財(cái)政同級(jí)審計(jì)報(bào)告

1、公司年月 日至 年 月 日承擔(dān) “ ”項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況明細(xì)表及審計(jì)報(bào)告目錄一、審計(jì)報(bào)告二、已審項(xiàng)目執(zhí)行情況明細(xì)表及附注支出情況明細(xì)表3 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算支出差異明細(xì)表賃費(fèi)明細(xì)表5 材料費(fèi)用明細(xì)表1 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入情況明細(xì)表2 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)4 購(gòu)臵、試制、改造設(shè)備費(fèi)用及設(shè)備租6 測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)用明細(xì)表7 國(guó)際合作與交流費(fèi)用明細(xì)表8 其他經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表 9. 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況明細(xì)表10. 財(cái)務(wù)執(zhí)行情況明細(xì)表附注三、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照及執(zhí)業(yè)許可證復(fù)印件頁(yè)碼審計(jì)報(bào)告審計(jì)編號(hào)abc 公司 ：我們審計(jì)了后 ( 轉(zhuǎn)載于 : 財(cái)政同級(jí)審計(jì)報(bào)告) 附的 單位 （以下簡(jiǎn)稱 abc公司）年月日至 年 月日承擔(dān)

2、“ ”項(xiàng)目 （以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目 ）的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況明細(xì)表及附注，項(xiàng)目財(cái)務(wù)執(zhí)行情況包括本項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收支情況以及合同規(guī)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的執(zhí)行情況。項(xiàng)目財(cái)務(wù)執(zhí)行情況明細(xì)表（以下簡(jiǎn)稱明細(xì)表）已由管理層按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定編制以滿足監(jiān)管要求。一、管理層對(duì)明細(xì)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)規(guī)定提供本項(xiàng)目真實(shí) 、合法 、完整的明細(xì)表以滿足監(jiān)管要求是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括 ：（1 ）設(shè)計(jì) 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2 ）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的

3、基礎(chǔ)上對(duì)明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以及深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)規(guī)定（包括深圳市科技計(jì)劃項(xiàng)目管理暫行辦法、深圳市科技研發(fā)資金管理暫行辦法、申報(bào)項(xiàng)目指南 、科技項(xiàng)目合同書等）執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 ，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)明細(xì)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)明細(xì)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的明細(xì)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí) ，我們考慮與明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審

4、計(jì)工作還，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非包括評(píng)價(jià)管理層選用相關(guān)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)明細(xì)表的總體列報(bào)。我們相信 ，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為 ，abc 公司 年 月 日至 年月 日承擔(dān) “ ”項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況明細(xì)表及其附注已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc 公司 年 月 日至 年月 日承擔(dān)“ ”項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。四、申報(bào)明細(xì)表編制基礎(chǔ)我們注意到 ，明細(xì)表及其附注是 abc 公司為滿足項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)構(gòu)深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)的

5、要求而編制的 。本報(bào)告僅供 abc 公司向項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)構(gòu)深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會(huì)申報(bào)項(xiàng)目驗(yàn)收使用 ，因此可能不適用于其他目的 。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章 ）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó) 深圳二一年月日項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入情況明細(xì)表3項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出情況明細(xì)表4 篇二 ：關(guān)于財(cái)政性專項(xiàng)資金審計(jì)報(bào)告審計(jì)部 2012011號(hào)（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 ；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二 .公司接受專項(xiàng)用途的資金管理情況如下 ：12項(xiàng)專項(xiàng)資金又分為兩類 ：征稅收入及不征稅收入 。 四

6、項(xiàng)專項(xiàng)資金都取得了縣級(jí)以上財(cái)政部門及其他部門專項(xiàng)資金撥付證明，明確了專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的名稱、撥付時(shí)間 、用途 、撥付金額 、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。 第 1-3 項(xiàng)有專項(xiàng)資金管理文件 ，第 4-12 項(xiàng)沒(méi)有 。 可以說(shuō)公司所取得的專項(xiàng)資金分兩種類型。三. 不征稅收入及征稅收入第一類不征稅收入 ：第 1-3 項(xiàng) 830 萬(wàn)應(yīng)為不征稅收入 。 無(wú)論是財(cái)稅 200987號(hào)還是財(cái)稅 201170號(hào)，都要求財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 。 在實(shí)際操作中 ，我公司 350萬(wàn)屬中央預(yù)算內(nèi)投資計(jì)劃范圍，適用【中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法】，

7、 180萬(wàn)有市級(jí)撥付資金部門資金管理文件 ， 300 萬(wàn)區(qū)級(jí)撥付資金部門管理文件。 因此，1-3項(xiàng)專項(xiàng)撥款中 ， 350萬(wàn) 、180萬(wàn)、300 萬(wàn)可以享受到不征稅收入的稅收待遇。既然政府部門給予企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是對(duì)企業(yè)的一種扶持 ，就應(yīng)該將這一政策做完善，真正使企業(yè)得到實(shí)惠 。【中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法】第十四規(guī)定 ，項(xiàng)目單位收到投資補(bǔ)助后 ，必須?？顚Ｓ?，單獨(dú)建賬核算 。公司取得的 350 萬(wàn)投資補(bǔ)助是中央對(duì)地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助，武發(fā)改工業(yè) （2011）530號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)湖北省 2011 年重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造專項(xiàng)投資計(jì)劃，文件依據(jù)是湖北省鄂發(fā)改投資【2011 】

8、 1261 號(hào) ，屬中央對(duì)地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助，中央預(yù)算內(nèi)投資為國(guó)家補(bǔ)助資金， 可參照中央對(duì)地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助資金管理暫行辦法比照?qǐng)?zhí)行。對(duì)符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行核算。專項(xiàng)用于項(xiàng)目建設(shè) ，嚴(yán)禁截留 ，擠占或挪作他用。第二類征稅收入 ：第 4-12項(xiàng)專項(xiàng)資金 101 萬(wàn)元沒(méi)有專項(xiàng)資金管理文件, 不同時(shí)具備三個(gè)條件 ，是按應(yīng)稅收入進(jìn)行核算處理的政策依據(jù)。應(yīng)稅收入在核算上相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)單得多，發(fā)生的支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四 . 公司取得財(cái)政專項(xiàng)資金得到的實(shí)惠企業(yè)從財(cái)政取得的款項(xiàng) 830萬(wàn)，企業(yè)可以說(shuō)取得了無(wú)息貸款 ，按 3-5

9、年期貸款利率6.9% 計(jì)算 ，專項(xiàng)基金預(yù)計(jì)資本化600 萬(wàn)， 230萬(wàn)費(fèi)用化 。企業(yè)得到的實(shí)際好處是節(jié)約5 年利息費(fèi)用約 200 萬(wàn)。 資本化 600 萬(wàn)國(guó)家將以折舊不允許稅前抵扣的方式逐步收回。五 . 未能遵循專項(xiàng)資金管理規(guī)定造成公司補(bǔ)交所得稅及財(cái)政處罰風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)中心對(duì)專項(xiàng)資金的核算分析：財(cái)務(wù)中心收到投資補(bǔ)助后，沒(méi)有單獨(dú)建賬核算，沒(méi)有體現(xiàn)專款專用的管理要求 。 據(jù)財(cái)務(wù)人員反映，天健審計(jì)事務(wù)所要求財(cái)務(wù)中心在年末將所有到賬專項(xiàng)資金，視同應(yīng)稅收入計(jì)算繳納所得稅，天健事務(wù)所要求調(diào)整所得稅額不能說(shuō)沒(méi)有道理。2011年收到的專項(xiàng)資金 180 萬(wàn)、 300 萬(wàn)已在天健事務(wù)所的建議下調(diào)整繳納了所得稅,20

10、12年 350 萬(wàn)也要補(bǔ)交所得稅。 三項(xiàng)專項(xiàng)資金交納所得稅207 萬(wàn) 。中央對(duì)地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助，一旦被撥款部門認(rèn)定，款項(xiàng)沒(méi)有按核定項(xiàng)目實(shí)施使用投資補(bǔ)助 。 或未按規(guī)定安排使用投資補(bǔ)助，有可能將要受到撥付的投資補(bǔ)助資金收繳國(guó)庫(kù)的處罰，也會(huì)給以后年度申請(qǐng)專項(xiàng)資金造成不必要的障礙。六 . 企業(yè)在處理專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，應(yīng)遵循后續(xù)管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊 、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入在5 年(60個(gè)月 ) 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政

11、部門或其他撥付資金的政府部門的部分 ，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 ，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里還要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，這里的 5 年不是指5 個(gè)納稅年度 ，而是指取得資金后的連續(xù)60 個(gè)月內(nèi) ；第二 ，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)按不征稅收入從所得額中扣除，不征稅收人用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí) ，若再在納稅所得額中扣除就會(huì)獲得雙重優(yōu)惠 ，這是不允許的 。因此

12、，企業(yè)在處理專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，應(yīng)弄清財(cái)稅201170號(hào)文件精神 ，遵循后續(xù)管理 ，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。審計(jì)部建議 :財(cái)務(wù)中心對(duì)于取得的符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金，按類別和取得時(shí)間在會(huì)計(jì)上進(jìn)行單獨(dú)建賬核算 ，體現(xiàn)?？顚Ｓ玫墓芾硪?。從管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，積極從合理性角度出發(fā) ，把專項(xiàng)用途財(cái)政性資金運(yùn)用好 。湖北周黑鴨食品有限公司審計(jì)部二 o 一二年十一月一日篇三：財(cái)政收支審計(jì)報(bào)告根據(jù) 中華人民共和國(guó)審計(jì)法第十六條 “審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門 （含直屬單位 ）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 ”之規(guī)定 ，我局成立審計(jì)組 ，自 2009年2月26日至 3月

13、12日對(duì)和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì) 2008年度的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì) ，現(xiàn)出具如下審計(jì)報(bào)告：一、被審計(jì)單位基本情況和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)，隸屬于和平區(qū)委 ，于 1989年成立 ，為全額撥款的直屬殘疾人事業(yè)團(tuán)體 ，2008年底在職職工 10 人 。 內(nèi)設(shè)三個(gè)科室 ：辦公室 、審傳文體科 、組織聯(lián)絡(luò)科 。下設(shè)兩個(gè)事業(yè)單位 ：殘疾人勞動(dòng)服務(wù)所 、殘疾人福利企業(yè)公司 。2008 年度，和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)收入總計(jì)6,304,889.55元，其中 ：財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)1,244,039.70元，財(cái)政撥入殘保金 5,060,849.85元 。事業(yè)支出總計(jì) 6,304,889.55元。 當(dāng)年收支平衡 。二、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)

14、任2009年 2 月 10 日，和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料以及其他的證明材料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了承諾，并對(duì)其負(fù)責(zé) 。三、審計(jì)實(shí)施的基本情況本次審計(jì) ，我們采取抽查與重點(diǎn)詳查相結(jié)合的方法，對(duì)和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了全面審計(jì)。本次審計(jì)得到了和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門、有關(guān)單位的積極配合 。四、審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果表明 ： 和平區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)賬務(wù)處理基本符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 的要求 ，會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)地反映了有關(guān)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況 ，但在財(cái)務(wù)收支方面存在一定的違規(guī)行為 。五、審計(jì)查出的主要問(wèn)題及處理意見(jiàn)1 、發(fā)放獎(jiǎng)金未代扣代繳個(gè)人所得稅2008

15、年 10 月，發(fā)放奧運(yùn)安保獎(jiǎng)52,334 元，未代扣代繳個(gè)人所得稅 。 違反了 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第四條 “納稅人 、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款 、代扣代繳 、代收代繳稅款 ”的規(guī)定 。 依據(jù) 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第 231 號(hào)）第五十二條關(guān)于 “責(zé)令限期繳納 、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上交的財(cái)政收入 ”的規(guī)定 ，要求該單位按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 2616.7 元。 2 、殘疾人就業(yè)保障金支出超范圍全年超范圍支出 4,506,013.04 元，主要用于購(gòu)買活動(dòng)中心辦公樓 、殘疾人醫(yī)療康復(fù)、殘疾人扶貧救助等 ，不符合遼寧省殘疾人就業(yè)保障金收繳和使用管理

16、辦法第十四條 “保障金的使用范圍 ：（一）補(bǔ)貼殘疾人職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用；（二）獎(jiǎng)勵(lì)超比例安置殘疾人就業(yè)的單位及為安排殘疾就業(yè)做出顯著成績(jī)的單位 ；（三）有償扶持殘疾人集體從業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng) ；（四）經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn) ，適當(dāng)補(bǔ)助殘疾人勞動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支；（五）經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，直接用于殘疾人就業(yè)工作的其他開(kāi)支 。保障金必須按照上述規(guī)定用途使用，任何部門不得平調(diào)或挪作他用”之規(guī)定 。依據(jù)財(cái)政違法行為處罰處分條例 第六條 “國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正 ，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金 ，限期退還違法所（）違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) ”之規(guī)定，要

17、求該單位將超范圍支出的資金得 四追回 ，歸還原渠道 ，今后要杜絕此類情況的發(fā)生。二 九年六月一日篇四 ：財(cái)政審計(jì)大格局 、兩個(gè)報(bào)告與國(guó)家治理財(cái)政審計(jì)大格局 、“兩個(gè)報(bào)告 ”與國(guó)家治理審計(jì)署財(cái)政審計(jì)司肖振東 摘要審計(jì)工作報(bào)告反映了審計(jì)機(jī)關(guān)年度工作的綜合性成果，是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行 “免疫系統(tǒng) ”功能 、推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要依托 。2012 年 6月 27日，受國(guó)務(wù)院委托 ，劉家義審計(jì)長(zhǎng)向十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議作了關(guān)于 2011年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。本文從審計(jì)法規(guī)定的“兩個(gè)報(bào)告 ”入手 ，以推動(dòng)預(yù)算制度改革為切入點(diǎn)，論述構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局在推動(dòng)完

18、善國(guó)家治理的作用途徑。根據(jù)審計(jì)法規(guī)定 ，“兩個(gè)報(bào)告 ”是指審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告，盡管名稱不盡一致 ，但從法律條款上分析 ，兩者均將政府預(yù)算過(guò)程的審計(jì)情況作為其主要內(nèi)容，重點(diǎn)反映了財(cái)政審計(jì)的成果 。 目前，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局理念的引領(lǐng)下， “兩個(gè)報(bào)告 ”已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)完善國(guó)家治理的主要途徑之一 ，在推動(dòng)政府預(yù)算的完整統(tǒng)一、財(cái)政管理的規(guī)范科學(xué)、體制機(jī)制的健全完善 、財(cái)政資金的安全有效等方面發(fā)揮了重要作用。2012年的審計(jì)工作報(bào)告是審計(jì)署向全國(guó)人大常委會(huì)作的17 次審計(jì)工作報(bào)告，也是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局以來(lái)出具的第3 份審計(jì)工作報(bào)告 ，還是以 “國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分”理論為指

19、導(dǎo)出具的第1 份審計(jì)工作報(bào)告 。 對(duì)這些審計(jì)工作報(bào)告反映的內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比會(huì)發(fā)現(xiàn)，以“兩個(gè)報(bào)告 ”為載體 、以構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局理念為依托、通過(guò)推動(dòng)深化預(yù)算制度改革進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理能力的提高，已是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的途徑之一。一、財(cái)政審計(jì) 、預(yù)算制度改革與國(guó)家治理推動(dòng)預(yù)算制度改革的深化是財(cái)政審計(jì)推動(dòng)國(guó)家治理完善的主要途徑?，F(xiàn)代預(yù)算所具有的法治 、公開(kāi)、透明、公平、合理、有效 、責(zé)任等特點(diǎn) ，與廣泛認(rèn)可的良好國(guó)家治理的標(biāo)準(zhǔn)基本吻合 ，也是民主法治進(jìn)步發(fā)展的標(biāo)志和要求。預(yù)算制度對(duì)推動(dòng)國(guó)家治理的重要作用，以及財(cái)政審計(jì)對(duì)預(yù)算收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督 ，凸顯了財(cái)政審計(jì)在推動(dòng)完善國(guó)家

20、治理中具有廣闊的發(fā)展空間。因此，從預(yù)算制度出發(fā)認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系，有利于通過(guò)財(cái)政審計(jì)制度的改進(jìn)和相應(yīng)的審計(jì)實(shí)踐探索，發(fā)揮財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治中的作用。，。正如溫家寶總理所說(shuō)財(cái)政作為 “庶政之母 ” 自產(chǎn)生以來(lái)就影響著國(guó)家活動(dòng)的各個(gè)方面“一個(gè)國(guó)家的財(cái)政史是驚心動(dòng)魄的。如果你讀它 ，會(huì)從中看到不僅是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，而且是社會(huì)。，能夠洞悉社會(huì)存在和結(jié)構(gòu)和公平正義的程度 ” 考察一個(gè)國(guó)家在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的財(cái)政發(fā)展過(guò)程發(fā)展變化的規(guī)律 ，也能夠洞悉國(guó)家命運(yùn)的推動(dòng)力量（熊彼特 ， 1918）。財(cái)政制度轉(zhuǎn)型是國(guó)家治理制度轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，財(cái)政轉(zhuǎn)型可以引導(dǎo)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型。一旦國(guó)家的財(cái)政制度發(fā)生轉(zhuǎn)變，在很大程度

21、上 ，國(guó)家治理制度也會(huì)隨之改變（王紹光 、馬駿 ， 2008 ）。預(yù)算制度在 17世紀(jì)后期的英國(guó)出現(xiàn)以后 ，已經(jīng)成為現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政制度的核心。通過(guò)改革預(yù)算制度 ，能夠引起國(guó)家權(quán)力結(jié)構(gòu) 、決策方式和決策模式、以及預(yù)算結(jié)果的變化 ，從而能夠?qū)Υ龠M(jìn)國(guó)家治理的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代預(yù)算制度的順利運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)控制和監(jiān)督這兩個(gè)要素，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，一直將對(duì)預(yù)算的控制和監(jiān)督方面作為自己的基本職責(zé)、永恒主題和首要任務(wù) 。從國(guó)外現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)的建立都與預(yù)算制度的形成與改革相關(guān)。英國(guó)于 1867年根據(jù) 國(guó)庫(kù)和審計(jì)部法案 ，組建了獨(dú)立于政府的國(guó)庫(kù)和審計(jì)部，以此為標(biāo)志 ，英國(guó)的現(xiàn)代預(yù)算制度

22、正式建立。美國(guó)現(xiàn)代預(yù)算制度在 19 世紀(jì) 90年代到20世紀(jì) 20年代的 “進(jìn)步時(shí)代 ”建立 ，1921年 6月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了 預(yù)算與會(huì)計(jì)法案 ，要求總統(tǒng)每年向國(guó)會(huì)提出預(yù)算 ，同時(shí)，成立了美國(guó)審計(jì)總署，對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé) ，標(biāo)志著美國(guó)現(xiàn)代預(yù)算制度的建立。 由此可見(jiàn) ，現(xiàn)代預(yù)算制度的建立過(guò)程必須以國(guó)家審計(jì)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督為必要條件，缺乏有效監(jiān)督的預(yù)算 ，無(wú)論其在技術(shù)上如何完善和先進(jìn)，由于缺乏制約和控制，不能稱之為現(xiàn)代預(yù)算 。在我國(guó) ，經(jīng)過(guò)多年的探索和總結(jié)，在查賬觀 、監(jiān)督觀 、民主政治觀等基礎(chǔ)上 ，對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)有了更深層次的認(rèn)識(shí)，即國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的

23、具有預(yù)防、。揭示和抵御功能的 “免疫系統(tǒng) ” 憲法和審計(jì)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和相關(guān)的財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。就公共預(yù)算而言 ，公共預(yù)算的本質(zhì)是政治 ，是政治的一個(gè)次系統(tǒng) （瓦爾達(dá)沃夫斯基 ， 1988 ）。從國(guó)家治理的角度分析，國(guó)家審計(jì)和預(yù)算制度都是國(guó)家政治制度的組成部分，分別歸屬于國(guó)家治理體系的控制和執(zhí)行系統(tǒng)，均承擔(dān)著推動(dòng)國(guó)家實(shí)現(xiàn)良治的職責(zé)。一般而言 ，現(xiàn)代預(yù)算制度具有兩個(gè)基本特征：預(yù)算的集中統(tǒng)一和預(yù)算監(jiān)督 。 因此 ，對(duì)財(cái)政審計(jì)而言 ，要實(shí)現(xiàn)推動(dòng)完善國(guó)家治理的目標(biāo)，要從兩個(gè)方面入手：一是將預(yù)算過(guò)程作為審計(jì)的主要內(nèi)容，促進(jìn)預(yù)算的完整統(tǒng)一，為政府加強(qiáng)財(cái)政管理服務(wù)，成為預(yù)算控制機(jī)制

24、的組成部分；二是把握預(yù)算制度的改革進(jìn)程與走向，主動(dòng)改進(jìn)財(cái)政審計(jì)制度，提高審計(jì)的整體性 、宏觀性 、建設(shè)性 ，為人大審查和監(jiān)督預(yù)算服務(wù)。二、財(cái)政審計(jì)制度與財(cái)政改革的演進(jìn)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局作為財(cái)政審計(jì)的一種理念、工作模式和方式 ，是財(cái)政審計(jì)制度的自我改進(jìn) ，是一個(gè)漸進(jìn)的制度變遷過(guò)程。財(cái)政審計(jì)制度的這種漸進(jìn)式調(diào)整，是一種自上而下的強(qiáng)制性制度變遷，由于路徑依賴的存在，“人們過(guò)去做出的選擇決定了其現(xiàn)在可能的選擇，初”始的財(cái)政審計(jì)方式和方法有許多配套的組織和制度進(jìn)行強(qiáng)化，并形成人們的一致認(rèn)知和行動(dòng)。因此 ，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局過(guò)程中，會(huì)有目標(biāo) 、組織 、規(guī)則、參與者的認(rèn)知等方面的調(diào)整，而這是一個(gè)較為長(zhǎng)期的

25、過(guò)程 。自 1982年憲法確立審計(jì)制度以來(lái)，財(cái)政審計(jì)制度也經(jīng)歷了一個(gè)探索 、鞏固、深化、提高的發(fā)展過(guò)程 ，這個(gè)過(guò)程既源于對(duì)審計(jì)本質(zhì)、職能 、作用 、地位認(rèn)識(shí)的深化 ，也源于對(duì)外部環(huán)境 ，特別是預(yù)算預(yù)算制度改革的把握與適應(yīng)。將財(cái)政改革與財(cái)政審計(jì)發(fā)展放在同一個(gè)時(shí)間坐標(biāo)中考察發(fā)現(xiàn)，兩者間存在協(xié)同共振的關(guān)系，財(cái)政審計(jì)的深化推動(dòng)了財(cái)政改革的深入，每次財(cái)政改革的突破都使財(cái)政審計(jì)在新的體制平臺(tái)上進(jìn)行改進(jìn) 。 1983至 1994 年審計(jì)機(jī)關(guān)成立初期 ，財(cái)政審計(jì)主要是對(duì)下級(jí)財(cái)政決算的審計(jì)，實(shí)行單一的 “上審下 ”制度 ，審計(jì)目標(biāo)主要限于維護(hù)本級(jí)財(cái)政收入。這段期間 ，我國(guó)財(cái)政改革的主要目的是籌集財(cái)政收入，以解決

26、國(guó)家汲取能力弱的問(wèn)題。 1995 至 2002年，審計(jì)法實(shí)施以后 ，財(cái)政審計(jì)實(shí)行 “同級(jí)審 ”和“上審下 ”相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督制度，堅(jiān)持 “全面審計(jì) ，突出重點(diǎn) ”的做法 ，將財(cái)政收支審計(jì)并重。這段期間 ，財(cái)政收入方面的改革已基本完成，財(cái)政支出方面的改革剛剛啟動(dòng)。 2003年的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出，財(cái)政審計(jì)要由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。 2009年，審計(jì)署開(kāi)始以構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局為指導(dǎo)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作，以促進(jìn)預(yù)算的完整統(tǒng)一為目標(biāo)，探索改進(jìn)財(cái)政審計(jì)工作制度 ，對(duì)預(yù)算決策權(quán)的配置和行使、預(yù)算分配的模式 、預(yù)算的程序與規(guī)則 、預(yù)算的績(jī)效等方面進(jìn)行全面審計(jì) 。三、近幾年構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的變

27、化預(yù)算反映著整個(gè)國(guó)家的政策和宏觀調(diào)控意圖，規(guī)定著政府活動(dòng)的范圍和方向。但是，預(yù)算發(fā)揮這樣的作用有一個(gè)前提，即預(yù)算必須是完整統(tǒng)一的，所有的政府收支都在一本預(yù)算中，并建立統(tǒng)一的程序和規(guī)則對(duì)所有的收支進(jìn)行管理。但我國(guó)目前的情況是，在國(guó)家預(yù)算體系中 ，社會(huì)保障預(yù)算和債務(wù)預(yù)算仍未建立，已經(jīng)建立的公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算職能定位不清晰 ，彼此間缺乏協(xié)調(diào) 。 這種情形 ，單純依靠對(duì)個(gè)別財(cái)政支出的深挖細(xì)查、對(duì)個(gè)別違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的反映，只能對(duì)個(gè)別制度進(jìn)行邊角的修補(bǔ)，而不會(huì)推動(dòng)預(yù)算體系的整體變革，更不會(huì)在宏觀層面上推動(dòng)國(guó)家實(shí)現(xiàn)良治。在這種情況下，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思想就順應(yīng)形勢(shì)需求而萌芽 ，通過(guò)

28、財(cái)政審計(jì)的整體性推動(dòng)政府預(yù)算的完整性。2009年構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局以來(lái) ，審計(jì)工作報(bào)告反映的中央財(cái)政管理方面的問(wèn)題，體現(xiàn)了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局對(duì)預(yù)算改革的推動(dòng)作用 。對(duì)中央財(cái)政管理審計(jì)情況 ， 2009年的審計(jì)工作報(bào)告采取羅列的方式反映了14 個(gè)問(wèn)題 ，2010 年的審計(jì)工作報(bào)告 ，從 6 個(gè)方面揭示了中央財(cái)政管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的22個(gè)問(wèn)題 。 與 2009年相比 ，2010 年的審計(jì)工作報(bào)告的主要進(jìn)步是，分類反映中央預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，特別是對(duì)公共預(yù)算 、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和政府性基金預(yù)算分別進(jìn)行反映，初步體現(xiàn)了預(yù)算的完整性觀念 。 2011 年的審計(jì)工作報(bào)告 ，從 8 個(gè)方面揭示了中央財(cái)政管理審計(jì)

29、發(fā)現(xiàn)的28 個(gè)問(wèn)題，與2010 年相比 ，2011 年財(cái)政審計(jì)的預(yù)算完整性觀念進(jìn)一步增強(qiáng)，在 2009 年的基礎(chǔ)上 ，單獨(dú)反映了中央預(yù)算管理完整性和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付管理方面的問(wèn)題，形篇五 ：大足縣審計(jì)局關(guān)于財(cái)政審計(jì)調(diào)研報(bào)告 - 定稿大足縣審計(jì)局關(guān)于深化財(cái)政審計(jì)工作調(diào)研報(bào)告自 1983 年國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，財(cái)政審計(jì)就一直是審計(jì)的工作重心。為了切實(shí)開(kāi)展好財(cái)政審計(jì)工作 ，各地在實(shí)施財(cái)政審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中都進(jìn)行了積極的探索和研究。我縣財(cái)政審計(jì)工作也隨著財(cái)稅體制改革而逐步加強(qiáng)，為規(guī)范我縣財(cái)政預(yù)算管理，優(yōu)化財(cái)政資源配臵 、提高財(cái)政資金使用效益 、建立健全公共財(cái)政制度、推進(jìn)依法行政 、加強(qiáng)廉政建設(shè) 、維護(hù)群眾利

30、益 、構(gòu)建和諧社會(huì)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn) 。 本文擬就我縣財(cái)政審計(jì)情況作一些膚淺的分析。一、近 5 年年財(cái)政審計(jì)工作主要的成效和經(jīng)驗(yàn)( 一) 主要成效1 發(fā)現(xiàn)和糾正了大量的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)了依法理財(cái) 、依法行政 ，提高了財(cái)政資金的管理水平 。 2005 年至 2009 年，在財(cái)政審計(jì)中共查出違紀(jì)違規(guī)金額53528萬(wàn)元 ，增加財(cái)政收入 8530 萬(wàn)元，減少財(cái)政撥款和支出4746萬(wàn)元 ，歸還原資金渠道5362萬(wàn)元。 通過(guò)審計(jì)處理、處罰，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)法紀(jì) ，糾正了違紀(jì) 、違規(guī)行為 。2 摸清了財(cái)政家底 ， 為政府決策提供了依據(jù) 。2005至 2009年，縣審計(jì)局從財(cái)政收入、財(cái)政結(jié)余的真實(shí)性 、財(cái)政支出的合

31、法性入手，采用審計(jì)和調(diào)查相結(jié)合的方法，認(rèn)真清理縣、鄉(xiāng)二級(jí)財(cái)政家底 ，對(duì)以前各部門未納入財(cái)政管理體系的資金進(jìn)行了全面清理 ，對(duì)各鎮(zhèn)鄉(xiāng)財(cái)政的顯性、隱性債務(wù)進(jìn)行了調(diào)查 。為政府制定發(fā)展規(guī)劃、調(diào)整財(cái)政管理政策提供了依據(jù)。3 提出了一系列有價(jià)值的意見(jiàn)建議，為完善財(cái)政管理 、規(guī)范財(cái)政行為和加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督提供了重要依據(jù) 。 2005 至 2009 年縣審計(jì)局向本級(jí)政府提交審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果報(bào)告116 篇，受政府委托向同級(jí)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告5篇，審計(jì)工作報(bào)告 5篇，向人大提交整改情況報(bào)告 5 篇，向政府和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送財(cái)政審計(jì)專報(bào)、要情 49篇，向被審單位提出審計(jì)整改意見(jiàn) 449 條，促進(jìn)完善管理制度 1項(xiàng)

32、。 政府和人大對(duì)審計(jì)工作非常重視，每年都對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督提出具體要求 ，并組織紀(jì)委 、監(jiān)察、財(cái)政、人力社保 、審計(jì)等單位對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行情況、審計(jì)建議整改落實(shí)情況進(jìn)行督查 ，為加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作提供了有力支持 。4 加強(qiáng)了專項(xiàng)資金 、政府投資資金的審計(jì) ，促進(jìn)了專項(xiàng)資金作用的發(fā)揮 ，提高了財(cái)政資金使用效益 。近幾年來(lái) ，隨意著國(guó)家對(duì)下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的力度加大 ，各部門管理使用專項(xiàng)資金的額度大幅增加 ，為了確保專項(xiàng)資金的使用效益 ，主要加強(qiáng)了對(duì)國(guó)債資金 、農(nóng)林、交通、水利 、環(huán)保等重點(diǎn)項(xiàng)目 、重點(diǎn)資金 、重點(diǎn)單位得審計(jì)監(jiān)督 。力爭(zhēng)使有限的資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益 。( 二) 主要作法1 整合審計(jì)

33、項(xiàng)目 ，提高審計(jì)效率 。 財(cái)政審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì) 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合 ，整合了審計(jì)力量 ，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果共享 。針對(duì)局審計(jì)任務(wù)重人員少的情況 ，為保證審計(jì)的覆蓋面和每年審計(jì)工作重點(diǎn)的落實(shí) ，在項(xiàng)目安排時(shí) ，有意識(shí)地將財(cái)政審計(jì) 、專項(xiàng)資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，每年集中力量確定一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，按被審單位歸口集中進(jìn)行分類分塊審計(jì)。如： 2006 年重點(diǎn)審計(jì)公 、檢、法部門 ；2007 年重點(diǎn)審計(jì)農(nóng) 、林、水部門 ； 2008 年重點(diǎn)審計(jì)文、教、衛(wèi)、科部門 ； 2009 年重點(diǎn)審計(jì)國(guó)土 、建設(shè)部門 。 每審一個(gè)部門 ( 系統(tǒng) ) 就把財(cái)政資金的管理 、使用過(guò)程的情況查清查透，并分析原因 ，找出現(xiàn)問(wèn)題的根源 ，為決策者提供可靠詳實(shí)的依據(jù) 。2調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法。財(cái)政體制改革后，、隨著 “國(guó)庫(kù)集中支付 ” “會(huì)計(jì)集中、，以前單純的財(cái)務(wù)核算 ”“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用 ” “會(huì)計(jì)核算電算化 ”等一系列財(cái)政管理方式的推行收支審計(jì)模式和手工審計(jì)方式已不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的要求。我局積極調(diào)整工作思路，改進(jìn)工作方式，從被審計(jì)單位工作職責(zé)入手 ，將工作重點(diǎn)放在其履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)上，不但審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，還要求單位各相關(guān)科室提交行政職能履行中與財(cái)務(wù)收支相關(guān)的資料開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，揭示其行政職能履行過(guò)程中利用職權(quán)徇私舞弊、貪贓枉法等違法違紀(jì)行為 。 既關(guān)注財(cái)政收入 “繳沒(méi)，繳” 更注重征收項(xiàng)目和數(shù)額 “全，“對(duì)