審計重要性和審計風(fēng)險

1、審計重要性和審計風(fēng)險 第三章第三章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：審計重要性的概念的理解，重要性的 層次，重要性水平的確定，重要性的分配，重要 性的運(yùn)用；審計風(fēng)險的含義與審計風(fēng)險模型，重 大錯報風(fēng)險的評估，檢查風(fēng)險水平的確定與運(yùn)用。 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：審計重要性的理解，重要性水平的確 定與分配，重要性的運(yùn)用；審計風(fēng)險模型，重大 錯報風(fēng)險的評估，檢查風(fēng)險水平的確定與運(yùn)用 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：重要性的理解，重要性水平的確 定與應(yīng)用；檢查風(fēng)險的理解與應(yīng)用。 o教學(xué)方法：教學(xué)方法：理論講解

2、案例分析 o教學(xué)課時：教學(xué)課時：4課時 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o一、審計重要性一、審計重要性 o（一）基本理論（一）基本理論 o1.審計重要性：審計重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下重要性取決于在具體環(huán)境下 對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單 獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者 依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報 是重大的。信息的錯報或漏報可能影響到財是重大的。信息的錯報或漏報可能影響到財 務(wù)報表使用者的決策時就是重

3、要的。務(wù)報表使用者的決策時就是重要的。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o金額、性質(zhì)金額、性質(zhì) o2、重要性的層次、重要性的層次 o財務(wù)報表層次重要性（總體重要性水平）財務(wù)報表層次重要性（總體重要性水平） o各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下 同）認(rèn)定層次的重要性（部分的重要性水平同）認(rèn)定層次的重要性（部分的重要性水平 /可容忍誤差）可容忍誤差） 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o3、重要性水平的確定、重要性水平的確定 o首先確定總體的重要性水平，再分解確定賬戶

4、、交首先確定總體的重要性水平，再分解確定賬戶、交 易或列報層次的重要性水平易或列報層次的重要性水平 （1）財務(wù)報表層次重要性水平的確定）財務(wù)報表層次重要性水平的確定 是審計師作出的最重要決策之一，一般在審計初期是審計師作出的最重要決策之一，一般在審計初期 就被確定下來。需要大量職業(yè)判斷。這是一種就被確定下來。需要大量職業(yè)判斷。這是一種“初初 步判斷步判斷” ，將隨審計過程中環(huán)境變化而變化。新，將隨審計過程中環(huán)境變化而變化。新 的判斷稱為的判斷稱為“重要性水平的修正判斷重要性水平的修正判斷”。 目的：幫助審計師計劃所要收集的證據(jù)（數(shù)量）。目的：幫助審計師計劃所要收集的證據(jù)（數(shù)量）。 審計重要性和

5、審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o方法：一般采用固定比率法方法：一般采用固定比率法 o判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ) 固定比率固定比率 o凈利潤凈利潤 5%10% o資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 0.5%1% o凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 1% o營業(yè)收入營業(yè)收入 0.5%1% o特別說明：比率的來歷；比率的取舍。特別說明：比率的來歷；比率的取舍。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o報表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各報表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各 個報表的重要性水平不同時，選最低的。個報表的重要性水平不同時，選最低的。 （2）賬戶和交易層次重

6、要性水平的確定（可）賬戶和交易層次重要性水平的確定（可 容忍誤差）容忍誤差） o分配的方法：綜合考慮：各帳戶或交易的重分配的方法：綜合考慮：各帳戶或交易的重 要性程度（越重要，越低）；各帳戶或交易要性程度（越重要，越低）；各帳戶或交易 的性質(zhì)及發(fā)生差錯的可能性（預(yù)計差錯率越的性質(zhì)及發(fā)生差錯的可能性（預(yù)計差錯率越 大，越低）；審計成本大，越低）；審計成本 o不宜采用固定比率進(jìn)行分配不宜采用固定比率進(jìn)行分配 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 3、重要性的運(yùn)用、重要性的運(yùn)用 （1）運(yùn)用重要性的目的）運(yùn)用重要性的目的 提高審計效率；保證審計質(zhì)量。提高審計效率

7、；保證審計質(zhì)量。 （2）重要性的運(yùn)用領(lǐng)域）重要性的運(yùn)用領(lǐng)域 編制審計計劃時對重要性的考慮（確定審計編制審計計劃時對重要性的考慮（確定審計 程序性質(zhì)、時間、范圍）程序性質(zhì)、時間、范圍） 審計實(shí)施階段對重要性的運(yùn)用審計實(shí)施階段對重要性的運(yùn)用 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 評價錯報的影響時評價錯報的影響時重要性的運(yùn)用：重要性的運(yùn)用： o審計測試結(jié)束后，審計人員需要對發(fā)現(xiàn)的所審計測試結(jié)束后，審計人員需要對發(fā)現(xiàn)的所 有錯報或漏報的重要性程度進(jìn)行評價，以確有錯報或漏報的重要性程度進(jìn)行評價，以確 定合理的處理方式。定合理的處理方式。 o如果認(rèn)為尚未更正錯報的匯

8、總數(shù)可能是重大如果認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大 的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序 的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計 風(fēng)險風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o（二）案例（二）案例 o案例一：審計人員對案例一：審計人員對XYZ公司公司2004年度的會年度的會 計報表進(jìn)行審計，該公司未經(jīng)審計的有關(guān)會計計報表進(jìn)行審計，該公司未經(jīng)審計的有關(guān)會計 報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）： o資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 180 000 凈資

9、產(chǎn)凈資產(chǎn) 88 000 o營業(yè)收入營業(yè)收入 240 000 凈利潤凈利潤 24 120 o要求：要求： 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o1、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利 潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，其固定百潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，其固定百 分比分別為分比分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請，請 代審計人員確定本次審計的會計報表層次的重代審計人員確定本次審計的會計報表層次的重 要性水平（要求列示計算過程）；要性水平（要求列示計算過程）； o2、如評價審計結(jié)果時，匯總的未調(diào)整的錯報、如評價

10、審計結(jié)果時，匯總的未調(diào)整的錯報 金額合計為金額合計為800萬元，審計人員應(yīng)如何處理？萬元，審計人員應(yīng)如何處理？ 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o880萬元；萬元； o增加程序或再調(diào)整賬項。增加程序或再調(diào)整賬項。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o案例二：假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成如下表：案例二：假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成如下表： 項項 目目 金額（萬元）金額（萬元） 甲方案甲方案 乙方案乙方案 現(xiàn)金現(xiàn)金70072.8 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2 1002125.2 存貨存貨4 2004270 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 00

11、07042 總總 計計14 000140140 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o審計人員初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性審計人員初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性 水平為總資產(chǎn)的水平為總資產(chǎn)的1即即140萬元。審計人員萬元。審計人員 將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶時，有將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶時，有 上表所列甲、乙兩種方案。試比較這兩種方上表所列甲、乙兩種方案。試比較這兩種方 案，并談?wù)勀愕目捶?。案，并談?wù)勀愕目捶ā?審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o甲方案不可取，可執(zhí)行乙方案。甲方案不可取，可執(zhí)

12、行乙方案。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o二、審計風(fēng)險 o（一）基本理論 o審計風(fēng)險有廣義和狹義之分。廣義的審計風(fēng) 險是指審計的職業(yè)風(fēng)險或行業(yè)風(fēng)險。這里討 論的是狹義的審計風(fēng)險。 o1 1、審計風(fēng)險：指會計報表存在重大錯報或、審計風(fēng)險：指會計報表存在重大錯報或 漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意 見的可能性。見的可能性。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o2、審計風(fēng)險模型 審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的 可能性由兩方面風(fēng)

13、險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本可能性由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本 身存在重大錯報或漏報的風(fēng)險，這是一種客身存在重大錯報或漏報的風(fēng)險，這是一種客 觀風(fēng)險；二是審計人員所實(shí)施的審計程序沒觀風(fēng)險；二是審計人員所實(shí)施的審計程序沒 有發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險，這是一種主有發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險，這是一種主 觀風(fēng)險。而總體審計風(fēng)險就是客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險。而總體審計風(fēng)險就是客觀風(fēng)險和主 觀風(fēng)險共同作用的結(jié)果。觀風(fēng)險共同作用的結(jié)果。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 用模型表示即為：用模型表示即為： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 o（1）

14、重大錯報風(fēng)險）重大錯報風(fēng)險 o 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的 可能性。它只與被審計對象直接相關(guān)，是客可能性。它只與被審計對象直接相關(guān)，是客 觀存在的，審計人員不可能改變它，只能通觀存在的，審計人員不可能改變它，只能通 過對被審計單位的充分了解，合理評估其高過對被審計單位的充分了解，合理評估其高 低，作為確定測試范圍的依據(jù)。低，作為確定測試范圍的依據(jù)。 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o包括兩個層次：包括兩個層次： o1）報表層次的重大錯報風(fēng)險）報表層次的重大錯報風(fēng)險 o這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報表整體存在廣泛聯(lián)系

15、，這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報表整體存在廣泛聯(lián)系， 可能影響多項認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶可能影響多項認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶 余額、列報有關(guān)的具體認(rèn)定。余額、列報有關(guān)的具體認(rèn)定。CPA應(yīng)評估它，并應(yīng)評估它，并 確定總體應(yīng)對措施。確定總體應(yīng)對措施。 o2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注會應(yīng)評估認(rèn)定層）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注會應(yīng)評估認(rèn)定層 次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險模型確定可接受的次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險模型確定可接受的 DR水平。水平。 審計重要性和審計風(fēng)險 （2）檢查風(fēng)險（）檢查風(fēng)險（ detection risk ） 指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳指某一帳戶或交易類

16、別單獨(dú)或連同其他帳 戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能 被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是直接與審被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是直接與審 計人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險，與審計人員計人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險，與審計人員 的經(jīng)驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等的經(jīng)驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等 有關(guān)。有關(guān)。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 o（3）審計風(fēng)險模型各要素之間的關(guān)系 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 高高 中中 低低 高

17、高最低最低較低較低中等中等 中中較低較低中等中等較高較高 低低中等中等較高較高最高最高 審計重要性和審計風(fēng)險 o3、審計風(fēng)險模型的運(yùn)用 o（1）審計風(fēng)險）審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 o 這一模型理論的研究價值在于說明審這一模型理論的研究價值在于說明審 計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險導(dǎo)致的綜計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險導(dǎo)致的綜 合風(fēng)險，以及各風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)合風(fēng)險，以及各風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng) 用價值在于用價值在于評價審計結(jié)果的合理性評價審計結(jié)果的合理性。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o（2）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=

18、審計風(fēng)險審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 o 這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評估的這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評估的 重大錯報風(fēng)險水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險， 然后根據(jù)可容忍的檢查風(fēng)險確定審計程序、然后根據(jù)可容忍的檢查風(fēng)險確定審計程序、 時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠 性性。 o實(shí)務(wù)中，這種變換了的模型運(yùn)用得更多。實(shí)務(wù)中，這種變換了的模型運(yùn)用得更多。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o理論含義：在可以接受的審計風(fēng)險既定（一理論含義：在可以接受的審計風(fēng)險既定（一 般為般

19、為5）的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報）的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報 風(fēng)險存在反向變動關(guān)系。風(fēng)險存在反向變動關(guān)系。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 （3）運(yùn)用風(fēng)險模型的步驟）運(yùn)用風(fēng)險模型的步驟 o1）在制定審計計劃時確定可以接受的審計）在制定審計計劃時確定可以接受的審計 風(fēng)險水平；風(fēng)險水平； o2）通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大）通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大 錯報風(fēng)險；錯報風(fēng)險； o3）利用審計風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，）利用審計風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平， 并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 第六

20、章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o4、確定可以接受的審計風(fēng)險確定可以接受的審計風(fēng)險 （1）考慮經(jīng)營風(fēng)險對可接受的審計風(fēng)險的影）考慮經(jīng)營風(fēng)險對可接受的審計風(fēng)險的影 響響 （2）審計人員的風(fēng)險偏好對可接受的審計風(fēng)）審計人員的風(fēng)險偏好對可接受的審計風(fēng) 險的影響險的影響 o5、評估重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o（1）實(shí)施風(fēng)險評估程序，通過實(shí)施審計程）實(shí)施風(fēng)險評估程序，通過實(shí)施審計程 序了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。序了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。 基本方法或程序：

21、基本方法或程序： o詢問詢問分析性程序分析性程序觀察和檢查（包括穿觀察和檢查（包括穿 行測試）行測試） o注意從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：注意從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境： 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 oA、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部 因素；因素； oB、被審計單位的性質(zhì)；、被審計單位的性質(zhì)； oC、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用； oD、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； oE、被審計單位財務(wù)

22、業(yè)績的衡量和評價；、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； oF、被審計單位的內(nèi)部控制。、被審計單位的內(nèi)部控制。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o（2）從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列）從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列 報與披露認(rèn)定層次評估重大錯報風(fēng)險。報與披露認(rèn)定層次評估重大錯報風(fēng)險。程序程序: 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng) 險，并考慮各類交易、帳戶余額、列報；險，并考慮各類交易、帳戶余額、列報； 2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯

23、報的領(lǐng)域相 聯(lián)系；聯(lián)系； 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；）考慮識別的風(fēng)險是否重大； 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可 能性。能性。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事 項和情況項和情況 o在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高 度波動的市場開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)歷復(fù)雜的監(jiān)管度波動的市場開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)歷復(fù)雜的監(jiān)管 環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)

24、鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融 資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營場所；發(fā)生資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營場所；發(fā)生 重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；重大重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；重大 關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動；內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動；內(nèi)部控制 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o薄弱、經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的薄弱、經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的 調(diào)查；以往存在重大錯報或本期期未出現(xiàn)重調(diào)查；以往存在重大錯報或本期期未出現(xiàn)重 大會計調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的大會計調(diào)整；存在按管理

25、層特定意圖記錄的 交易；應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制交易；應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制 度；會計計量過程復(fù)雜；事項或交易在計量度；會計計量過程復(fù)雜；事項或交易在計量 時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有 負(fù)債。負(fù)債。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o（3）針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險采）針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險采 取總體應(yīng)對措施；取總體應(yīng)對措施； 1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程 中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 2）分派更

26、有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員， 或利用專家的工作；或利用專家的工作； 3）提供更多的督導(dǎo)；提供更多的督導(dǎo)； 4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某 些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 5）對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作 出總體修改。出總體修改。 o（4）針對各類交易、帳戶余額、列報與披）針對各類交易、帳戶余額、列報與披 露認(rèn)定層次實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。露認(rèn)定層次實(shí)施

27、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。 o包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指 CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計程序以實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┑倪M(jìn)一步審計程序以實(shí)質(zhì)性程序 為主；后者是指為主；后者是指CPA在實(shí)施進(jìn)一步審計程在實(shí)施進(jìn)一步審計程 序時，將控制測試和實(shí)質(zhì)性測試結(jié)合使用。序時，將控制測試和實(shí)質(zhì)性測試結(jié)合使用。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o總體方案受報表層次重大錯報風(fēng)險及采取的總體方案受報表層次重大錯報風(fēng)險及采取的 總體應(yīng)對措施的重大影響。但無論選擇哪種總體應(yīng)對措施的重大影響。但無論選擇哪種 方案，都應(yīng)對所有重大的各類交易、帳戶余方案

28、，都應(yīng)對所有重大的各類交易、帳戶余 額、列報設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。額、列報設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 進(jìn)一步審計程序的具休內(nèi)容進(jìn)一步審計程序的具休內(nèi)容 A、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。 目的：包括實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制的有目的：包括實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制的有 效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重 大錯報。大錯報。 類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、

29、重新執(zhí)行、分析程序重新執(zhí)行、分析程序 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 B、進(jìn)一步審計程序的時間、進(jìn)一步審計程序的時間 即即CPA何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù) 適用的期間或時點(diǎn)。一般在期中或期未實(shí)施適用的期間或時點(diǎn)。一般在期中或期未實(shí)施 控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試?？刂茰y試或?qū)嵸|(zhì)性測試。 重大錯報風(fēng)險高時，一般在期未或接近期未實(shí)重大錯報風(fēng)險高時，一般在期未或接近期未實(shí) 施實(shí)質(zhì)性測試；或采用不通知方式，或在管施實(shí)質(zhì)性測試；或采用不通知方式，或在管 理層不能預(yù)見的時間實(shí)施。理層不能預(yù)見的時間實(shí)施。 第六章第六章 審計重要

30、性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 C、進(jìn)一步審計程序的范圍、進(jìn)一步審計程序的范圍 指進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、指進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、 對某項控制活動的觀察次數(shù)等。對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 重大錯報風(fēng)險增加時，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計程序的重大錯報風(fēng)險增加時，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計程序的 范圍。范圍。 o（5）評估獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。）評估獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o6、檢查檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)風(fēng)險的評估基礎(chǔ)重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 的評估水平的評估水平 重大錯報

31、風(fēng)險的評估水平越高，應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)重大錯報風(fēng)險的評估水平越高，應(yīng)實(shí)施越詳細(xì) 的實(shí)質(zhì)性測試，并考慮其性質(zhì)、時間和范圍，的實(shí)質(zhì)性測試，并考慮其性質(zhì)、時間和范圍， 以將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平。反之則以將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平。反之則 相反。相反。 但不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，均應(yīng)對但不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，均應(yīng)對 重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 實(shí)質(zhì)性測實(shí)質(zhì)性測 試試 計劃檢查風(fēng)險計劃檢查風(fēng)險 性質(zhì)性質(zhì)時間時間

32、范圍范圍 高高 分析性復(fù)核和交分析性復(fù)核和交 易測試為主易測試為主 期中審計為主期中審計為主 較少樣本較少樣本 較少證據(jù)較少證據(jù) 中中 分析性復(fù)核、交分析性復(fù)核、交 易測試，以及余易測試，以及余 額測試結(jié)合運(yùn)用額測試結(jié)合運(yùn)用 期中審計期中審計 期末審計期末審計 適中樣本適中樣本 適中證據(jù)適中證據(jù) 低低 余額測試為主余額測試為主 期末審計和期后期末審計和期后 審計為主審計為主 較大樣本較大樣本 較多證據(jù)較多證據(jù) 審計重要性和審計風(fēng)險 o如果認(rèn)為經(jīng)過實(shí)施有關(guān)審計程序，某一重要如果認(rèn)為經(jīng)過實(shí)施有關(guān)審計程序，某一重要 帳戶或交易類別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降帳戶或交易類別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降 低到可

33、接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表低到可接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表 示意見。示意見。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o（二）案例 o1、案例介紹 o1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過審計的1963 年12月31日的財務(wù)報表。同時按照1934年證券交 易法的要求：將報表提交給了證券交易委員會。 o同一時期，畢馬威會計師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了 一系列管理咨詢服務(wù)。在服務(wù)時期，注冊會計師們 發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的資產(chǎn)被高估，財務(wù)報表是令人誤解 的。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o不幸的是，當(dāng)時美國注冊會計

34、師協(xié)會對此并 未作任何規(guī)定。直到1965年管理咨詢服務(wù) 結(jié)束，注冊會計師才將發(fā)現(xiàn)問題向證券交易 委員會匯報。但對耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東 們來說，實(shí)在是太遲了。注冊會計師遭到了 起訴。事后，畢馬威會計師事務(wù)所以65萬美 元的代價，在庭外和解了此事。 o 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o該案至少有兩個復(fù)雜因素： o第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時，按照1934年證券交 易法，注冊會計師就不再有資格成為獨(dú)立注 冊會計師了。注冊會計師進(jìn)行的管理咨詢服 務(wù)不適于律師相似的“支持者”角色，他們 是顧問。于是出現(xiàn)一個問題：在這種情況下， 注冊會計師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立

35、注 冊會計師? 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o第二，注冊會計師直到報告公布后，才發(fā)現(xiàn) 報表有問題。那時，美國注冊會計師協(xié)會并 未要求注冊會計師披露報表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的 與報表不符的事實(shí)。從那時起，美國注冊會 計師協(xié)會發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊會計師承擔(dān)此 義務(wù)。 o2、案例分析 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o如果外部使用者較大程度地信賴財務(wù)報表， 降低審計風(fēng)險是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谑褂谜咻^大程度 地信賴財務(wù)報表的情況下，財務(wù)報表中的重 大錯誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會造成很大的社會損 失。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者

36、帶來巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本 (察覺風(fēng)險增加)是值得的。外部使用者對財 務(wù)報表的信賴程度，可以從下述幾個方面來 判斷： 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o(1)客戶的規(guī)模。一般地說，客戶的經(jīng)營規(guī)模越 大，其財務(wù)報表的用途越廣，則影響越廣泛。 o(2)所有權(quán)分布。股份公開上市的公司的報表， 其使用者通常要多于股份不公開上市的公司， 一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。 o(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財務(wù)報表所列負(fù)債的金 額較大時，使用財務(wù)報表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人 就可能比債務(wù)少時要多。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要

37、性和審計風(fēng)險 o審計風(fēng)險的評估貫穿了審計整個過程。進(jìn)行審計風(fēng)險的評估貫穿了審計整個過程。進(jìn)行 審計時，審計人員最關(guān)鍵的是要按審計程序?qū)徲嫊r，審計人員最關(guān)鍵的是要按審計程序 執(zhí)行，以便把審計風(fēng)險降到最低。在不同條執(zhí)行，以便把審計風(fēng)險降到最低。在不同條 件下選擇不同審計程序，可采用以下兩種方件下選擇不同審計程序，可采用以下兩種方 法：第一，確保項目的固有屬性和內(nèi)部控制法：第一，確保項目的固有屬性和內(nèi)部控制 結(jié)構(gòu)使錯誤評估會計報表的風(fēng)險最低而設(shè)計結(jié)構(gòu)使錯誤評估會計報表的風(fēng)險最低而設(shè)計 審計程序；第二，為直接證實(shí)一個項目，可審計程序；第二，為直接證實(shí)一個項目，可 以使審計人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯

38、以使審計人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯 報查出而設(shè)計審計程序。報查出而設(shè)計審計程序。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o 審計報告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告 破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計人員為 審計質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。 o審計人員很難事先預(yù)料到客戶的財務(wù)失利， 不過，有幾個因素可看作是可能性增加的標(biāo) 志。 o (1)流動性狀況。如果客戶總是缺乏現(xiàn)金 或營運(yùn)資本，則表明它未來可能無法支付有 關(guān)款項，陷入財務(wù)危機(jī)。 第六章第六章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險 o (2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶的 利潤連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計人員 就應(yīng)當(dāng)意識到客戶將面臨的償債問題。 o (3)籌資的方法?？蛻粼绞且揽颗e債作為集 資手段，則在經(jīng)營不利時，出現(xiàn)財務(wù)困難的 可能性就越大