第四章賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第四章第四章 賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄v權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制：也稱為現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制：也稱為現(xiàn)金制（cash basis）,它是它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。用的發(fā)生。在實(shí)際的會計(jì)工作種，除一些規(guī)模極小的零售業(yè)在實(shí)際的會計(jì)工作種，除一些規(guī)模極小的零售業(yè)外，一般已不用它作為記賬的基礎(chǔ)。外，一般已不用它作為記賬的基礎(chǔ)。第一節(jié)第一節(jié) 編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄v權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：它

2、是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制：它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)收入；同樣，只要主體已承擔(dān)現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)收入；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的業(yè)務(wù)，即使與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金某項(xiàng)費(fèi)用的業(yè)務(wù)，即使與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)費(fèi)用。支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)費(fèi)用。v由于市場信用的建立和由于市場信用的建立和逐步成熟，在企業(yè)的日逐步成熟，在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中，有關(guān)收常經(jīng)濟(jì)活動中，有

3、關(guān)收入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生總是不一致的，因發(fā)生總是不一致的，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成相當(dāng)?shù)念A(yù)收、預(yù)付、成相當(dāng)?shù)念A(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)收、應(yīng)付等會計(jì)項(xiàng)目。v為了管理的方便，每個(gè)期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)為了管理的方便，每個(gè)期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求生制予以調(diào)整。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)對部分會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會計(jì)分錄，就是調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。調(diào)整分錄。v賬項(xiàng)調(diào)整包括賬項(xiàng)調(diào)整包括

4、（1）應(yīng)計(jì)收入的記錄；（）應(yīng)計(jì)收入的記錄；（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄；（應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄；（3）預(yù)收收入的分配；）預(yù)收收入的分配；（4）預(yù)付費(fèi)用的攤銷。）預(yù)付費(fèi)用的攤銷。v應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入美麗影樓與名人影音公司簽訂合約，為該公司提美麗影樓與名人影音公司簽訂合約，為該公司提供經(jīng)常性的攝影服務(wù)。該會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，根據(jù)供經(jīng)常性的攝影服務(wù)。該會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，根據(jù)服務(wù)情況應(yīng)該向名人公司收取服務(wù)情況應(yīng)該向名人公司收取8 000元，雖然還未元，雖然還未收到，但需要對這種應(yīng)計(jì)收入予以調(diào)整入賬：收到，但需要對這種應(yīng)計(jì)收入予以調(diào)整入賬：調(diào)（調(diào)（1） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)

5、務(wù)收入 8 000應(yīng)計(jì)收入的記錄應(yīng)計(jì)收入的記錄v應(yīng)計(jì)利息收入應(yīng)計(jì)利息收入某企業(yè)某企業(yè)2005年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給a公司，貨公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增元，增值稅額值稅額17 000元。收到元。收到a公司交來的商業(yè)承兌匯公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為10。應(yīng)計(jì)收入的記錄應(yīng)計(jì)收入的記錄v應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)）應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)）調(diào)整如下，（調(diào)整如下，（1）收到票據(jù)時(shí)：）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 00

6、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2） 年度終了（年度終了（2005年年12月月31日），計(jì)提票據(jù)利息日），計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息票據(jù)利息117 000104/12=3 900元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900應(yīng)計(jì)收入的記錄應(yīng)計(jì)收入的記錄v應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)）應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)）（3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款 收款金額收款金額117 000（1106/12）=122 850元元 2006年計(jì)提的票據(jù)利息年計(jì)提的票據(jù)利息117 000102/121 950元元 借：銀行存款借：銀行存款 122 85

7、0 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950應(yīng)計(jì)收入的記錄應(yīng)計(jì)收入的記錄v應(yīng)付服務(wù)費(fèi)應(yīng)付服務(wù)費(fèi)美麗影樓與海天廣告公司簽訂服務(wù)合同，廣告宣美麗影樓與海天廣告公司簽訂服務(wù)合同，廣告宣傳兩年，到期美麗影樓一次性支付傳兩年，到期美麗影樓一次性支付10 000元。年元。年末，調(diào)整分錄如下：末，調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 5 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 5 000v應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用（與應(yīng)計(jì)利息收入對應(yīng)）應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用（與應(yīng)計(jì)利息收入對應(yīng)）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄v預(yù)收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付預(yù)收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的

8、收入。產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。2005年年12月月1日，上海通用汽車公司收到預(yù)付購日，上海通用汽車公司收到預(yù)付購買轎車款買轎車款2 000 000元，年末共交付元，年末共交付50的轎車，的轎車，06年年3月月1日，將其余的轎車也全部交付。分錄如日，將其余的轎車也全部交付。分錄如下：下：預(yù)收收入的分配預(yù)收收入的分配2005年年12月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2 000 0002005年年末，調(diào)整分錄年年末，調(diào)整分錄借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 0002006年年3月月1日日借：預(yù)收賬

9、款借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000預(yù)收收入的分配預(yù)收收入的分配v預(yù)收費(fèi)用（預(yù)收費(fèi)用（prepaid expenses）：是指支付在）：是指支付在先、發(fā)生在后的費(fèi)用。先、發(fā)生在后的費(fèi)用。美麗影樓美麗影樓7月初預(yù)付全年房租費(fèi)月初預(yù)付全年房租費(fèi)3 000元，年末調(diào)元，年末調(diào)整分錄如下：整分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用（房租費(fèi)用）借：營業(yè)費(fèi)用（房租費(fèi)用） 1 500 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付房租費(fèi)）貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付房租費(fèi)） 1 500預(yù)付費(fèi)用的攤銷預(yù)付費(fèi)用的攤銷v固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對

10、應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?。v固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊方法：1、年限平均法；、年限平均法；2、工、工作量法；作量法；3、加速折舊法（雙倍余額法和年數(shù)、加速折舊法（雙倍余額法和年數(shù)總和法）?？偤头ǎ?。折舊的賬項(xiàng)調(diào)整折舊的賬項(xiàng)調(diào)整v某企業(yè)某企業(yè)2001年年3月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算：月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用a車間車間 18 900 b車間車間 14 200 c車間車間 15 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用廠部管理部門廠部管理部門 2 700 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 51 000v“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定是固定資產(chǎn)的備抵科目，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加已提折舊時(shí)，記入該科目的貸方；因出售、報(bào)廢清理、資產(chǎn)而相