳稅款 =不含稅價款+不含稅價款稅率（五）增值稅稅率比例稅率1、基本稅率17%2、低稅率（1）銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 糧食、食用植物油。（生

8、活必需品） 自來水、暖水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （生活必需品） 圖書、報紙、雜志。（精神文明） 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。（農(nóng)業(yè)用品） 其他（如蔬菜、水果、煙葉、茶葉等農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品）。（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅： 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃除外17%），稅率為6%。3、零稅率適用于出口貨物。(零稅率可以退稅，區(qū)別于免稅)（1）納稅人出口貨物貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國

9、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。4、征收率 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征稅，采用征收率3%計稅。 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、銷售額 銷售額是指向購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府

10、性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（注意：銷售額是不含增值稅的銷售額） 納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率） 銷售額為人民幣金額，外幣需折算成人民幣，按銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，確定后12個月內(nèi)不得變更。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2、銷項稅額 是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=銷售額稅率（銷售額不含增值稅額） 納稅人的價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷

11、售額： 按納稅人（本企業(yè)）最近時期銷售同類貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 按其他納稅人最近時間銷售同類貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 【例題1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月銷售貨物300萬元（不含增值稅），外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為25萬元。增值稅稅率17%，計算甲企業(yè)8月份應(yīng)納增值稅稅額。答案：當(dāng)期銷項稅額=300萬17%=51萬元 當(dāng)期進(jìn)項稅額=25萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=51萬-25萬=26萬元【例題2】某電器城是一般納稅人，9月份向消費(fèi)者零售電視機(jī)100臺，每臺含稅銷售價

12、為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場9月的銷售額和銷項稅額分別是多少？答案：銷售額=（1001170）（1+17%）=100000元 銷項稅額=10000017%=17000（元）3、進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=買價13%3、進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)

13、貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=運(yùn)費(fèi)7%（運(yùn)費(fèi)是指發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等雜費(fèi)）接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收通用繳款書上注明的增值稅額?！纠}3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原料，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的購買價款為100000元。問題：可抵扣的進(jìn)項稅額是多少？記入原材料成本的是多少？答案：可計算抵扣的進(jìn)項稅額=10000013%=1300

14、0（元） 采購成本=100000-13000=87000（元） 【例題4單選】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)800元、保險費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額為（）元。 A、56 B、70 C、77 D、88答案：A解析：可抵扣的進(jìn)項稅額=8007%=56（元）?！纠}5單選】某商場是增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)甲貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.4萬元；本月購進(jìn)乙貨物取得的普通發(fā)票上注明的增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該商場本月可抵扣的進(jìn)項稅額為（）萬元。A、2.2B、0.8C、1.4D、2答案：C解析：增值稅專用發(fā)票上注明

15、的稅金可以抵扣，普通發(fā)票上注明的稅金不可以抵扣，則本月可以抵扣的進(jìn)項稅額=1.4萬（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額購進(jìn)的貨物或服務(wù)，用于簡易計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費(fèi)時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損失是指因（人為的）管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（不包括自然災(zāi)害等非人為造成的損失）（非正常損失部分如果允許抵扣，會降低人的責(zé)任感）接受旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，

16、不得抵扣。（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額購進(jìn)的貨物或服務(wù)，用于簡易計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費(fèi)時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）簡單理解：簡易計稅項目：不得抵扣進(jìn)項稅額。非增值稅應(yīng)稅項目是指： A非增值稅應(yīng)稅項目（營業(yè)稅應(yīng)稅項目，交營業(yè)稅） B轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著 作權(quán)除外）,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般征營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓括號里面的幾項屬于應(yīng)交增值稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以抵扣進(jìn)項稅額。 C銷售不動產(chǎn)已經(jīng)不動產(chǎn)在建工程，征營業(yè)稅。免征增值稅項目：全免了，不用抵扣。 外購的貨物或服務(wù)，用于集體福利或個人消費(fèi)是，不是視同銷售，沒有銷項稅額

17、。 （2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額購進(jìn)的貨物或服務(wù)，用于簡易計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費(fèi)時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損失是指因（人為的）管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（不包括自然災(zāi)害等非人為造成的損失）（非正常損失部分如果允許抵扣，會降低人的責(zé)任感）接受旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，不得抵扣。（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅的計算小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法

18、，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額 （1+征收率） 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡易計稅方法，但一經(jīng)選定，36個月不準(zhǔn)變更?！纠}6單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷售收入95400元（含增值稅），購進(jìn)原材料支付價款36400元（含增值稅）。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64答案：D解析：不含稅銷售額=95400（1+3%）=92621.36（元） 應(yīng)繳增值稅=92621.363

19、%=2778.64（元）【例題7單選】某零售商店2010年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2答案：C解析：年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元的商業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按3%的征稅率計算應(yīng)繳增值稅。 應(yīng)繳增值稅=60萬（1+3%）3%=1.75 萬元【例題8判斷】小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額，取得普通發(fā)票不允許扣除進(jìn)項稅額。（）答案：解析：小規(guī)模納稅人不實行進(jìn)項稅和銷項稅抵扣制度。（八）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間采取直接收款方式銷售貨物貨物，無論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑

20、據(jù)的當(dāng)天當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；無書面合同或合同未約定的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型設(shè)備，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收