長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年7月)

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)與難點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)與難點(diǎn) 主講人：余國(guó)杰教授 地址：武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 郵編：430072 電話E-mail：第一講：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理第一講：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第一節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍第一節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年年3月月修訂，下同）第二條：修訂，下同）第二條：本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，

2、以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。 第一節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍第一節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍 重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

3、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營(yíng)安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 第二節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第五條：第五條：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

4、應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額

5、之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額），貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目（或貸記“股本”科目），按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；如為借方差額，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公

6、積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 案例案例3：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 假設(shè)P公司和S公司是同一母公司下的兩家子公司。208年1月1日，合并前兩家公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司貨幣資金貨幣資金150 00040 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)50 00040 000存貨存貨100 00070 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)100 00050 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)400 000200 000短期借款短期借款100 00050 000股本（每股面值股本（每股面值1元）元）225 00075 000資本公積資本公積15 00030 00

7、0盈余公積盈余公積40 00030 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20 00015 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)400 000200 000案例案例3：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）假設(shè)208年1月1日，P公司支付了150 000元現(xiàn)金取得了S公司90%的股份。則P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 135 000 資本公積股本溢價(jià) 15 000 貸：銀行存款 150 000 （2）假設(shè)208年1月1日，P公司發(fā)行了75 000股每股面值1元、市價(jià)2元的普通股換取了S公司90%的股份。則P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股

8、權(quán)投資 135 000 貸：股本 75 000 資本公積股本溢價(jià) 60 000（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第五第五條：條：（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 案例案例4:非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 沿用案例3資料。

9、假設(shè)P公司和S公司不是同一母公司下的兩家子公司。 （1）如果208年1月1日，P公司支付了150 000元現(xiàn)金取得了S公司90%的股份。則P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 貸：銀行存款 150 000 （2）如果208年1月1日，P公司發(fā)行了75 000股每股面值1元、市價(jià)2元的普通股換取了S公司90%的股份。則P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 貸：股本 75 000 資本公積股本溢價(jià) 75 000二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第六條：第六條：除企業(yè)

10、合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。（三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。（四）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照

11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 第三節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法 權(quán)益法一、成本法一、成本法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第七第七條：條：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第八第八條：條：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 二、權(quán)益法二、權(quán)益法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第九

12、第九條：條：投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。 投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。 二、權(quán)益法二、權(quán)益法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十條：第十條：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不

13、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。 二、權(quán)益法二、權(quán)益法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十一條：第十一條：投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期

14、股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。 二、權(quán)益法二、權(quán)益法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十二條：第十二條：投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

15、值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十三條：第十三條：投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 案例案例5：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

16、：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè)M公司于207年1月1日用2 500 000元現(xiàn)金購(gòu)買了N公司發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的30%，另支付有關(guān)費(fèi)用50 000元。207年1月1日N公司有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金800 000800 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1 100 0001 100 000存貨存貨1 500 0002 100 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2 500 0004 000 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1 600 0001 500 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)7 500 0009 500 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)1 500 0001 500 0

17、00股本股本5 000 000盈余公積盈余公積800 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)200 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)7 500 000案例案例5：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷；期初存貨當(dāng)年全部出售。207年，N公司賬面凈利潤(rùn)為1 500 000元，7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，于8月1日實(shí)際發(fā)放；208年，N公司賬面凈虧損1 000 000元，7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元，于8月1日實(shí)際發(fā)放。208年12月31日，N公司因撥款轉(zhuǎn)入，資本公積增加67 000元。則M公司有

18、關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）207年1月1日，M公司取得N公司30%股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（成本） 2 550 000 貸：銀行存款 2 550 000 （2）207年7月1日，N公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元時(shí)，M公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 150 000 案例案例5：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 （3）207年8月1日，N公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元時(shí)，M公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 000 （4）207年度N公司賬面凈利潤(rùn)1 500 000元，其中按賬面價(jià)

19、值計(jì)算扣除的期初存貨銷售成本為1 500 000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為250 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為160 000元，而按照取得投資時(shí)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的期初存貨的銷售成本為2 100 000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為400 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為150 000元。因此，按N公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為760 000元（1 500 0001 500 000250 000160 0002 100 000400 000150 000）。M公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為228 000元（760 00030%）。207年12月31日，M公司確認(rèn)當(dāng)

20、期投資收益的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 228 000 貸：投資收益 228 000案例案例5：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 （5）208年7月1日，N公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元時(shí)，M公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 90 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 90 000 （6）208年8月1日，N公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元時(shí)，M公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 000 貸：應(yīng)收股利 90 000案例案例5：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 （7）208年度N公司賬面凈虧損1 000 000元，其中按賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

21、為250 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為160 000元，而按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為400 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為150 000元。因此，按N公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損為1 140 000元（1 000 000250 000160 000400 000150 000）。M公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資損失應(yīng)為342 000元（1 140 00030%）。208年12月31日，M公司確認(rèn)當(dāng)期投資收益的會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 342 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 342 000 （8）208年12月31日，N公司因

22、撥款轉(zhuǎn)入，資本公積增加67 000元，M公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分為20 100元（67 00030%）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20 100 貸：資本公積其他資本公積 20 100案例案例6：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益 例例1：P公司于209年1月1日取得S公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定P公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，S公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。209年10月，P公司將其成本為600 000元的商品以800 000元的價(jià)格出售給S公司，至209年年底資產(chǎn)負(fù)債表日，S企業(yè)未對(duì)

23、外出售該批商品。S公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000 000元。假定不考慮所得稅因素影響。P企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200 000元，其中的40 000元（200 00020%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即P公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：1 000 00020%-200 00020%=160 000（元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 160 000 貸：投資收益 160 000 P公司如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入（800 00020%

24、） 160 000 貸：營(yíng)業(yè)成本（600 00020%） 120 000 投資收益 40 000案例案例6：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益 例例2：沿用例1資料。假設(shè)209年10月，不是P公司將其成本為600 000元的商品以800 000元的價(jià)格出售給S公司，而是S公司將其成本為600 000元的商品以800 000元的價(jià)格出售給P公司，至209年年底資產(chǎn)負(fù)債表日，P公司未對(duì)外出售該批商品。P公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：（1 000 000-200 000）20%=160 000（元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 160 000 貸：投資收益 16

25、0 000 進(jìn)行上述處理后，P公司如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其209年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在P公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 40 000 貸：存貨 40 000案例案例6：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益：與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益 例例3：沿用例12資料。假設(shè)209年10月，P公司將其成本為600 000元的商品不是以800 000元的價(jià)格出售給S公司，而是以400 000元的價(jià)格出售給S公司。 P公司在確認(rèn)應(yīng)享有S公司209年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格400 000元與P公司該商品賬面價(jià)值

26、600 000元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。P公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：1 000 00020%=200 000（元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 200 000 貸：投資收益 200 000 該種情況下，P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。第四節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的其他問(wèn)題第四節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的其他問(wèn)題 減值 追加 處置 待售一、減值一、減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十第十八條：八條：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于

27、享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 案例案例7：減值的會(huì)計(jì)處理：減值的會(huì)計(jì)處理 沿用案例沿用案例5的資料。的資料。208年12月31日，M公司對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為2 216 100元（2 550 000150 000228 00090 000342 00020 100）。假設(shè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值400 000元。則M公司的會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 000二

28、、追加投資二、追加投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十第十四條：四條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 二、追加投資二、追加投資 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投

29、資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 案例案例8：追加投資的會(huì)計(jì)處理：追加投資的會(huì)計(jì)處理 沿用案例沿用案例5和和7的資料。的資料。假設(shè)M公司于209年1月1日用4 000 00

30、0元現(xiàn)金又購(gòu)買了N公司發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的30%，另支付有關(guān)費(fèi)用50 000元。則M公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股投資N公司 4 050 000 貸：銀行存款 4 050 000 借：長(zhǎng)期股投資N公司 1 816 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 354 000 貸：長(zhǎng)期股投資投資N公司（成本） 2 550 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20 100 209年1月1日開始， M公司按成本法核算其對(duì)K公司的股權(quán)投資。案例案例9：追加投資的會(huì)計(jì)處理：追加投資的會(huì)計(jì)處理 207年4月1日，J公司以每股8元的價(jià)格購(gòu)入K公司股份100 000

31、股，占K公司發(fā)行在外股份的10%。207年12月31日， K公司股份的市價(jià)（公允價(jià)值）漲為每股10元。 （1）207年4月1日，J公司購(gòu)入K公司10%的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 800 000 貸：銀行存款 800 000 （2）207年12月31日，對(duì)于K公司股份的市價(jià)（公允價(jià)值）漲為每股10元，J公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000案例案例9：追加投資的會(huì)計(jì)處理：追加投資的會(huì)計(jì)處理 例例1：假設(shè)208年4月1日，J公司以每股12元的價(jià)格（公允價(jià)值）又購(gòu)入K公司股份200 000股，占K公司發(fā)行在外股份的20%。則

32、J公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 000 貸：銀行存款 2 400 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 投資收益 200 000 借：資本公積其他資本公積 200 000 貸：投資收益 200 000 208年4月1日開始，J公司按權(quán)益法核算其對(duì)K公司的股權(quán)投資。案例案例9：追加投資的會(huì)計(jì)處理：追加投資的會(huì)計(jì)處理 例例2：假設(shè)208年4月1日，J公司以每股12元的價(jià)格（公允價(jià)值）又購(gòu)入K公司股份500 000股，占K公司發(fā)行在外股份的50%。則J公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000 貸：銀行存款 6 000

33、000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 借：資本公積其他資本公積 200 000 貸：投資收益 200 000 208年4月1日開始，J公司按成本法核算其對(duì)K公司的股權(quán)投資。三、處置投資三、處置投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十第十七條：七條：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、處置投資三、處置投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

34、第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十第十五條：五條：投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、處置投資三、處置投資 投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該

35、剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 案例案例10：處置投資的會(huì)計(jì)處理：處置投資的會(huì)計(jì)處理 沿用案例沿用案例5和案例和案例7的資料。的資料。假設(shè)209年1月1日，M公司將其所持N公司30%的股份出售了一半，出售所得收入為1 000 000元。M公司的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

36、準(zhǔn)備 200 000 資本公積其他資本公積 10 050 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司 1 108 050 投資收益 102 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 000 資本公積其他資本公積 10 050 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司 1 108 050 投資收益 102 000案例案例11：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法 201年1月1日， G公司用210萬(wàn)元取得了H公司60%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)H公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示。 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金500 000500 000存貨存

37、貨500 000500 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 000 0002 000 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)2 000 0003 000 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款500 000500 000股本股本500 000資本公積資本公積500 000盈余公積盈余公積200 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)300 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)2 000 000案例案例11：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法 固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，殘值忽略不計(jì)，按直線法提折舊。201年H公司賬面凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，兩家公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。202年1月1日，G公司

38、將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款100萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)H公司股東權(quán)益為200萬(wàn)元。202年H公司賬面凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，兩家公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 G公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）201年1月1日，G公司用210萬(wàn)元取得H公司60%的股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 2 100 000 貸：銀行存款 2 100 000 （2）202年1月1日，G公司將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 700 000 投資收益 300 000案

39、例案例11：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法 （3）201年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元（50+10-20），G公司按照剩余持股比例計(jì)算，投資收益為16萬(wàn)元（4040%）。202年1月1日，追溯調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 160 000 貸：盈余公積 16 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 144 000 或者 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 160 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 160 000 （4）202年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元（100+10-20），G公司投資收益為36萬(wàn)元（9040%），會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 360 000 貸：投資收益 360 000

40、案例案例11：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法：因處置投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法 假設(shè)該例中， 202年1月1日，G公司不是將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款100萬(wàn)元，而是將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的5/6出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款250萬(wàn)元。則G公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）201年1月1日，G公司用210萬(wàn)元取得H公司60%的股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 2 100 000 貸：銀行存款 2 100 000 （2）202年1月1日，G公司將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的5/6出售給某企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2 500 000 貸：長(zhǎng)

41、期股權(quán)投資H公司 1 750 000 投資收益 750 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 350 000 投資收益 150 000四、持有待售四、持有待售 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第十第十六條：六條：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整

42、。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。 案例案例12：持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？ 答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受

43、讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。案例案例12：持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，一般要做如下步驟： 1、確定該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額； 2、調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額大于原

44、賬面價(jià)值的話，則預(yù)計(jì)凈殘值只能調(diào)整至等于其原賬面價(jià)值。舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用為5萬(wàn)元，這種情況下，應(yīng)將固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于其賬面價(jià)值60，備查登記即可，不需做會(huì)計(jì)分錄。 如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的話，則應(yīng)該將預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額。而對(duì)于公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提減值損失。計(jì)提完減值損失后，預(yù)計(jì)凈殘值也等于其賬面價(jià)值。舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用為5萬(wàn)元，這種情況下，應(yīng)將固定資產(chǎn)的

45、預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額70萬(wàn)元（75-5），同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元（85-70），調(diào)整后，賬面價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 150 000，貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 000。持有待售固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。 第二講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序 稅收法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （2014年年2月修訂，下同）第二條：月修訂，下同）第二條：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子

46、公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三條：第三條：合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（二）合并利潤(rùn)表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。企業(yè)集團(tuán)中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

47、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四條：第四條：母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四條：第四條：第五條：第五條：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六條：第六條：關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41

48、號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第七條：第七條：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并

49、范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第八條：第八條：投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。 （五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合

50、并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第九條：第九條：投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十條：第十條：兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十一條：第十一條：投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)

51、利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。 某些情況下，其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利有可能會(huì)阻止投資方對(duì)被投資方的控制。這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動(dòng)性權(quán)

52、利，也包括對(duì)已提出議案作出決策的被動(dòng)性權(quán)利。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十二條：第十二條：僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。 保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，它既沒(méi)有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十三條：第十三條：除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)

53、，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。 （二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十四條：第十四條：投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二

54、）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十五條：第十五條：當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十六條：第十六條：

55、某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投

56、資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十七條：第十七條：投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 企業(yè)會(huì)

57、計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十八條：第十八條：投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。 代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十九條：第十九條：在確定決策者是否為代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)

58、系。 （一）存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人。 （二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十條：第二十條：投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但極個(gè)別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱“該部分”）視為被投資方可分割的

59、部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）。 （一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債； （二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十一第二十一條：條：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編

60、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十二第二十二條：條：當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十三