《財務會計實務》課件：第五章第三講持有至到期投資

1、第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 1. 持有至到期投資應當具備以下三個條件。 2. 持有至到期投資包括：在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券。 3. 對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。 企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的核算 （一）賬戶的設置 持有至到期投資需要設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”三個明細賬戶。持有至到期投資余額 持有至

2、到期投資減少 持有至到期投資增加 持有至到期投資持有至到期投資成本利息調整應計利息持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息總賬明細賬（一）賬戶設置如為分期付息，到期還本的債券，應計入“應收利息”賬戶。已計提減值準備的持有至已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又恢復，到期投資價值以后又恢復，在原已計提的減值準備金在原已計提的減值準備金額內恢復增加的金額額內恢復增加的金額貸方：資產負債表日計貸方：資產負債表日計提的持有至到期投資減提的持有至到期投資減值準備值準備余額：

3、反映企業(yè)已經計反映企業(yè)已經計提但尚未轉銷的持有至提但尚未轉銷的持有至到期投資的減值準備到期投資的減值準備（一）賬戶設置“持有至到期投資減值準備”賬戶按持有至到期投資的類別和品種進行明細核算按持有至到期投資的類別和品種進行明細核算1.取得的持有至到期投資：借：持有至到期投資成本 （面值）應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：持有至到期投資的交易費用計入“利息調整”，交易性金融資產的交易費用計入“投資收益”（二）賬務處理2.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。資產

4、負債表日，企業(yè)應按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定債券利息收入，作為投資收益。（二）賬務處理實際利率法和攤余成本A.實際利率法實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 實際利率和票面利率相對。 （二）賬務處理B.攤余成本攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金;（2）利息調整的攤銷； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。（二）賬務處理期末攤余成本期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已償還本金減值損失 投資收益/實際利息期初攤余成本實際利率應收利息/現(xiàn)金流入債券面值票面利

5、率 兩者的差額是“持有至到期投資利息調整”的攤銷額（二）賬務處理資產負債表日借：應收利息（分期付息債券，票面利率面值） 持有至到期投資應計利息（到期時一次 還本付息債券，票面利率面值） 貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本 實際利率） 持有至到期投資利息調整（差額或借）（二）賬務處理注意：A.利息調整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息（或應計利息）倒擠得到的。B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產生現(xiàn)金流量。（二）賬務處理【例57】2014年1月1

6、日，齊魯公司支付價款1 000萬元（含交易費）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為持有至到期投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實際利率為10%） （二）賬務處理（1）2014年1月1日購入債券時：借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調整 250（二）賬務處理（2）2014年12月31日，計算各期利息收入時，編制“持有至到期收益計算表”（二）賬務處理借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應收利

7、息 59（二）賬務處理（3）2014年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（二）賬務處理（4）2015年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（二）賬務處理（5）2016年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 54 貸：投資收益 113借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（二）賬務處理（6）2017年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息、本金等借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 60 貸：投資收益 119借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資成本 1 250（二）賬務處理3.持有至到期投資減值準備的計提和轉回借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以