財(cái)務(wù)管理專業(yè)GONE理論視角下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊案例分析及其控制

1、GONE理論視角下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊案例分析及其控制-阿里巴巴集團(tuán)摘要伴隨著科學(xué)技術(shù)熱浪的涌現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)形態(tài)也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深度融合到傳統(tǒng)行業(yè)之中，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)已經(jīng)在慢慢消逝，取而代之的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)正在迅猛發(fā)展。但是新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的出現(xiàn)，同時(shí)也伴隨著會(huì)計(jì)舞弊行為一些新特征的顯現(xiàn)，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了危害。阿里巴巴集團(tuán)是國內(nèi)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)最為典型的公司，本文從GONE理論出發(fā)以阿里巴巴集團(tuán)為例全面分析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的貪婪、需要、機(jī)會(huì)和暴露因素，進(jìn)而推出建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的防御戰(zhàn)線，推行法務(wù)會(huì)計(jì)，加大網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的控制力度。關(guān)鍵詞：GONE理論；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；阿里巴巴集團(tuán)；控制AbstractWith t

2、he emergence of science and technology heatwaves, the form of the Internet is also continuously advancing and developing. The Internet has been deeply integrated into the traditional industries. The traditional manual accounting is slowly disappearing, and network accounting has been rapidly develop

3、ing. However, the emergence of a new network environment is also accompanied by the appearance of some new features of accounting fraud, which has caused damage to social and economic development. Alibaba Group is the most typical company in the application of Internet accounting in China. This arti

4、cle starts from the GONE theory and uses the Alibaba Group as an example to analyze the greed, needs, opportunities, and exposure factors of online accounting fraud, and then puts forward a defensive front to establish online accounting fraud. Forensic accounting, increasing the control of online ac

5、counting fraud.Keywords : GONE Theory； Network Accounting； Alibaba Group； Control 目錄一、GONE理論以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)1（一）GONE理論11.GONE理論概念12.GONE理論4大要素1（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)31.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)基本概念32.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)目標(biāo)33.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)特征44.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)45.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)面臨的問題4（三）GONE視角下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊行為5二、阿里巴巴集團(tuán)簡介6三、GONE理論下阿里巴巴集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問題分析6（一）阿里巴巴集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題及其危害61.通過網(wǎng)絡(luò)虛假交易，制造虛假利潤62.軟件控制不得當(dāng)，

6、保密性不夠73.利用網(wǎng)絡(luò)程序篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)74.審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)不熟悉導(dǎo)致審計(jì)不力8（二）GONE理論下阿里巴巴集團(tuán)具體原因分析81.貪婪維度分析82.機(jī)會(huì)維度分析93.需要維度分析94.暴露維度分析10四、基于GONE理論分析下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊控制措施10（一）優(yōu)化高度集中的大股東持股比例，遏制貪婪欲望10（二）完善和健全內(nèi)部控制制度，減少舞弊機(jī)會(huì)與不合理需要10（三）加大網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制力度，提高暴露成本11（四）加強(qiáng)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督11結(jié)語12參考文獻(xiàn)13致謝15引言社會(huì)在不斷發(fā)展，科技在不斷進(jìn)步，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理手段發(fā)展成為電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)電算化在最

7、近幾年里得到了極大的發(fā)展以及推廣，這些都給財(cái)會(huì)從業(yè)人員提供了較大的工作便捷，并且也給他們提供了很好的經(jīng)濟(jì)效益。不過，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊出現(xiàn)的頻率也到了很大的提高。研究報(bào)告表明，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的舞弊行為所產(chǎn)生的金額數(shù)是手工數(shù)據(jù)處理情況下的 6 倍，這樣龐大的倍數(shù)，實(shí)則為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大危害。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊所具有的高智能性、強(qiáng)隱蔽性和極大危害性，我們將從GONE理論的視角出發(fā)，具體分析阿里巴巴集團(tuán)在貪婪、需要、機(jī)會(huì)和暴露四大因素的影響下，所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從而推出反會(huì)計(jì)舞弊的政策和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的控制措施。一、GONE理論以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)（一）GONE理論1.GONE理論概念在美國地區(qū)，“GONE”理論

8、經(jīng)歷了較長的發(fā)展時(shí)期，而且得到了大眾的一致認(rèn)可，這也是目前最具先進(jìn)性的會(huì)計(jì)舞弊理論，它體現(xiàn)了某個(gè)企業(yè)在開展會(huì)計(jì)舞弊治理時(shí)候的具體實(shí)踐成果。這個(gè)體系的主要觀點(diǎn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要包括了四個(gè)不一樣的因子，一個(gè)是G，一個(gè)是O，一個(gè)是N，一個(gè)是E，它們彼此關(guān)聯(lián)，有較大的促進(jìn)作用，這些都對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的大小產(chǎn)生了很大的影響。在上文的含義里，G為“Greed”的簡稱，代表的含義是貪婪； O為“Opportunity”的簡稱，代表的含義是機(jī)會(huì)；N為“Need”的簡稱，代表的含義是需要；E為“Exposure”的簡稱，代表的含義是暴露。這些因子從本質(zhì)上體現(xiàn)了出現(xiàn)舞弊的主要因素以及條件，也就是舞弊人員不僅要存在

9、特別貪婪的心理，還要對(duì)自尊以及物質(zhì)金錢特別地渴望，一旦存在機(jī)會(huì)，而且存在事后不暴露的僥幸心理，他就會(huì)做出舞弊的行為，這就造成了 “You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。2.GONE理論4大要素（1）貪婪“貪婪”因子已不僅僅局限于其本義，其所賦予的涵義更為廣闊，延展到我們所沒有領(lǐng)悟的區(qū)域：道德水平低下。就舞弊人員自身來說，道德是一個(gè)特別關(guān)鍵的心理指標(biāo)，就行為主體來說，它會(huì)對(duì)很多事物都造成特別大的作用，無論是在做出行為的時(shí)間段里，或者是在實(shí)踐的過程里，它主要是對(duì)個(gè)體價(jià)值的大小進(jìn)行評(píng)判。對(duì)于行為主體來說，如果他們覺得行為是符合自身的道

10、德審美的，就會(huì)做出對(duì)應(yīng)的行為，從而來踐行自身的價(jià)值判斷。舞弊人員一般都會(huì)在道德觀念存在較大的認(rèn)知不足，因此會(huì)有意識(shí)或者無意識(shí)地做出一些不符合道德標(biāo)準(zhǔn)的行為，而且他們會(huì)為上述行為羅列各種借口，并且在這些不正確道德觀念的影響下，會(huì)計(jì)舞弊反倒變成了一個(gè)合理的行為。對(duì)于所有人來說，他們的貪欲都是無止境的。沒有“貪婪”因子的作用，我們也許會(huì)變得碌碌無為，不求上進(jìn)。但是，如果貪婪之心過重對(duì)我們而言就是道德和自我價(jià)值的淪喪。所以，“貪婪”關(guān)于對(duì)人們產(chǎn)生積極的影響，也會(huì)對(duì)人們產(chǎn)生消極的影響。不僅如此，就一個(gè)企業(yè)而言，“貪婪”之心不可不無，也不可過之。擁有一定的“貪婪”之心會(huì)促進(jìn)企業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，但是利用“

11、貪婪”之欲來進(jìn)行舞弊行為是毫無意義的。（2）機(jī)會(huì)對(duì)于舞弊人員來說，“機(jī)會(huì)”因子跟他們?cè)谄髽I(yè)里存在的權(quán)利有較大的牽連。管理人員會(huì)對(duì)較多的信息有深入的掌握，而且存在較大的信息優(yōu)勢(shì)。再加上管理會(huì)計(jì)工作人員存在較多的工作權(quán)限，如果他們的行為不能得到有效的約束和控制，那么他們就存在非法操作的可能性，以此來謀得經(jīng)濟(jì)利潤，這些行為不管是對(duì)社會(huì)或者是個(gè)人都很大的負(fù)面影響。 （3）需要就“需要”因子而言，它還存在其他的稱謂，即“動(dòng)機(jī)”因子。無論是哪種會(huì)計(jì)行為，都存在一個(gè)有效的動(dòng)機(jī)，如果是正當(dāng)?shù)木褪钦?dāng)?shù)?，如果是非正?dāng)?shù)木褪欠钦?dāng)?shù)?。前者?huì)帶來科學(xué)的會(huì)計(jì)行為，但是后者就會(huì)產(chǎn)生不良的行為（大多都是受到外界影響時(shí)候出

12、現(xiàn)的），也就是會(huì)計(jì)舞弊。（4）暴露對(duì)于“暴露”因子來說，它總共涵蓋了2個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是指舞弊行為被識(shí)破的可能大?。涣硪环矫鏋閷?duì)舞弊人員的懲處力度。舞弊存在2個(gè)明顯的特征：一個(gè)是隱瞞性，另一個(gè)是欺騙性。在對(duì)舞弊人員是否開展了舞弊活動(dòng)進(jìn)行明確的時(shí)候，能夠?qū)ι鲜鰞煞N可能性進(jìn)行預(yù)估是最為關(guān)鍵的問題。在做出具體行為的時(shí)候，懲罰的強(qiáng)度大小以及特征都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的影響，因此給一些可能做出舞弊行為的人員帶來充足的影響以及作用。（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)基本概念網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的含義為：在處于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的時(shí)候，對(duì)不同的事項(xiàng)以及交易展開各種會(huì)計(jì)行為的總稱，包括計(jì)量、披露以及確認(rèn)等。同時(shí)它也是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的

13、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)組成的重要部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理的重要助力，支持電子單據(jù)與電子貨幣交易，能夠改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作與網(wǎng)絡(luò)深度融合，真正走上無紙化的階段。2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來說，它存在明確的方向，主要的意義在于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否能夠穩(wěn)定地運(yùn)行進(jìn)行明確，也就是民眾說期望實(shí)現(xiàn)的一個(gè)目標(biāo)，這些都是民眾在開展各種會(huì)計(jì)活動(dòng)后完成的。在落實(shí)具體會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，無論是會(huì)計(jì)方法或者步驟，都是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來規(guī)劃的。信息系統(tǒng)論指出，作為信息系統(tǒng)的一種應(yīng)用，會(huì)計(jì)也有一種系統(tǒng)的工作流程，并通過既定的

14、流程，通過科學(xué)的運(yùn)行，達(dá)到指定的工作目標(biāo)和效果。具體來講，會(huì)計(jì)管理和操作，都是通過系統(tǒng)的運(yùn)行，來實(shí)現(xiàn)服務(wù)單位的管理。所以，在開展系統(tǒng)以及信息管理的時(shí)候，在具體的會(huì)計(jì)行為里，是特別關(guān)鍵的一個(gè)內(nèi)容。由此可見，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作，必須完全取向于單位、流程、會(huì)計(jì)共同的三位一體：每一個(gè)具體的企業(yè)單位，其存在價(jià)值都在于為服務(wù)對(duì)象提供滿意的服務(wù)，進(jìn)而產(chǎn)生價(jià)值和利潤。綜上可見，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作目標(biāo)，可定為向企業(yè)單位有關(guān)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的必要管控，同時(shí)還要為企業(yè)單位管理層做出一些非直接財(cái)務(wù)類的信息匯總，為管理層做企業(yè)發(fā)展提供有實(shí)際意義的參考。同時(shí)，還要在提供的信息中進(jìn)行遴選和甄別，確保信息的真實(shí)性和可靠性、

15、時(shí)效性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，它作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，存在的使用的意義就在于用更便捷的方式和方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)單位的人財(cái)物，尤其是財(cái)?shù)墓芾?。?jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)的快速發(fā)展和更新?lián)Q代，尤其是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行能力、傳達(dá)速度、內(nèi)容存貯，都發(fā)展日新月異。同時(shí)，各種通訊硬件的不斷完善，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)各行業(yè)的全覆蓋，也為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生和投入使用提供了技術(shù)的平臺(tái)支撐。二網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的在線運(yùn)行，則進(jìn)一步拓寬了有關(guān)會(huì)計(jì)信息的傳輸范圍，將會(huì)使各種信息更對(duì)稱地傳達(dá)和使用，也可以更好地為公司管理層提供公司決策信息與數(shù)據(jù)，并可以通過精算和評(píng)估，包括帶有預(yù)估性的數(shù)據(jù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)提示、投資判斷等，更準(zhǔn)確從企業(yè)管理的角度產(chǎn)生、使用和判斷有關(guān)

16、信息。3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)特征對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)來說，它具備特別多的科技含量，并且對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)以及技術(shù)進(jìn)行了有效的關(guān)聯(lián)，屬于時(shí)代產(chǎn)物的范疇，在跟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較的時(shí)候，它存在特別多創(chuàng)造性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息在不斷的更新，交換速度也在不斷的提高，會(huì)計(jì)信息的獲取也比之前更加便捷，個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息，分布式的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)資源的共享。4.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)就會(huì)計(jì)核算而言，它存在一個(gè)顯著的特點(diǎn)，即充分性，在經(jīng)歷了長期的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展以后，獲得了較大的提升，這些對(duì)會(huì)計(jì)信息以及其相關(guān)載體的存儲(chǔ)措施進(jìn)行了調(diào)整。在開展會(huì)計(jì)信息使用、處理、或者是披露的時(shí)候，存在特別大的及時(shí)性，并且也很大程度上增強(qiáng)了其共享性，這些都相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

17、有了更多的優(yōu)先，保障了核算具備較大的科學(xué)性。而且在開展信息采集的時(shí)候，也完成了無紙化操作的目標(biāo)，極大地增強(qiáng)了資源以及信息的互通性，保障了信息傳播的安全性能得到了進(jìn)一步的提升。并且，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也有許多的不足之處。會(huì)計(jì)信息在安全性方面存在較大的隱患，導(dǎo)致了很多信息資源都大量地被非法使用。并且由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的不嚴(yán)謹(jǐn)性使得會(huì)計(jì)信息存在虛假部分，有很大的不真實(shí)性；隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能適應(yīng)如今的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作，由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊也屢見不鮮。5.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)面臨的問題隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的不斷推進(jìn)和發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的未來充滿了無限的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的有了很多新的要求和更高的素質(zhì)要求，信息資產(chǎn)的計(jì)量問

18、題，會(huì)計(jì)信息的處理、披露和使用，信息傳遞的完整性和及時(shí)性問題，以及網(wǎng)絡(luò)問題的安全性問題，這些都是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在發(fā)展的道路上所要面臨的問題和挑戰(zhàn)3。（三）GONE視角下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊行為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊問題一直飽受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)者的激勵(lì)談?wù)摚陙?，我國的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展壯大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式已經(jīng)被很多企業(yè)所淘汰轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，便利了公司的運(yùn)營和治理。雖然它存在較多的缺點(diǎn)，不過也存在較多的優(yōu)點(diǎn)，無論是在信息披露、或者是內(nèi)部控制等方面，都存在很多的缺點(diǎn)，并且它們都會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)的高頻率出現(xiàn)，并且給其提供了有利的條件。貪婪，很大程度上表征了人們對(duì)于物質(zhì)以及財(cái)務(wù)的渴望程度。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的不完善會(huì)出現(xiàn)很

19、多問題，使管理當(dāng)局的控制權(quán)得不到壓制，權(quán)利膨脹，在控制欲望的刺激下貪婪程度會(huì)不斷增加，自身的需求也隨之增大，為了滿足需求，主體人采取舞弊行為的可能性就大大增加。大量的研究表明在眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)中，管理層的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、管理層的持股比例這兩個(gè)指標(biāo)和貪婪因素存在密切的相關(guān)性。對(duì)于企業(yè)而言，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)并且管理層持股過多，會(huì)使管理者在貪婪的心理的刺激下，選擇網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊行為。需要，是所有行為發(fā)生的基礎(chǔ)。使促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)因，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，使用者為滿足需求，通過程序篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)站上的發(fā)布不真實(shí)，鋌而走險(xiǎn)，采取舞弊行為。機(jī)會(huì)，它最好的體現(xiàn)在于能夠讓做出舞弊活動(dòng)的人們

20、能夠免于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的懲處，并且是一個(gè)最為合適的時(shí)機(jī)。如今的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)功能比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式更為齊全，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了避免被審公司受到處罰，利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)，進(jìn)行造假和數(shù)據(jù)的隱藏，把控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不實(shí)事求是，為了達(dá)到需求和標(biāo)準(zhǔn)，采取會(huì)計(jì)舞弊行為。暴露，它的含義為某個(gè)舞弊行為被民眾發(fā)現(xiàn)的可能性，以及民眾對(duì)這些行為的處置力度。在對(duì)暴露因素進(jìn)行明確的時(shí)候，如何能夠更加有效地發(fā)現(xiàn)是一個(gè)特別關(guān)鍵的因素，即人們常說的發(fā)現(xiàn)機(jī)制。對(duì)于發(fā)現(xiàn)機(jī)制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是其關(guān)鍵的一個(gè)主體，他具備很大的獨(dú)立性，而且能夠借助職業(yè)評(píng)判素養(yǎng)以及專業(yè)能力來對(duì)企業(yè)里存在的各種財(cái)務(wù)缺點(diǎn)進(jìn)行挖掘，披露不同的舞弊行為，如此能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)

21、和正確的財(cái)務(wù)信息審計(jì)。但是在實(shí)際審計(jì)中，如同上文所說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能遷就被審公司，從而利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)信息的造假和隱瞞，大大降低舞弊人被暴露的概率，不僅助長了舞弊行為，而且有損個(gè)人聲譽(yù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也造成了危害。二、阿里巴巴集團(tuán)簡介1992年，馬云帶領(lǐng)他的合作伙伴率先在美麗的杭州成立了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有效公司，即人們常說的阿里巴巴集團(tuán)，在最初的時(shí)候有十八名主要?jiǎng)?chuàng)立人員，他們都懷揣著“公正以及公平能夠從互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代里產(chǎn)生”的理念，把科技和創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行了有效的融合，從而能拓寬自己的業(yè)務(wù)類型，不管是在世界范圍內(nèi)或者是中國市場，都能夠具備良好的企業(yè)競爭力。阿里巴巴集團(tuán)開創(chuàng)了多種類型的業(yè)務(wù)，并且得到了其他

22、較多經(jīng)營商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的輔助，主要是跟其有較大關(guān)聯(lián)的企業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)等。包括淘寶網(wǎng)、天貓、聚劃算等。阿里巴巴集團(tuán)打造了不同的端口來吸引客戶，其中主要的端口就是電商平臺(tái)，這是屬于它獨(dú)有的。除此之外，還包括了新浪微博、高德地圖等。它們的重點(diǎn)業(yè)務(wù)是電商，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上打造了其他不同類型的金融業(yè)務(wù)，從而能夠?qū)λ鼈冞M(jìn)行有效的支撐，包括了跟其成套的醫(yī)療服務(wù)等。在結(jié)合了音樂、游戲、以及視頻等多種智能業(yè)務(wù)以及娛樂活動(dòng)的前提下，就構(gòu)建了一個(gè)系統(tǒng)的商業(yè)生態(tài)圈。數(shù)據(jù)及流量共享是這一商業(yè)生態(tài)圈的核心，營銷服務(wù)及云服務(wù)是基礎(chǔ)，有效數(shù)據(jù)的整合，支付寶成為阿里巴巴集團(tuán)獨(dú)有的網(wǎng)絡(luò)銀行和電子交易場所4。三、GONE理論下阿里巴

23、巴集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問題分析（一）阿里巴巴集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題及其危害1.通過網(wǎng)絡(luò)虛假交易，制造虛假利潤虛假銷售進(jìn)年來一直都是阿里巴巴的重頭戲，網(wǎng)絡(luò)上關(guān)于阿里巴巴集團(tuán)的虛假銷售信息可以說是數(shù)不勝數(shù)。于2015年3月3日僑報(bào)紐約報(bào)道中，一位杭州的企業(yè)主崔先生說，他為了使自己的產(chǎn)品吸引更多的眼球，他選擇使用虛假訂單來達(dá)到目的?！八N量”就是虛假訂單的表現(xiàn)形式，付款人花錢雇人假扮顧客，為自己刷虛假的訂單量和評(píng)論，這樣賣家的銷售數(shù)據(jù)就會(huì)提升，但這些都是一些空虛的數(shù)據(jù)。利用理論的角度來說，這樣的虛假數(shù)據(jù)會(huì)提升賣家的好評(píng)度，網(wǎng)站也會(huì)隨之給予較高的評(píng)價(jià)，從而增加關(guān)注量和購買量。4就在2017年的“雙十一”活動(dòng)中

24、，阿里巴巴平臺(tái)的商品成交額高達(dá)571億，再創(chuàng)新的消費(fèi)記錄，這樣的好成績甚至超越了美國的“網(wǎng)購星期一”，更是京東、唯品會(huì)等平臺(tái)望塵莫及，這樣高額的交易數(shù)額真的都是真實(shí)的嗎？2017年11月24日美奇金投資咨詢有限公司的凱蒂馬發(fā)表一篇題為在線欺詐入門的報(bào)道，詳述了刷單團(tuán)隊(duì)如何進(jìn)行在線購物，發(fā)布產(chǎn)品好評(píng)并且創(chuàng)造搜索流量。上述虛假活動(dòng)在“雙11”的時(shí)候出現(xiàn)的頻率特別高，特別多的商戶都在當(dāng)天舉辦了很多促銷活動(dòng)，對(duì)商品進(jìn)行打折，從而提升能力產(chǎn)品的成交量，所以在這一天的虛假刷單很難被發(fā)現(xiàn)，這就導(dǎo)致了很多人在購買好評(píng)商家的產(chǎn)品，結(jié)果卻收到了很多與描述不相符合的產(chǎn)品，導(dǎo)致大量退貨單的產(chǎn)生，給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境造成了混

25、亂。阿里巴巴集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)虛假交易的行為，造成了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不穩(wěn)定，為其經(jīng)濟(jì)人帶來了損害。很多商家失去了可信度，甚至連阿里巴巴都成為了人們的懷疑對(duì)象，很多奢侈品牌對(duì)阿里巴巴提起控訴，這些都給阿里巴巴帶來了不可忽視的負(fù)面影響，也使得他們的經(jīng)濟(jì)效益受到了損壞。2.軟件控制不得當(dāng)，保密性不夠2016年的財(cái)經(jīng)報(bào)道中報(bào)道了很多網(wǎng)絡(luò)詐騙行為的出現(xiàn)，各大媒體也紛紛跟報(bào)，阿里巴巴集團(tuán)再度陷入泥潭。詐騙集團(tuán)盜取天貓客戶的姓名、電話以及客戶的訂單信息，模仿阿里巴巴客服給客戶們打電話進(jìn)行詐騙。這一行為導(dǎo)致了很多人財(cái)產(chǎn)的流失和個(gè)人信息的泄露，而其詐騙行為的發(fā)生是由于阿里巴巴集團(tuán)對(duì)于客戶信息保密性不夠而造成的。并且在微博和

26、貼吧上隨處可見客戶對(duì)于阿里巴巴的投訴，物流信息的不準(zhǔn)確、訂單信息有誤、收付款信息不吻合等等，這一系列的問題也都是由于阿里巴巴集團(tuán)軟件控制不得當(dāng)，導(dǎo)致了大量信息的錯(cuò)誤。由于軟件控制不得當(dāng)，客戶信息的大量流失，導(dǎo)致技術(shù)部門接受調(diào)查并賠償大量資金，使得阿里巴巴經(jīng)濟(jì)損失慘重。3.利用網(wǎng)絡(luò)程序篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在不斷進(jìn)化，為什么造就了很多的便利條件，但是很多人卻利用網(wǎng)絡(luò)的便利來達(dá)到自己的目的。在外界環(huán)境和經(jīng)濟(jì)欲望的催化下，導(dǎo)致行為人利用網(wǎng)絡(luò)程序篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。篡改數(shù)據(jù)分為很多種，例如，將一份假的存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，增加了存款數(shù)，或者隱藏、刪除某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以達(dá)到自己的需求，這些行為都為

27、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。阿里巴巴集團(tuán)在網(wǎng)絡(luò)程序篡改方面也出現(xiàn)了很大的問題，從存貨系統(tǒng)中消除購貨的業(yè)務(wù)憑證，通過非法的篡改和銷毀，使得報(bào)表的信息不完備或者虛假成分過多。2016年3月，阿里巴巴控訴某前員工，該員工通過銷毀輸出報(bào)表，將報(bào)表發(fā)送給企業(yè)的競爭對(duì)手，并且利用了終端竊取了相關(guān)的機(jī)密信息，為阿里巴巴集團(tuán)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而對(duì)于阿里巴巴內(nèi)部也存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改，同在2016年，財(cái)經(jīng)新聞報(bào)道阿里巴巴集團(tuán)篡改員工工資表以達(dá)到偷稅漏稅的目的，造就假的工資表和利潤表。這對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大的負(fù)面影響，這是一種對(duì)社會(huì)不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，阿里巴巴集團(tuán)遭受了經(jīng)濟(jì)的處罰和社會(huì)的譴責(zé)，為公司帶來了重創(chuàng)。4

28、.審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)不熟悉導(dǎo)致審計(jì)不力傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理法已經(jīng)再被時(shí)代和科技所淘汰，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新特征不斷涌現(xiàn)，電算化的考試也越來越嚴(yán)格。如今對(duì)于審計(jì)人員的要求也越來越高，僅僅不局限于手工做賬。為了使得會(huì)計(jì)工作更為便利和精準(zhǔn)，審計(jì)人員需要熟練的掌握網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。對(duì)于阿里巴巴而言，龐大的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求更是嚴(yán)格。假如無法第一時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。2017年6月，阿里巴巴出現(xiàn)了財(cái)務(wù)漏洞，財(cái)經(jīng)跟報(bào)表明，淘寶的交易經(jīng)常出現(xiàn)漏洞，很多實(shí)收金額和預(yù)收金額信息不吻合。審計(jì)人員在審核時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致出現(xiàn)了隱患，而有些人利用隱患進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為，達(dá)到自己的目的，使

29、得阿里巴巴的成本增加，利潤減少，造成財(cái)產(chǎn)流失。（二）GONE理論下阿里巴巴集團(tuán)具體原因分析1.貪婪維度分析貪婪，它主要是渴望獲得大于自身實(shí)際需要的事物，是一個(gè)沒有止境的訴求。對(duì)于阿里巴巴集團(tuán)而言，它們?cè)陂_展舞弊行為的時(shí)候，一般都是希望能夠?qū)崿F(xiàn)最大規(guī)模的價(jià)值獲取，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的重要因素，也就是人們常說的貪婪。對(duì)于阿里巴巴集團(tuán)而言，它具備如下的股東股份分配情況：雅虎占股22.6%；馬云占股8.9%；蔡崇信占股3.6%；日本軟銀集團(tuán)占股34.4%；剩下的則為其他占股。從中可以看到日本軟銀集團(tuán)占股比例很高，是其實(shí)際控制人。阿里巴巴集團(tuán)中軟銀公司具有強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和控制權(quán)，從而使其對(duì)重要財(cái)務(wù)決策

30、具有了較強(qiáng)的把控能力，在缺乏有效的內(nèi)外部治理機(jī)制情況下，對(duì)于軟銀公司的壓制力相對(duì)弱小，追求個(gè)體效用最大化會(huì)刺激其貪婪心理，導(dǎo)致誘發(fā)舞弊行為的可能性增強(qiáng)。2.機(jī)會(huì)維度分析所謂機(jī)會(huì)因子的含義為，產(chǎn)生舞弊行為的人員在做出一些非法行動(dòng)的時(shí)候，以為自己可以不被其他人知曉的并能夠免于懲處的時(shí)機(jī)。假如內(nèi)部治理以及外部治理都有一定的不足之處，就會(huì)使得舞弊行為出現(xiàn)的頻率增加，從而給行為人制造了很多的可乘之機(jī)。股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部控制等公司治理結(jié)構(gòu)缺陷和外部審計(jì)等問題是可乘之機(jī)的根源所在。就內(nèi)部機(jī)會(huì)因子而言，它能夠?qū)究煞耖_展有效的治理產(chǎn)生很大的作用，包含了董事會(huì)監(jiān)管等。如果具備更多的股權(quán)權(quán)利，那么就

31、能夠使控股股東出現(xiàn)最大程度的利益侵占現(xiàn)象，那么就會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的頻率。從阿里巴巴集團(tuán)的持股情況可以看出，日本軟銀集團(tuán)手中所占股權(quán)較大，管理控制權(quán)比較集中。由于不平衡的股權(quán)分配，導(dǎo)致了軟銀集團(tuán)手握管理大權(quán)，同時(shí)阿里巴巴的監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，這無疑為會(huì)計(jì)舞弊的行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。就外部機(jī)會(huì)因子而言，它的含義為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)，并且是屬于第三方的范疇，存在很大的獨(dú)立性。無論是開展何種披露行為，這些都是一定要開展的程序。最后一道防線也是最重要的一道防線就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程，但是很多情況下，審計(jì)存在較大的弊端，人為無疑就為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，加上外部審計(jì)力度的欠缺都為會(huì)計(jì)舞弊鋪

32、平了道路。針對(duì)阿里巴巴舞弊案例，普華永道（PwC）并沒有保持應(yīng)有的職業(yè)道德，其香港成員對(duì)于阿里巴巴的銷售特點(diǎn)及交易情況并沒有實(shí)事求是。大量的訂單退回和報(bào)表的不完整性，以及資產(chǎn)負(fù)債表的銷售大增，普華永道表明他們所獲取的審計(jì)證據(jù)不成分，這無疑助長了阿里巴巴的舞弊行為。由此可見，外部審計(jì)的不嚴(yán)格性和虛假性為會(huì)計(jì)舞弊行為創(chuàng)造了條件。3.需要維度分析會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)因便是需要因子，就是所謂的動(dòng)機(jī)。7阿里巴巴集團(tuán)的上市讓軟銀集團(tuán)的財(cái)富出現(xiàn)了井噴式的增長，在這樣的增長趨勢(shì)下，公司的業(yè)績卻出現(xiàn)了下跌，尤其是營業(yè)額增長率和利潤增長率。京東等集團(tuán)的興起給阿里巴巴集團(tuán)造成了較大的沖擊，導(dǎo)致了阿里巴巴利潤率的下降。為了增

33、加利潤收入，很多商家進(jìn)行虛假交易和提前入賬的做法來達(dá)到目的。這些會(huì)計(jì)舞弊的行為使得阿里巴巴的利潤有所增加，這種對(duì)個(gè)人財(cái)富和公司利益的現(xiàn)實(shí)需求，成為阿里巴巴造假的重要推手。4.暴露維度分析暴露是指財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性以及被發(fā)現(xiàn)后收到的懲罰程度。包含了兩大方面的內(nèi)容，一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性；二是對(duì)舞弊者懲罰的性質(zhì)和程度。獨(dú)立第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的重要防線。但近年來，證監(jiān)會(huì)調(diào)查表明，一方面普華永道（PwC）的香港成員在審計(jì)過程中并沒有遵守公平公正、實(shí)事求是的工作原則，審計(jì)不徹底，對(duì)于可疑事項(xiàng)并沒有給予嚴(yán)格的審查；另一方面阿里巴巴集團(tuán)在外部環(huán)境的作用下，尋求交易對(duì)手的幫助

34、，內(nèi)部環(huán)境也串通了相關(guān)的工作人員，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都有一定的材料支撐，造假手法高明且繁瑣，使得舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性大大降低。四、基于GONE理論分析下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊控制措施（一）優(yōu)化高度集中的大股東持股比例，遏制貪婪欲望在GONE舞弊理論里，有一個(gè)最為關(guān)鍵的動(dòng)機(jī)為貪婪，它會(huì)導(dǎo)致很多管理人員積極地做出一些舞弊行為。在阿里集團(tuán)開展相關(guān)的股權(quán)劃分的時(shí)候，明確了直接控制人的合肥地位，即軟銀集團(tuán)，這些都給阿里巴巴創(chuàng)造了很好的經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)阿里巴巴的問題，我們要倡導(dǎo)和指引私營企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)相互制衡，一股獨(dú)大的現(xiàn)象盡可能的避免，形成多元化的利益主體。增加投資者,讓多元化的發(fā)展戰(zhàn)略成為公司的治理主旨, 形成各大

35、股東、管理層之間相互監(jiān)督的股權(quán)制衡局面，發(fā)揮各大股東的監(jiān)督作用，減少股權(quán)集中化，建立防范財(cái)務(wù)舞弊的一道防線6。（二）完善和健全內(nèi)部控制制度，減少舞弊機(jī)會(huì)與不合理需要公司的保牌、融資、保增長需要與上市公司的財(cái)務(wù)舞弊息息相關(guān)，這些需求本身并沒有觸犯經(jīng)濟(jì)問題，但如果公司的業(yè)績出現(xiàn)下滑或者不盡人意時(shí)，公司在欲望的刺激下往往會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假的方式，而公司內(nèi)外部治理機(jī)制的不完善也會(huì)造就會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，但這種行為是萬萬不可取的。在面對(duì)上述問題的時(shí)候，人們都需要使用科學(xué)的方法。內(nèi)部環(huán)境的控制作用是首要基礎(chǔ)，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用，完善反會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)機(jī)制都是一道重要的防線。（三）加大網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制力度，提高

36、暴露成本對(duì)于內(nèi)部控制以及外部控制而言，即使他們都產(chǎn)生較好的防御功能，不過依然存在特別大的局限之處。假如自身就有很多的局現(xiàn)象，就會(huì)使得法務(wù)會(huì)計(jì)具備更加關(guān)鍵的功能，即避免產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊行為。在如今的規(guī)章制度下，我國很多相關(guān)的法律規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，相應(yīng)司法依據(jù)的缺乏使得舞弊案件的審理過程無法可依，相對(duì)應(yīng)的處罰也不夠嚴(yán)謹(jǐn)和明確8。阿里巴巴及監(jiān)證會(huì)也只是接受了刑事處罰，并沒有相關(guān)的民事處罰，處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這種法律的欠缺為企業(yè)的舞弊行為創(chuàng)造了條件。因此內(nèi)外部的控制和審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，法務(wù)會(huì)計(jì)制度的融合可以更好的預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，明確處罰規(guī)定，建立更為有效的維權(quán)渠道，形成更加完備的系統(tǒng)，法務(wù)會(huì)計(jì)制度的引

37、入將成為會(huì)計(jì)舞弊行為的一道不可或缺的防線。（四）加強(qiáng)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督在對(duì)會(huì)計(jì)舞弊工作進(jìn)行防范的時(shí)候，開展審計(jì)是一個(gè)特別關(guān)鍵的職責(zé)。在信息技術(shù)不斷開發(fā)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊手段更加智能化、高端化和多元化。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別需要專業(yè)的知識(shí)和事實(shí)就是的工作原則，不能有一絲的懈怠和馬虎。對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的可疑之處，審計(jì)人員必須實(shí)施相應(yīng)的檢查措施，審計(jì)者也要提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，不能讓企業(yè)有機(jī)可乘。在法律方面計(jì)算機(jī)舞弊的相關(guān)信息不夠充足，計(jì)算機(jī)的安全環(huán)境也相對(duì)薄弱，完善計(jì)算機(jī)安全系統(tǒng)可以有效地控制網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的舞弊行為，有助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)和安全監(jiān)督。另外，審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)也需要不斷的強(qiáng)化，找出薄弱的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的審計(jì)，讓審計(jì)和監(jiān)督工作成為打擊網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊行為的一道有效而又強(qiáng)有力的防線。15結(jié)語綜上所述，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理法已經(jīng)逐漸被網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所代替，將GONE理論與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊行為相結(jié)合，從新的視角分析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題、原因、危害以及我們應(yīng)采取的措施。針對(duì)阿里巴巴集團(tuán)具體問