現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法介紹

1、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法袁紅萍 彭東生江西環(huán)境工程職業(yè)學(xué)院工商管理系在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南提供的編制方法 編制現(xiàn)金流量表，報(bào)表編制的工作量大，繁瑣又復(fù)雜，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低。在采用工作底稿法或T 型賬戶法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，許多會(huì)計(jì)人員感到既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，很難快速而又準(zhǔn)確地編制出本報(bào)表。幾年來(lái)，我們比較分析了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制方法和現(xiàn)金流量表的編制方法，發(fā)現(xiàn)編制現(xiàn)金 流量表要比編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表困難的多，根本原因就在于沒有解決編制該表的數(shù)據(jù)源問(wèn)題。我們 從解決該表的數(shù)據(jù)源問(wèn)題入手，設(shè)計(jì)出一種適應(yīng)性廣、簡(jiǎn)單易用、數(shù)據(jù)精度高的編報(bào)方法現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)確認(rèn)法，在此寫出

2、來(lái)供廣大財(cái)會(huì)人員參考。一、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法編表的理論依據(jù)現(xiàn)金流量表是一張按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的反映企業(yè)現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)報(bào)表，依據(jù)總括收益觀確認(rèn) 報(bào)表要反映的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)現(xiàn)金收支，凡是本期發(fā)生的涉及現(xiàn)金收支變動(dòng) 的業(yè)務(wù)，均會(huì)影響本期現(xiàn)金流量表上的特定項(xiàng)目，且此影響一旦形成，就不會(huì)發(fā)生變化。就企業(yè)的現(xiàn)金 流量表主表項(xiàng)目而言，其所受的影響均涉及現(xiàn)金變動(dòng)業(yè)務(wù)（現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部之間的交易不會(huì)影響現(xiàn)金流量 表項(xiàng)目）與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無(wú)關(guān)。因此，只要確認(rèn)影響現(xiàn)金增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用現(xiàn)金流量業(yè) 務(wù)確認(rèn)法，就能方便而快速的編制出現(xiàn)金流量表主表。另外，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，雖然不會(huì)影響

3、現(xiàn)金 的增減變動(dòng)，但是卻會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料產(chǎn)生影響。因此，當(dāng)這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該考慮它對(duì)現(xiàn)金 流量表補(bǔ)充資料的影響并加以確認(rèn)?，F(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法，是指在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)現(xiàn)金流 量的影響并加以記錄，據(jù)以登記現(xiàn)金流量表臺(tái)賬，然后根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表的一種賬務(wù) 處理方法。二、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法賬務(wù)處理程序原始憑證記賬憑證現(xiàn)金流量表臺(tái)賬科目匯總表 現(xiàn)金流量表 總賬 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 會(huì)計(jì)報(bào)表附表明細(xì)賬（一）、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，直接在記賬憑證上記錄現(xiàn) 金流量表項(xiàng)目的名稱（代碼）、記賬方向和影響金額。在編制會(huì)計(jì)分

4、錄時(shí)，應(yīng)該考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目及其補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響以 及影響的金額，并在會(huì)計(jì)分錄中，相應(yīng)記錄現(xiàn)金流量表項(xiàng)目、記賬方向和記賬金額（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目作 為會(huì)計(jì)科目使用）。當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意到該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和現(xiàn) 金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響，并在編制會(huì)計(jì)分錄中加以記錄。例如：業(yè)務(wù)（1）、現(xiàn)金銷售商品業(yè)務(wù) 借：銀行存款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金11700元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）1700元 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

5、”流入11700元；使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）”增加1700元。使“凈利潤(rùn)”增加10000元?，F(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系：主表 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 11700元二補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”11700元。記賬憑證日期憑證號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目現(xiàn)金流量項(xiàng)目借方金額貸方金額2003.6.11銷售商品銀行存款銷售商品、提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金117002003.6.11銷售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100002003.6.11銷售商品應(yīng)交稅金應(yīng)交 增值稅_銷項(xiàng)稅 額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的 增加（減：減少）1700合計(jì)1170011700業(yè)務(wù)（2）、現(xiàn)金購(gòu)入存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）2

6、6600 元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）4522元31122 元貸：銀行存款購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下:使主表項(xiàng)目“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”流出31122元；使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）”減少4522元。使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“存貨的減少（減：增加）”增加26600元業(yè)務(wù)（1）、業(yè)務(wù)（2）產(chǎn)生的綜合影響，現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系：主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” -19422元二補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-19422元。業(yè)務(wù)（3）用現(xiàn)金進(jìn)行短期投資一股票投資借：短期投資一股票1000元貸：其他貨幣資金一

7、存出投資款投資所支付的現(xiàn)金1000元分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項(xiàng)目“投資所支付的現(xiàn)金”流出 1000元。業(yè)務(wù)（4）賒購(gòu)存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）5844元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）923元貸：應(yīng)付賬款經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）6767元分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下：原材料、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款的增加，最終會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，在編制會(huì)計(jì)分 錄時(shí)，應(yīng)該記錄它對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響及其金額。業(yè)務(wù)（5）賒購(gòu)工程物資借：工程物資1000元貸：應(yīng)付賬款1000元分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下：本筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有引

8、起現(xiàn)金流量的變化，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料產(chǎn)生影響，因此，會(huì)計(jì) 分錄上不必記錄現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料項(xiàng)目。在用現(xiàn)金支付工程物資款時(shí)，才會(huì)影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流 量。業(yè)務(wù)（6）支付工程物資款 借：應(yīng)付賬 款1000 元貸：銀行存款購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1000元（二）、根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。根據(jù)記賬憑證上記錄的現(xiàn)金流量項(xiàng)目、記賬方向和金額, 登記現(xiàn)金流量表臺(tái)賬。如下表：臺(tái)賬名稱：經(jīng)營(yíng)流入日期憑證號(hào)摘要銷售商品、提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借方貸方借方貸方借方貸方:業(yè)務(wù)（1）11700，業(yè)務(wù)本年累計(jì)11700臺(tái)賬名稱：補(bǔ)充資料日期憑

9、證號(hào)摘要計(jì)提的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤 銷待攤費(fèi)用攤銷借方貸方借方貸方借方貸方1借方貸方略本年累計(jì)其他現(xiàn)金流量表臺(tái)賬格式和上述例舉的臺(tái)賬格式相同，在此省略。（三）、根據(jù)科目匯總表登記總賬，根據(jù)原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬。（四）、根據(jù)總賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會(huì)計(jì)報(bào)表附表。（五）、根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表（填列方法見文章后面的附表）。三、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 本方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中測(cè)試通過(guò)，應(yīng)用效果良好。（一）、測(cè)試資料：企業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教程（綜合實(shí)訓(xùn)）（劉雪清主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2002年6月第一版）。（二）、測(cè)試工具：用友U8管理軟件V8.2版的總賬、UF

10、O報(bào)表模塊。（三）、測(cè)試方法：每編制完成一張記賬憑證，就用 UFO報(bào)表模塊計(jì)算生成現(xiàn)金流量表，根據(jù)勾稽 關(guān)系，對(duì)該表進(jìn)行審核，檢查其正確性。四、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法的優(yōu)缺點(diǎn)從上面介紹的編報(bào)方法可以看出，相對(duì)于工作底稿法或 T型賬戶法，該方法有無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)：（1）快速容易及時(shí)。會(huì)計(jì)人員只要在日常會(huì)計(jì)工作中做好現(xiàn)金流量的確認(rèn)、分類計(jì)量和核算登記工 作，即可直接根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬匯總數(shù)快速而容易地編制出現(xiàn)金流量表，不需要進(jìn)行大量的分析調(diào)整 工作，根本解決了編制現(xiàn)金流量表不能從有關(guān)賬戶（臺(tái)賬）中直接取數(shù)的難題。同時(shí)，可以滿足會(huì)計(jì)人 員及時(shí)了解現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。（2 ）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于

11、企業(yè)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都進(jìn)行了準(zhǔn)確的分類，并進(jìn)行相應(yīng)的 確認(rèn)和計(jì)量，避免了工作底稿法或 T型賬戶法分析和賬項(xiàng)調(diào)整造成的遺漏和錯(cuò)誤，保證了現(xiàn)金流量表數(shù) 據(jù)的準(zhǔn)確性。（3 ）適應(yīng)性廣。任何企業(yè)只要根據(jù)本文介紹的方法，在編制記賬憑證時(shí)，記錄現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并 在相應(yīng)的現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料臺(tái)賬上記錄，或者利用財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目核算管理功能和報(bào)表軟件的取數(shù)功能，就能輕松快速的編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表主表填列說(shuō)明現(xiàn)金流量項(xiàng)目現(xiàn)金流 量標(biāo)識(shí)影響現(xiàn)金流量的會(huì) 計(jì)科目取數(shù)公式（填列方法）銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金JR1現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差收到的稅費(fèi)返還

12、JR2收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金JR3購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金JC1該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差支付給職工以及為職工支 付的現(xiàn)金JC2支付的各項(xiàng)稅費(fèi)JC3支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金JC4收回投資所收到的現(xiàn)金TR1現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差取得投資收益所收到的現(xiàn) 金TR2處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額TR3收到的其他與投資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金TR4購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金TC1該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差投資所支付的現(xiàn)金TC2支付的其他與投

13、資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金TC3吸收投資所收到的現(xiàn)金CR1現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差借款所收到的現(xiàn)金CR2收到的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金CR3償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金CC1該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金CC2支付的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金CC3四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額HL現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列說(shuō)明現(xiàn)金流量項(xiàng)目現(xiàn)金流 量標(biāo)識(shí)可能影響現(xiàn)金流量的 會(huì)計(jì)科目影響現(xiàn)金 流量的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)取數(shù)公式（填列方法）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備BCZL1壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌 價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)

14、 備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn) 備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、在建工程減值準(zhǔn) 備、委托貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn) 備和轉(zhuǎn)銷 的壞帳貸方累計(jì)發(fā)生額減轉(zhuǎn)銷 壞帳準(zhǔn)備的借方累計(jì)發(fā) 生額固定資產(chǎn)折舊BCZL2累計(jì)折舊計(jì)提的折 舊貸方累計(jì)發(fā)生額無(wú)形資產(chǎn)攤銷BCZL3無(wú)形資產(chǎn)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)貸方累計(jì)發(fā)生額長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷BCZL4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷額貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額待攤費(fèi)用減少（減：增加）BCZL5待攤費(fèi)用攤銷額貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）BCZL6預(yù)提費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 預(yù)提費(fèi)用， 不包括預(yù) 提的借款 利息貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和

15、其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）BCZL7其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè) 務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外收入、 營(yíng)業(yè)外支出出售等業(yè) 務(wù)借方累計(jì)發(fā)生額減去貸方累計(jì)發(fā)生額固定資產(chǎn)報(bào)廢損失BCZL8營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支 出固定資產(chǎn) 盤盈盤虧借方累計(jì)發(fā)生額減去貸方累計(jì)發(fā)生額財(cái)務(wù)費(fèi)用BCZL9財(cái)務(wù)費(fèi)用投資和籌 資活動(dòng)財(cái) 務(wù)費(fèi)用借方累計(jì)發(fā)生額減去貸方累計(jì)發(fā)生額投資損失（減：收益）BCZL10投資收益確認(rèn)投資 收益或損 失借方累計(jì)發(fā)生額減去貸方累計(jì)發(fā)生額遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）BCZL11遞延稅款確認(rèn)遞延 稅款貸方累計(jì)發(fā)生額減去借方累計(jì)發(fā)生額存貨的減少（減：增加）BCZL12物資采購(gòu)、原材料、包 裝物、低值易耗品、材 料成本差異、自制半成 品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委 托加工物資、委托代銷 商品、受托代銷商品、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收 款發(fā)出商品、待處理流 動(dòng)資產(chǎn)損溢、生產(chǎn)成 本、制造費(fèi)用經(jīng)營(yíng)性存 貨的減少貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減:增 加）BCZL13應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款債務(wù)重組、 非貨幣性 交易如果 影響經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金 流量，