第五章消費稅

1、消費稅消費稅第第五五章章第一節(jié)第一節(jié) 消費稅的概述1 1第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的稅率2 2第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的計稅依據(jù)3 3第第四四節(jié)節(jié) 消費稅的計算4 4第第五五節(jié)節(jié) 消費稅的納稅申報5 5 消費稅是指對在我國境內(nèi)從事消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品委托加工和進口應(yīng)稅消費品的的單位和個人單位和個人，以及國務(wù)院確定的以及國務(wù)院確定的銷售銷售應(yīng)交消費稅的消費應(yīng)交消費稅的消費品的其他單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。品的其他單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的委托加工

2、和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人單位和個人，以及國務(wù)院，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。消費稅的納確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。消費稅的納稅人具體包括內(nèi)容：稅人具體包括內(nèi)容：1 1生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品的單位和個人（自產(chǎn)銷售，自產(chǎn)自用）（自產(chǎn)銷售，自產(chǎn)自用）2 2進口進口應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品的單位和個人3 3委托加工委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品的單位和個人4 4零售零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人5 5從事從事卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（業(yè)務(wù)的單位和個人（20092009年規(guī)定）年規(guī)

3、定） 消費稅的征稅范圍一般情況下是消費稅的征稅范圍一般情況下是針對特殊的生產(chǎn)企針對特殊的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進行征收。具體包括的內(nèi)容：進行征收。具體包括的內(nèi)容：（1 1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品（2 2）進口環(huán)節(jié)：進口環(huán)節(jié)：進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品（3 3）零售環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié)：零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品石飾品（4 4）批發(fā)環(huán)節(jié)：批發(fā)環(huán)節(jié)：批發(fā)的卷煙批發(fā)的卷煙一次課征制一次課征制1 1銷售和自產(chǎn)自用銷售和自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所納稅人機構(gòu)所在地在地或者居住地

4、的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；2 2委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品，由的應(yīng)稅消費品，由受托方向機關(guān)所在地受托方向機關(guān)所在地或者或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款（除受托方為個居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款（除受托方為個人）；人）；3 3進口進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地報關(guān)地海關(guān)申報納稅。海關(guān)申報納稅。聯(lián)系呢？聯(lián)系呢？消費稅消費稅第第五五章章 比例比例稅率稅率 定額定額稅率稅率 復(fù)合復(fù)合計稅計稅：定額稅率和比例稅率雙重征收。定額稅率和比例稅率雙重征收。稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙1、卷煙、卷煙（1）甲類卷煙）甲類卷煙注注56%加加0.003

5、元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙）乙類卷煙36%加加0.003元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2、雪茄煙、雪茄煙36%3、煙絲、煙絲30%二、酒二、酒1、白酒、白酒20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）2、黃酒、黃酒240元元/噸噸注：甲類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格注：甲類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在在70元（不含增值稅）以上元（不含增值稅）以上（含（含70元）元）的卷煙；乙類卷煙，即每標準條（的卷煙；乙類卷煙，即每標準條（200支）調(diào)撥價格在支）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）元（不含增值稅）以下的。以下的。11%加加0.005元元

6、/支支（2015.5.10起）起）稅目稅目稅率稅率3、啤酒、啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒250元元/噸噸（2）乙類啤酒）乙類啤酒220元元/噸噸4、其他酒、其他酒10%三、化妝品（不含洗發(fā)護發(fā)用品等日化品）三、化妝品（不含洗發(fā)護發(fā)用品等日化品）30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)納稅）納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石、其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進口、（生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)）委托加工環(huán)節(jié)）五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%酒：酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒白酒、黃酒、啤酒、其

7、他酒 白酒：白酒：復(fù)合計稅復(fù)合計稅 啤酒、黃酒：啤酒、黃酒：定額稅率定額稅率及其劃分標準及其劃分標準 果啤屬于啤酒稅目果啤屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 甲類啤酒：每噸出廠價甲類啤酒：每噸出廠價30003000以上（含以上（含30003000元，含包裝元，含包裝物及包裝物押金，不含增值稅）物及包裝物押金，不含增值稅）化妝品化妝品：本包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化本包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。妝品和成套化妝品。不包括：不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。用的上妝油、卸

8、裝油、油彩。貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%5%； 其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為率為10%10% 稅目稅目稅率稅率六、成品油六、成品油1、汽油、汽油1.40元元/升升2、柴油、柴油1.10元元/升升3、航空煤油、航空煤油1.10元元/升（暫不征收）升（暫不征收）4、石腦油、石腦油1.40元元/升升5、溶劑油、溶劑油1.40元元/

9、升升6、潤滑油、潤滑油1.40元元/升升7、燃料油、燃料油1.10元元/升升1.41.52；1.11.2；（2015.1.13起）起）稅目稅目稅率稅率七、摩托車七、摩托車1、汽缸容量、汽缸容量在在250毫升毫升3%2、汽缸容量在、汽缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%八、小汽車八、小汽車1、乘用車、乘用車（1）汽缸容量在）汽缸容量在1.0（含（含1.0）升以下的）升以下的1%（2）汽缸容量在）汽缸容量在1.0以上至以上至1.5（含（含1.5）升）升3 %（3）汽缸容量在）汽缸容量在1.5以上至以上至2.0（含（含2.0）升）升5 %（4）汽缸容量在）汽缸容量在2.0以上至以上至2.5（含（

10、含2.5）升）升9 %（5）汽缸容量在）汽缸容量在2.5以上至以上至3.0（含（含1.5）升）升12 %（6）汽缸容量在）汽缸容量在3.0以上至以上至4.0（含（含4.0）升）升25 %（7）汽缸容量在）汽缸容量在4.0升以上升以上40 %稅目稅目稅率稅率2、中輕型商用客車、中輕型商用客車5%九、高爾夫球及球具九、高爾夫球及球具注注10%十、高檔手表（十、高檔手表（1萬及萬及以上以上/只）只）20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板十三、實木地板5%十四、電池十四、電池4%十五、涂料十五、涂料4%注注 ：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋

11、）。高爾夫：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 消費消費稅的稅的征稅征稅范圍范圍1.特殊消費品特殊消費品3.高耗能高耗能2.非生活必需的奢侈品非生活必需的奢侈品 4.不可再生和替代的稀不可再生和替代的稀缺資源消費品缺資源消費品煙；酒；鞭炮、焰火；電煙；酒；鞭炮、焰火；電池；涂料池；涂料化妝品化妝品;貴重首飾珠寶玉石貴重首飾珠寶玉石;高檔手表高檔手表;高爾夫球及球具高爾夫球及球具;小汽車小汽車;游艇；游艇；摩托摩托;汽油、柴油等油品汽油、柴油等油品;一次性一次性木筷：實木地板木筷：實木地板比例

12、稅率比例稅率定額稅率定額稅率復(fù)合稅率復(fù)合稅率啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒卷煙、白酒習(xí)題習(xí)題我國消費稅的稅率形式包括（我國消費稅的稅率形式包括（ ）。）。A A、超額累進稅率；、超額累進稅率； B B、超率累進稅率；、超率累進稅率； C C、比例稅率；、比例稅率； D D、定額稅率。、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黃酒；、黃酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。ACDBCD下列各項中應(yīng)征收消費稅的是下列各項中應(yīng)征收消費稅的是 （ ）。）。 A A、摩托車；、摩托車； B

13、 B、冰箱；、冰箱； C C、彩電；、彩電；D D、空調(diào)。、空調(diào)。 下列應(yīng)稅消費品中，采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的下列應(yīng)稅消費品中，采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的有（有（ ）。）。 （多選）（多選） A A、煙絲、煙絲 B B、卷煙、卷煙 C C、白酒、白酒 D D、酒精、酒精答案：答案：BC習(xí)題習(xí)題v 依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（的有（ ）。（多選）。（多選） A.A.香水、香精香水、香精 B.B.高檔護膚類化妝品高檔護膚類化妝品 C.C.指甲油、藍眼油指甲油、藍眼油 D.D.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油

14、、卸妝油 E.E.香皂、洗發(fā)水香皂、洗發(fā)水答案：答案：ABC習(xí)題習(xí)題v 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費品既征收增值稅又征收消根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費品既征收增值稅又征收消費稅的有（費稅的有（ ）。（多選）。（多選） A.A.從國外進口數(shù)碼相機從國外進口數(shù)碼相機 B.B.葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒 C.C.煙酒經(jīng)銷商店銷售外購的已稅煙酒煙酒經(jīng)銷商店銷售外購的已稅煙酒 D.D.從國外進口小轎車從國外進口小轎車 E.E.輪胎廠翻新輪胎輪胎廠翻新輪胎答案：答案：BD習(xí)題習(xí)題v 以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅的是（以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅的是（ ）。）。( (多選多選) ) A A批發(fā)卷煙

15、批發(fā)卷煙 B B批發(fā)雪茄煙批發(fā)雪茄煙 C C批發(fā)煙絲批發(fā)煙絲 D D批發(fā)白酒批發(fā)白酒 E E批發(fā)金銀首飾批發(fā)金銀首飾 答案：答案：BCDE習(xí)題習(xí)題v 根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應(yīng)稅消費品的根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應(yīng)稅消費品的是（）。是（）。A.A.高爾夫球及球具高爾夫球及球具B.B.實木地板實木地板 C.C.護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品D.D.一次性木筷子一次性木筷子習(xí)題習(xí)題答案：答案：C消費稅消費稅第第五五章章1 1銷售額的基本內(nèi)容銷售額的基本內(nèi)容銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價全部價款和價外費用款和價外費用，包括消費稅

16、但不包括增值稅包括消費稅但不包括增值稅。白酒生產(chǎn)企業(yè)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位向商業(yè)銷售單位收取的收取的“品牌使用費品牌使用費”并并入白酒的銷售額中繳納消費稅。入白酒的銷售額中繳納消費稅。如果，銷售額中包含增值稅，則需要進行換算如果，銷售額中包含增值稅，則需要進行換算：應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額= = 價外費用價外費用一般也是一般也是含稅價款含稅價款，需要進行換算。，需要進行換算。應(yīng)稅消費品的價外費用應(yīng)稅消費品的價外費用= = ）增值稅稅率（或征收率含稅銷售額1）增值稅稅率（或征收率價外費用1v 一客戶向某汽車制造商訂購自用汽車一輛，支付一客戶向某汽車制造商訂購自用汽車一輛，支付貨款

17、（含稅）貨款（含稅）125400125400元，另外付設(shè)計、改裝費元，另外付設(shè)計、改裝費15001500元，元，求應(yīng)該征收消費稅的銷售額求應(yīng)該征收消費稅的銷售額v 計稅銷售額= （ 125400125400 15001500）（）（1717）v 1200012000v 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月通過銷月通過銷售部門以每輛售部門以每輛81908190元的零售價銷售某型號摩托車元的零售價銷售某型號摩托車2020輛。輛。求計稅銷售額求計稅銷售額v 計稅銷售額=8190/8190/（1+17%1+17%） 20 20v =140000 =14000

18、0（元）（元）2 2下列用下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品（領(lǐng)用領(lǐng)用扣稅扣稅）（1 1）外購或委托加工的已稅）外購或委托加工的已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的生產(chǎn)的卷煙卷煙。（2 2）外購或委托加工的已稅）外購或委托加工的已稅化妝品化妝品生產(chǎn)的生產(chǎn)的化妝品化妝品。（3 3）外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的）外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及貴重首飾及珠寶玉石珠寶玉石。（4 4）外購或委托加工的已稅）外購或委托加工的已稅鞭炮、焰火鞭炮、焰火生產(chǎn)的生產(chǎn)的鞭炮、焰鞭炮、焰火火。（5 5）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、）以外購或委托加工收回的已稅

19、汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油（以下簡稱應(yīng)稅油品）用于連續(xù)生產(chǎn)燃料油、潤滑油（以下簡稱應(yīng)稅油品）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅成品油成品油。（6 6）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的原料生產(chǎn)的高爾夫球桿高爾夫球桿。（7 7）以外購或委托加工收回的已稅）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子木制一次性筷子為原為原料生產(chǎn)的料生產(chǎn)的木制一次性筷子木制一次性筷子。（8 8）以外購或委托加工收回的已稅）以外購或委托加工收回的已稅實木地板實木地板為原料生產(chǎn)為原料生產(chǎn)的的實木地板實木地板。注意：注意：（1 1）在消費稅）在消費稅1515個稅目中

20、，除酒、摩托車、小汽車、高個稅目中，除酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料檔手表、游艇、電池、涂料7 7個稅目外，其余稅目有扣稅個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。規(guī)定。（2 2）允許扣稅的只限于）允許扣稅的只限于同一稅目中同一稅目中的應(yīng)稅消費品的連續(xù)的應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工。加工。（3 3）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)購進的購進的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品。押金種類押金種類收取時，未逾期收取時，未逾期逾期時逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金物押金不繳增值稅，不繳消費不繳增值稅，不繳消費稅稅繳納增值稅，繳納消費繳納增值稅

21、，繳納消費稅（押金需換算為稅（押金需換算為不含稅價）不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含押金需換算為不含稅價）稅價）不再繳納增值稅、消費不再繳納增值稅、消費稅稅啤酒、黃酒包裝物押金啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費不繳增值稅，不繳消費稅稅只繳納增值稅，不繳納只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量消費稅（因為從量征收）征收）3 3包裝物的消費稅包裝物的消費稅v 下列包裝物押金應(yīng)征增值稅的有（下列包裝物押金應(yīng)征增值稅的有（ ）。（多選）。（多選）A A盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，盛裝鹽

22、酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6 6個月后壇子收個月后壇子收回，押金返還回，押金返還B B工業(yè)專用的容器，單獨收取包裝物押金，工業(yè)專用的容器，單獨收取包裝物押金，1414個月后容器個月后容器收回，押金返還收回，押金返還 C C白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2 2個月后瓶子收個月后瓶子收回，押金返還回，押金返還 D D工業(yè)專用的容器，單獨收取的包裝物押金不再退還工業(yè)專用的容器，單獨收取的包裝物押金不再退還 答案答案：BCD習(xí)題習(xí)題v 銷售數(shù)量具體為：銷售數(shù)量具體為：v （1 1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量銷

23、售數(shù)量。v （2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用移送使用數(shù)量數(shù)量。v （3 3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量品數(shù)量。v （4 4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口進口征稅數(shù)量征稅數(shù)量。消費稅消費稅第第五五章章（1 1）從價從價定率計稅方法的，計稅依據(jù)是定率計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額銷售額，適用范，適用范圍是除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品。圍是除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品。（2 2）從量從量定額計稅方法的，計稅依據(jù)是定額計稅

24、方法的，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量銷售數(shù)量，適用，適用范圍是范圍是啤酒、黃酒和成品油啤酒、黃酒和成品油。（3 3）復(fù)合復(fù)合計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，適用范圍是適用范圍是白酒和卷煙白酒和卷煙。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：實行實行從價從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額定率辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率實行實行從量從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額辦法計算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率實行實行復(fù)合復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額計稅辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售比例稅率銷售數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率 銷售額，銷售額，不包括不包

25、括增值稅稅款增值稅稅款，包含包含消費稅稅額消費稅稅額。所謂自產(chǎn)自用，是指所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，品后，不是用于直接不是用于直接對外銷售對外銷售，而是用于，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其它方面。費品或用于其它方面。 不納稅不納稅 a、直接對外銷售、直接對外銷售 b、自產(chǎn)自用、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 用于其他方面用于其他方面 指納稅人用于生產(chǎn)指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費非應(yīng)稅消費品品、在建工程、管理部門、非、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告樣于

26、饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面品、職工福利、獎勵等方面。 納稅納稅 納稅納稅 納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于其他方面的其他方面的。按照下。按照下列順序計算：列順序計算：1 1納稅人生產(chǎn)的納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格計算納稅；計算納稅；2 2沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：（）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 （）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

27、：（）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 消費稅稅率利潤成本1消費稅稅率定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量利潤成本1 某化妝品廠在某化妝品廠在“三八三八”婦女節(jié)將新研制的香水贈婦女節(jié)將新研制的香水贈送給女職工，該香水無同類的銷售價格，其生產(chǎn)成本為送給女職工，該香水無同類的銷售價格，其生產(chǎn)成本為5 000元，成本利潤率為元，成本利潤率為5，適用消費稅稅率，適用消費稅稅率30。請問該香水是否需要繳納消費稅，如需繳納，計算香水請問該香水是否需要繳納消費稅，如需繳納，計算香水的計稅銷售額、應(yīng)繳稅金。的計稅銷售額、應(yīng)繳稅金。v【答案答案】v組價組價5000(15)(130)750

28、0（元）（元）v稅金稅金= 7500 30=2250（元）（元） 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方受托方只收取加工費和代墊只收取加工費和代墊部分部分輔助材料輔助材料加工的應(yīng)稅消費品加工的應(yīng)稅消費品 不屬于委托加工應(yīng)稅消費品的三種情況：不屬于委托加工應(yīng)稅消費品的三種情況：由由受托方提供受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方先將原材料受托方先將原材料賣給賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品費品由受托方由受托方以委托方名義購進以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品稅法規(guī)定

29、，除受托方為個人外，受托方在向委托方交稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由貨時，由受托方代收代繳受托方代收代繳消費稅。消費稅。（1 1）受托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的受托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品同類消費品的銷售價格的銷售價格計算納稅，否則，按照計算納稅，否則，按照組價組價計算納稅。計算納稅。實行實行從價定率從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 實行實行復(fù)合計稅復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 （2 2）委托加工的應(yīng)稅消

30、費品）委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售直接出售的，的，不再繳納不再繳納消費消費稅稅, ,以以高于高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報需按照規(guī)定申報繳納繳納消費稅，在計稅時準予消費稅，在計稅時準予扣除扣除受托方已受托方已代收代繳的消費稅。代收代繳的消費稅。 消費稅稅率加工費材料成本1消費稅稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費材料成本1v 某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米5050噸，每噸收購噸，每噸收購價價3 0003 000元，共支付收購價款元，共支付收購價款150 000150 000元元 ，企業(yè)將收購的，企業(yè)將收

31、購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工白酒，酒玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工白酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款廠在加工過程中代墊輔助材料款1600016000元元. . 白酒加工完畢，白酒加工完畢，企業(yè)共收回白酒企業(yè)共收回白酒100100噸，取得酒廠開具的專用發(fā)票，注明噸，取得酒廠開具的專用發(fā)票，注明加工費加工費3000030000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。求酒廠代收代繳的消費稅。求酒廠代收代繳的消費稅。v 組成計稅價格組成計稅價格= =1500015000 (1-13%)+30000+16000+(1-13%)+30000+

32、16000+100100200020000.5 /(1-20%)=34562590.5 /(1-20%)=3456259（元）（元）v 消費稅消費稅=345625=34562520%+ 10020%+ 100200020000.50.5 =169125 =169125 （元）（元）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 消費稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價格1消費稅稅率消費稅定額稅率進口數(shù)量關(guān)稅關(guān)稅完稅價

33、格1v 【例題【例題多選題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口多選題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅關(guān)稅1515萬元（關(guān)稅稅率假定為萬元（關(guān)稅稅率假定為30%30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為納（）。（消費稅稅率為3%3%）A.A.消費稅消費稅6.56.5萬元萬元 B.B.消費稅消費稅2 2萬元萬元C.C.增值稅增值稅11.0511.05萬元萬元 D.D.增值稅增值稅11.3911.39萬元萬元v 答案：答案：BDBD關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格151530%30%5050（萬元）（萬元）進口消費稅（進口消費稅（50501515）（1 13%3%）3%3%

34、2 2（萬元）（萬元）進口增值稅（進口增值稅（50501515）（1 13%3%）17%17%11.3911.39（萬元）萬元）當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品購應(yīng)稅消費品買價買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價買價期初庫存期初庫存的外購應(yīng)稅的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期消費品的買價當(dāng)期購進購進的應(yīng)稅消費品的買價的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存期末庫存的的外購應(yīng)稅消費品的買價外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回當(dāng)期收回的委的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款托加工