天狼星無師自通會計16

1、第十六章債務重組一、本章考情分析近3年考題為客觀題和計算及會計處理題，分數(shù)適本章內容闡述債務重組的會計處理。中，屬于重要章節(jié)。本章應關注的主要內容：（1）債務重組業(yè)務債權人的會計處理；（2）債務 重組業(yè)務債務人的會計處理。學習本章應注意的問題：（1 ）掌握債務重組的概念；（2 ）掌握各種重組業(yè)務債權人的會 計處理；（3）掌握各種重組業(yè)務債務人的會計處理； （4）本章內容可以和其他很多章節(jié)的內 容結合出主觀題。近3年題型題量分析表年度題型-2006 年2007 年2008 年題量分值題量分值題量分值單項選擇題11多項選擇題計算及會計處理題17合計8近年考點年度考點涉及題型2007債務人、債權人的

2、會計處理以及損益計算計算1題2008債權人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計價差錯的更正涉及綜合題新大綱中能力等級為 3的測試內容（1 ）資產(chǎn)清償、債務轉為資本、修改其他債務條件三種方式的組合3本章基本結構框架錯誤！未指定書簽。二、本章考點精講現(xiàn)將本章要點歸納如下：一、債務重組的概述1.債務重組的概念金額讓步債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成 的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步的事項。在確定債務重組時應注意以下問題：（1）債務重組的前提是債務人發(fā)生了財務困難。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、 經(jīng)營陷入困境或者 其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債

3、務的情況。（2）債務重組的結果是債權人作出了讓步（金額上的讓步）。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低 于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 在新準則下，只有作出金額上的 讓步屬于債務重組，因此，必然有債務重組利得，應將債務重組利得計入營業(yè)外 收入。2.債務重組方式主要有：重組方式內容以盜產(chǎn)償還債勞包括以貨幣劇金、存貨、金融資產(chǎn)、固定瓷產(chǎn)、扶期股枚 投資、無形資產(chǎn)等清償債務.將債務轉為資本是指債務人將債勢轉為筑本，同時債權人將債權轉為股楓.修改具他債務條件（延期還款）包括誠少債務本金、減少債務利息等.混合重組采用兩種或兩種農(nóng)上的方法組合蓿償債芻的重組冊式.注

4、意：債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉為股權、債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的 債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債以及債權人沒有作出金額上的讓步 等，不屬于債務重組。3債務重組完成時點債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重 組完成日，有以下3種情況：重組方式債務重組日債勢人以謎產(chǎn)償還債務以債權人收到了相關瓷產(chǎn)（有進賬單入庫單，如房產(chǎn)則 應產(chǎn)權過戶）*并辦理有關債務解除手續(xù)，作為債勢重組 完成日fl將債務轉為盜本以債務人辦罷増瓷批準手續(xù)（即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并 向債杈企業(yè)出具了出資證明，作為債箸重組完成日.修改其他債務條件（延期還款）以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期作汰

5、債芻重絹完咸日、債務重組的會計處理債務人，債務重組過程中有重組收益，作為營業(yè)外收入；必再乂0屐穢r債權人?？赡苡兄亟M的損失.計入營業(yè)外支出；也看可能神減賽產(chǎn)減值損失. 雷、=7I無論何種方式的重組，都采用公允價值計量1 現(xiàn)金清償債務會計處理債務人僵務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金渚償債務時，債勞人應將豁免的債務即重組債 務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差顫確認洵債務重組利得，計入營業(yè)外收入.債楓人債楓人應將給予債務人豁免ffi債勞即該債楓賬面余額2收到的一現(xiàn)金之間的差頷確 認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出.重組債權已計提了減值誰爸的，應當先將 上述差甑沖減減值誰備以沖減后的余駆，作育債務重組按失，計

6、入營業(yè)外支出1. 債務人:例如：債務100萬，達成協(xié)議，債權人只歸還 80萬，免去20萬 債務人：借：應付賬款100貸：銀行存款80營業(yè)外收入一一債務重組利得20借：銀行存款80壞賬準備躋蒼盤甌小他j j 0）應收賬款“二礙孑100如果計提了 25萬的壞賬準備f借：銀行存款80應收賬款資產(chǎn)減值損失二75借：畑資產(chǎn)（公允價值） 壞賬準備債務人的會計處理借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入一一債務重組收益 債權人的會計處理 如果所收款額小于債權的賬面價值時：借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出一一債務重組損失貸：應收賬款 如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時 借：銀行存款（實收款額）壞賬準備（已

7、提準備）貸：應收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失【例題】甲公司應收乙公司貨款800萬元。由于乙公司財務困難，雙方同意按 600萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了 300萬元壞賬準備。 以下甲公司和乙公司的會計處理正確的是（）。A. 甲公司應收賬款與實際收款之差 200萬元計入營業(yè)外支出B. 甲公司應收賬款與實際收款之差 200萬元沖減減值準備后，將剩余100萬元 減值準備轉回并調整資產(chǎn)減值損失C. 甲公司在重組當期沒有債務重組損失D. 乙公司重組債務賬面價值與實際付現(xiàn)之差 200萬元計入營業(yè)外收入E. 乙公司重組債務賬面價值與實際付現(xiàn)之差 200萬元計入資本公積【答案】BCD【解析】

8、甲公司會計處理：借：銀行存款600壞賬準備300貸：應收賬款800資產(chǎn)減值損失100乙公司會計處理借：應付賬款800貸：銀行存款600營業(yè)外收入債務重組收益 200【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付 40萬元后，余款 不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備 5萬元。 甲公司（債務人）會計處理借：應付賬款一一乙公司50貸：銀行存款40營業(yè)外收入一一債務重組利得10 乙公司（債權人）會計處理借：銀行存款40壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務重組損失 5貸：應收賬款甲公司502 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務會計處理債務

9、人對于債務人而言以菲現(xiàn)金貿產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務冊賬面價值超過抵 債協(xié)產(chǎn)的公允價值之頂1的差額（朋億芻重組利得），確認九債芻重組利得計入營 業(yè)外收入.用于抵儲的資產(chǎn)作為銷售處理；抵俵瓷產(chǎn)為存貨的作為銷售處理計入主營業(yè)務收入和其他業(yè)勢收入.抵債資產(chǎn)為固定塔產(chǎn)、無冊 資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差頷，計入營業(yè)外收入或 營業(yè)外支出.抵債資產(chǎn)為長館股權投資的其公允僑値和賬面僑館的差頷，計入投謖收益.時干倍枚人而斉.應落重細倩握藥腓面余棘乂爭訃恪豐的接介侑佰面的罷怖重組債務賬面價值與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（加增值稅）之差確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入；轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之差計入

10、當期損益（營業(yè)收入和成本、營業(yè)外收入或支岀、投資損益）；轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中 發(fā)生的相關稅費（如營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用、評估費等，不含增值稅）屬于轉讓資產(chǎn)損益。2. 債權人：對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ；將重組債權的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（加增值稅）之間的差額在沖減減值準備以后作岀 分析：如果為借方差額確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；如果為貸方差額說明壞賬準備計提過多，應抵減當期資產(chǎn)減值損失。1. 以商品產(chǎn)品抵償債務確認主營業(yè)務收入，結轉主營業(yè)務成本2 .以不需用的材料抵償債務確認其他業(yè)務收入，結轉其他業(yè)務成本3 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務確認營業(yè)外收支4 .以投資性房地

11、產(chǎn)抵償債務確認其他業(yè)務收入，結轉其他業(yè)務成本5 以金融資產(chǎn)抵債確認投資收益f僵務的賬面倚值一非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價値債務人-2、3=瀕金皿的=當期損益2.例如：1、以固定資產(chǎn)抵償債務原值110萬，折舊30萬，賬面價值80萬，公允價值90萬，抵償了 債務人：借：固定資產(chǎn)清理 80累積折舊30貸：固定資產(chǎn)110借：應付賬款 100貸：固定資產(chǎn)清理 90營業(yè)外收入一一債務重組利得10借：固定資產(chǎn)清理10貸：營業(yè)外收入 一一處置固定資產(chǎn)利得 10 債權人：(1 )、如果計提了 5萬壞賬準備借：固定資產(chǎn) 90100萬的債務。壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務重組損失 5貸：應收賬款 100（2 ）、如果計提了 15

12、萬壞賬準備借：固定資產(chǎn) 90壞賬準備15貸：應收賬款 100資產(chǎn)減值損失52、以無形資產(chǎn)抵債跟固定資產(chǎn)抵債的會計處理相同3、以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務：債務人：借：應付債款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入一一債務重組利得借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品債權人：借：庫存商品（公允價值）應交稅費 應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失（差額）4、以不需用的材料抵償債務與以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務原理相同，債務人確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本5、以金融資產(chǎn)抵償債務債務人：轉出金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差計入投資收益”應付賬款賬面價值與轉出金融資產(chǎn)的

13、公允價值計入營業(yè)外收入一一債務重組利得債權人：借：XXX金融資產(chǎn)（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失（差額）債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬債務人：（債務重組利得）（轉讓資產(chǎn)損益）應付債務賬面* 公允*賬面價值債權人：（沖減壞賬準備后確認債務重組損失）應收債權賬面余額公允價值債務人的會計處理 如果所抵資產(chǎn)是存貨a. 借：應付賬款（賬面余額）銀行存款（收到的補價）貸：主營業(yè)務收入（商品的公允價值）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值x17%銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入一一債務重組收益?zhèn)鶆疹~-存貨的公允價值+收到的補價

14、（或-支付的補價）-增值稅b. 借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品c. 借：營業(yè)稅金及附加貸：應父稅費應父消費稅【例】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%消費稅率為10% 2004 年3月6 日,甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計234萬元。由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2005年3月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務， 該產(chǎn)品的銷售價格220萬元，實際成本 196.60萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，甲公司收到補價33.40萬元。乙企 業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時， 將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對該項應 收賬款計提了 4萬元的壞賬準備

15、?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲企業(yè)的賬務處理 借：應付賬款234銀行存款33.4貸：主營業(yè)務收入220應交稅費應交增值稅（銷項稅額）37.4營業(yè)外收入債務重組收益 10 = 234+33.4 220-37.4 借：主營業(yè)務成本196.6貸：庫存商品196.6 借：營業(yè)稅金及附加22貸：應交稅費一一應交消費稅22 借：存貨跌價準備1貸：資產(chǎn)減值損失1（2）乙企業(yè)的賬務處理 借：庫存商品220應交稅金應交增值稅（進項稅額）37.40壞賬準備4營業(yè)外支出一一債務重組損失6貸：應收賬款甲企業(yè)234銀行存款33.40 如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)a. 借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b. 借：固定資產(chǎn)減值準

16、備貸：固定資產(chǎn)清理c. 借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅d. 借：應付賬款（債務額）銀行存款（收到的補價）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務重組收益?zhèn)鶆疹~ +收到的補價（或-支付的補 價）-固定資產(chǎn)的公允價值e. 認定固定資產(chǎn)的清理損益當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：借：營業(yè)外支出一一債務重組損失貸：固定資產(chǎn)清理 如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)借：應付賬款（債務額）銀行存款（收到的補價）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出一一無形資產(chǎn)轉讓損失（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn) 的賬面價值-相關稅費）貸：無形

17、資產(chǎn)應交稅費應交營業(yè)稅營業(yè)外收入一一無形資產(chǎn)轉讓收益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn) 的賬面價值-相關稅費）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務重組收益=債務額+收到的補價（或-支付的補價）-無形資產(chǎn)的公允價值 如果所抵資產(chǎn)是長期股權投資借：應付賬款（債務額）銀行存款（收到的補價）長期股權投資減值準備投資損益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費） 貸：長期股權投資投資損益（二無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入債務重組收益=債務額+收到的補價（或-支付的補價） -無形資產(chǎn)的公允價值 如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)只需將上述處理合并即可

18、。3、債權人的會計處理一般賬務處理如下：借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）應交稅費 應交增值稅（進項稅額）銀行存款（收到的補價）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 貸：應收賬款（賬面余額）銀行存款（支付的補價）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面 原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備（凈額 40）;債務重組日 該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提 壞賬準備4萬元

19、。 甲公司（債務人）的會計處理借：固定資產(chǎn)清理40累計折舊30貸：固定資產(chǎn)70借：應付賬款50營業(yè)外支出一一資產(chǎn)轉讓損失（35-40）5貸：固定資產(chǎn)清理40營業(yè)外收入一一債務重組利得（50-35） 15（注：資產(chǎn)轉讓損失=資產(chǎn)公允價值35資產(chǎn)賬面價值40 （70- 30）= 5 萬元；債務重組收益=重組債務賬面價值50資產(chǎn)公允價值35= 15萬元） 乙公司（債權人）的會計處理借：固定資產(chǎn) 35 （公允價值）壞賬準備4營業(yè)外支出一一債務重組損失11貸：應收賬款50【例】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁

20、公司同 意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17%, 產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備 10萬元。假定不考 慮其他稅費。丙公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款117貸：主營業(yè)務收入80應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）13.6 （80X 17%）營業(yè)外收入一一債務重組利得（117-93.6 ）23.4借：主營業(yè)務成本68貸：庫存商品 68義務、責任；負擔、損失。丁公司（債權人）的會計處理：借：庫存商品80（公允價值）應交稅費應交增值稅（進項稅額）13.6壞賬準備10營業(yè)外支出一一債務重組損失13.4貸：應收賬款117【例】甲公司從乙公司購入

21、原材料 50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期 股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為 45萬元，未計 提減值準備；假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。 甲公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款50貸：長期股權投資40投資收益（45-40）5營業(yè)外收入一一債務重組利得（50 - 45） 5（注：資產(chǎn)轉讓收益=資產(chǎn)公允價值45資產(chǎn)賬面價值40 = 5;債務重組收 益=重組債務賬面價值50資產(chǎn)公允價值45= 5） 乙公司（債權人）的會計處理：借：長期股權投資45壞賬準備4營業(yè)外支出一

22、一債務重組損失1貸：應收賬款50【例】2005年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，收到商業(yè)承兌匯 票，票面價值234萬元(含的增值稅)，票面利率12% 6個月期限。8月1日到 期由于甲公司發(fā)生財務困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2005年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺機器設備償還債務。該項設備的賬面 原價為280萬元，已提折舊10萬元，計提的減值準備為40萬元，支付清理費用 1萬元。該機器設備公允價值為 240.04萬元，甲公司支付補價3.6萬元給乙公 司。乙公司對該項債權未計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費?！敬鸢讣敖馕觥?1) 甲公司的賬務處理 借：固定資產(chǎn)清理累計

23、折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：應付票據(jù)一乙公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入-(2) 乙公司的賬務處理 借：固定資產(chǎn)銀行存款 營業(yè)外支出- 貸：應收票據(jù)230104028011234 + 234 X 12滄 2=248.04240.043.6-債務重組收益4.49.04 ( = 240.04 230-1)固定資產(chǎn)處置損益9.04240.043.6債務重組損失4.4-甲公司248.04【例題】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨

24、款。經(jīng)協(xié)商， 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品、一臺轎車和對A公司的股權投資償還債務，該產(chǎn)品的銷 售價格50萬元，實際成本40萬元，已經(jīng)計提跌價準備5萬元；轎車原值40萬 元，已經(jīng)計提折舊10萬元，公允價值40萬元；對A公司長期股權投資賬面余額 80萬元，占A公司可辨認凈資產(chǎn)份額的60%，已經(jīng)計提減值準備20萬元，公允 價值80萬元。乙企業(yè)對該項應收賬款計提壞賬準備40萬元。根據(jù)上述資料，要求：(1) 計算甲企業(yè)債務重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計處理；(2) 計算乙企業(yè)計入營業(yè)外支出的債務重組損失，作出會計處理；(3) 假設乙企業(yè)計提壞賬準備10萬元，乙企業(yè)債務重組損失并作出會計處理?！敬鸢浮?1) 計

25、算甲企業(yè)債務重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計處理(債務人)債務重組利得=200-50 X 117% -40-80 = 21.5萬元轉讓資產(chǎn)損益=(50-35) + (40-30) + (80-60 )= 45 萬元借：應付賬款一乙企業(yè)200長期股權投資減值準備20 貸：主營業(yè)務收入50應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5固定資產(chǎn)清理30長期股權投資80營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 10投資收益20營業(yè)外收入債務重組利得 21.5借：主營業(yè)務成本35存貨跌價準備5貸：庫存商品40（2）計算乙企業(yè)債務重組損失，作出會計處理（債權人）此項業(yè)務債務人總體損失二200-50 X 117%-40-80

26、 = 21.5萬元，小于已經(jīng)計提的 40萬元壞賬準備，所以計入營業(yè)外支出的債務重組損失=0。借：庫存商品50應交稅金一應交增值稅（進項稅額）8.5壞賬準備21.5長期股權投資80固定資產(chǎn)轎車40貸：應收賬款一甲企業(yè)200借：壞賬準備18.5 （40-21.5 ）貸：資產(chǎn)減值準備18.5（3）假設乙企業(yè)計提壞賬準備10萬元，乙企業(yè)債務重組損失并作出會計處理此項業(yè)務債務人總體損失二200-50 X 117%-40-80 = 21.5萬元，大于已經(jīng)計提的 10萬元的壞賬準備，差額計入營業(yè)外支出債務重組損失二11.5萬元借：庫存商品50應交稅金一應交增值稅（進項稅額）8.5壞賬準備10長期股權投資80

27、固定資產(chǎn)轎車40營業(yè)外支出債務重組損失11.5貸：應收賬款一甲企業(yè)200【例題】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商， 甲企業(yè)以其持有的作為交易性金融資產(chǎn)的B公司股票抵償債務，該股票取得時成本160萬元，上期已經(jīng)確認公允價值變動損益 20萬元（收益），中止確認該項金 融負債當日公允價值186萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。要求：（1）計算甲公司債務重組收益、轉讓資產(chǎn)損益；（2）作出甲、乙公司會計處理；【答案】（1）甲公司債務重組收益=200-186 = 14萬元轉讓股票損益=186-

28、180 = 6萬元（收益）（2）甲企業(yè)會計處理借：應付賬款200貸：交易性金融資產(chǎn)-成本160-公允價值變動損益20 投資收益6營業(yè)外收入-債務重組利得14借：公允價值變動損益20貸：投資收益20乙企業(yè)會計處理借：交易性金融資產(chǎn)186壞賬準備20貸：應收賬款 200資產(chǎn)減值損失63 將債務轉為資本債務人：(1 )將債權人放棄債權而享有股份面值總額確認為股本(或者實收資本)；(2) 股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間差額確認為資本公積；(3) 重組債務賬面價值與股份公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。債權人：將享有股份公允價值確認為對債務人的投資;重組債權賬面余額與

29、股份公允價值之間的差額沖減減值準備后作岀分析:如果差額有余額計入營業(yè)外支岀（債務重組損失）如果減值準備有余額要轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失;轉為投資時相關稅費根據(jù)確認的投資性質 ，分別按照長期股權投資和各類金融資產(chǎn)的相關規(guī)定執(zhí)行。（1）將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本） 之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。重組債務的賬面價值與股份的公允價 值總額之間的差額（即債務重組利得），計入當期營業(yè)外收入。（2）對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與所轉股份的公允價值 之間的差額，確認為債務重組損失計入營

30、業(yè)外支出。 重組債權已經(jīng)計提了減值準 備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失， 計入營業(yè)外支出。債務人的會計處理借：應付賬款貸：股本資本公積股本溢價（按股票公允價減去股本額） 營業(yè)外收入一一債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值） 債權人的會計處理借：長期股權投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）壞賬準備營業(yè)外支出一一債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備 時）貸：應收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【例】2005年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，2005年7

31、月2日經(jīng)雙方 協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務， 假設普通股每股面值為1元，股票市價為 每股2.5元，甲公司以120萬股償該項債務，假定無相關稅費。2005年12月31 日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備 10萬元。假定乙企業(yè)將 債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲公司2005年12月31日賬務處理借：應付賬款乙企業(yè)500貸：股本120資本公積股本溢價180（二120X 2.5120）營業(yè)外收入一一債務重組收益200（2）乙企業(yè)的賬務處理借：長期股權投資380壞賬準備10營業(yè)外支出一一債務重組損失110貸：應收賬款甲公司500【例】 甲公司從乙公司購

32、入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本 后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 100萬元的40%該份額的公允價值為46 萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備 2萬元。 甲公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款 50貸：實收資本（100X 40%40資本公積資本溢價（46-40）6 營業(yè)外收入一一債務重組利得（50-46） 4（2）乙公司（債權人）的會計處理：借：長期股權投資一一甲公司46壞賬準備2營業(yè)外支出一一債務重組損失2貸：應收賬款50【例題】甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬

33、款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以其普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，市價3元，乙企業(yè)以80萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費）。甲企業(yè)已經(jīng) 對該應收賬款提取壞賬準備10萬元。假設甲企業(yè)將債權轉為股權后將其作為可 供出售金融資產(chǎn)核算。根據(jù)上述資料，要求計算以下內容：（1）乙公司債務重組收益和甲公司債務重組損失；（2）計算乙公司計入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本；（3）作出會計處理。【答案】（1） 乙公司重組收益=260-3 X 80 = 20萬元甲公司債務重組損失=(260-10) -3 X 80= 10萬元(2) 乙公司計入資本公積的金額=(3-1 )X 80= 160萬元 甲公司的初

34、始投資成本=3X 80= 240萬元(3) 會計處理 乙公司：借：應付賬款260貸：股本80資本公積160營業(yè)外收入-債務重組利得20甲公司借：可供出售金融資產(chǎn)240壞賬準備10營業(yè)外支出-債務重組損失10貸：應收賬款2604 修改其他債務條件(1) 修改其他債務條件的(即延期還款)，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額(或有 支出)，該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第13號或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或

35、有應付金額確認為預計負債。收入費用觀、資產(chǎn)負債觀借：財務費用4貸：預計負債4比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，債務人需要向債 權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的， 應當將該或有應付金額確認為預計負債。(2) 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后的債權的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準 備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。應注意的是，如果債

36、權人存在或有應收金額(或有收益、或有資產(chǎn))，因或 有應收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。債務人的會計處理如果不存在或有條件A.重組當時：借：應付賬款(舊的)貸：應付賬款(新的=將來要償還的本金)營業(yè)外收入一一債務重組收益B.以后按正常的抵債處理即可。a. 每期支付利息時： 借：財務費用貸：銀行存款b. 償還本金時： 借：應付賬款貸：銀行存款案例解析見教材16-6。 如果存在或有條件a. 重組當時：借：應付賬款（舊的）貸：應付賬款（新的本金）預計負債（或有支出）營業(yè)外收入一一債務重組收益b. 當預計負債實現(xiàn)時： 借：預

37、計負債貸：應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款c. 當預計負債未實現(xiàn)時： 借：預計負債貸：營業(yè)外收入一一債務重組收益?zhèn)鶛嗳说臅嬏幚?如果不存在或有條件A. 重組當時：借：應收賬款（新的=將來要收回的本金）營業(yè)外支出債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 壞賬準備貸：應收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）B. 將來按正常債權的收回處理即可。a. 每期收到利息時： 借：銀行存款貸：財務費用b. 收回本金時： 借：銀行存款貸：應收賬款案例解析見教材16- 6。 如果存在或有條件a.重組當時：借：應收賬款（新的本金）營業(yè)外支出債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

38、 壞賬準備貸：應收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）b. 當或有收入實現(xiàn)時：借：應收賬款貸：營業(yè)外支出一一債務重組損失借：銀行存款貸：應收賬款c. 當或有收入未實現(xiàn)時：無相關賬務處理?！纠}】2007年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率 10%三年期的貸款 1000000元，延期付款期間繼續(xù)計息并支付罰息 2%,因甲企業(yè)財務困難，于2010 年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，年利率降至7%免除積欠利息360000元，本金減至800000元，利息按年支付，但 附有一條件：債務重組后，如甲企業(yè)2011年扭虧，自2012年起利率回復至1

39、0% 若無盈利，仍維持7%勺利率。甲企業(yè)認為重組后很有可能實現(xiàn)盈利。要求：（1）計算甲企業(yè)債務重組收益，寫出會計處理；（2）計算銀行債務重組損失，寫出會計處理?！敬鸢浮考坠緜鶆罩亟M收益二重組債務的賬面價值-重組后債務的入賬價值-預計負債=100X （1+10%x 3+12%x 0.5 ） -80-80 X （10%-7 %） X2= 136-80-4.8 = 51.2 萬元借：長期借款136貸：長期借款-債務重組80預計負債4.8營業(yè)外收入債務重組利得 51.2假設2011年有盈利2013年歸還貸款時會計處理：借：長期借款-債務重組80財務費用5.6預計負債2.4貸：銀行存款88或有負債沒有

40、支付應計入營業(yè)外收入?！纠考坠緩囊夜举徣朐牧?50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年10月10日進行債務重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備 3萬元。 甲公司（債務人）的會計處理借：應付賬款 50貸：應付賬款一一債務重組42營業(yè)外收入一一債務重組利得8 乙公司（債權人）的會計處理借：應收賬款一一債務重組 42 （公允價值）壞賬準備3營業(yè)外支出一一債務重組損失 5 貸：應收賬款50【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2007年12月31日進行債務重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5

41、%+算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按 8%計息（3%）。根據(jù)2007年末債務重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設利息按年 支付。乙公司已計提壞賬準備 5萬元。假設實際利率等于名義利率。甲公司（債務人）的會計處理甲公司重組債務的公允價值為40萬元，對于或有應付金額，符合確認負債 的條件，應在重組日確認為負債。借：應付賬款 50貸：長期應付款一一債務重組40 （公允價值、現(xiàn)值）預計負債一一債務重組（40X 3% ） 1.2 營業(yè)外收入一一債務重組利得8.82008年12月31日支付利息： 借

42、：財務費用（40X 5%）2貸：銀行存款22009年12月31日，還清債務借：長期應付款一一債務重組40財務費用2預計負債一一債務重組1.2貸：銀行存款43.2乙公司（債權人）的會計處理 借：長期應收款一一債務重組 40壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務重組損失 5 貸：應收賬款502008年12月31日收到利息：借：銀行存款 2貸：財務費用22009年12月31日，收回欠款 借：銀行存款（40+2+1.2）43.2貸：長期應收款40財務費用3.25 混合重組的會計處理對于上述三種方式的混合，應注意以下幾點: 1.無論是從債務人還是從債權人角度講，應考慮清償?shù)捻樞?。了?10銀行存款10、； J固定

43、謖產(chǎn)、無冊瓷# y投資性房地產(chǎn)L 20frfE-f? kJ X jnY口 . 0債務轉為資亭30 丄l修改債勢條件:本金 40 2作為債權人，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配。新準則下，債權人收到的資 產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價值入賬。（1）債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉為資本、修改其 他債務條件等方式的組合進行的， 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；涉及延期 還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產(chǎn)的公允價 值，再減去將來應付的金額，其

44、差額計入當期損益。同時將轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公 允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（2）債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益?！纠考坠緩囊夜举徣朐牧?50萬元（含稅），由于財務困難無法歸 還，2007年12月10日進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車抵償債務， 該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產(chǎn)減值 準備；同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務重組協(xié)議將資產(chǎn)交付 了乙公司。假設乙

45、公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。 甲公司（債務人）的會計處理借：固定資產(chǎn)清理10累計折舊5貸：固定資產(chǎn)15借：應付賬款 50營業(yè)外支出資產(chǎn)轉讓損失（10-9）1貸：銀行存款10固定資產(chǎn)清理10應付賬款一一債務重組25營業(yè)外收入債務重組利得（50-10-9-25）6 乙公司（債權人）的會計處理借：銀行存款10固定資產(chǎn) 9(公允價值)應收賬款一一債務重組 25壞賬準備5營業(yè)外支出一一債務重組損失1貸：應收賬款50【例】2005年3月8日，A公司持有B公司帶息的應收票據(jù)面值145.63萬元， 票面利率6%, 6個期限。由于B公司資金周轉發(fā)生困難，于本年 9月8日，經(jīng) 與雙方協(xié)商進行債務重組，協(xié)議

46、如下：(1) B公司以一臺設備以及將部分債務轉為 5%勺股權合計清償債務138 萬元。該設備原價75萬元，已計提折舊30萬元；公允價值為54萬元；B公司 用以抵債的股權公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元。(2) 將剩余債務的償債時間延長至 2005年12月31日，不考慮利息。 假定不考慮其他稅費?！敬鸢讣敖馕觥?1) A公司的賬務處理 計算應收票據(jù)賬面價值=145.63 X( 1+6%- 2) =150 (萬元)； 將來應收金額=150- 138=12 (萬元); 固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值 54萬元； 長期股權投資入賬價值金額為其公允價值 81萬元； 有關會計分錄如下：2005年

47、9月8日借：固定資產(chǎn)54長期股權投資81應收賬款一一債務重組12營業(yè)外支出一一債務重組損失 3 (二150-54-81-12 )貸：應收票據(jù)1502005年12月31日借：銀行存款 12貸：應收賬款 12(2) B公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理45累計折舊30貸：固定資產(chǎn)75借：應付票據(jù)150貸：固定資產(chǎn)清理 54 實收資本65資本公積資本溢價16應付賬款一債務重組12營業(yè)外收入一一債務重組收益3借：固定資產(chǎn)清理 9貸：營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)處置損益 9【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為17% 2007 年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價款

48、200萬元(含 增值稅款）。按合同規(guī)定，款項應于同年 7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧 損，現(xiàn)金流量嚴重不足，不能在規(guī)定的時間內將款項償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于 同年7月5日進行債務重組。（1） 乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務的一部分，剩下的部分轉為甲企業(yè)對乙企業(yè)的 投資（甲企業(yè)對乙企業(yè)投資后，不具有重大影響）。乙企業(yè)轉讓的該批產(chǎn)品 的成本為60萬元，市價為72萬元，已經(jīng)計提跌價準備5萬元。（2） 用于抵債的普通股為20萬股，每股面值1元，公允價值為每股5.4元， 相關稅費按照交易額的0.8%計算，交易雙方分別繳納50%，甲公司取得 的股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算；（3）其余債務豁免。根據(jù)上述資料，

49、計算甲乙公司債務重組損益，作出甲企業(yè)和乙企業(yè)會計處理?！敬鸢浮咳绻麤]有或有條件和債權人計提的壞賬準備，一般債務重組雙方損失收益相等二200-72 X 117% -5.4 X 20= 7.76 萬元甲企業(yè)（債權人）：借：庫存商品720000應交稅金應交增值稅（進項稅額）122400 （72萬X 17%）可供出售金融資產(chǎn)1084320 5.4 X 20萬股X（ 1+0.4 %）營業(yè)外支出債務重組損失77600貸：應收賬款2000000銀行存款4320 （5.4 X 20萬股X 0.4 %）（2）乙企業(yè)（債務人）：借：應付賬款2000000貸：主用業(yè)務收入720000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額

50、）122400股本200000資本公積股本溢價 875680 （4.4 X 20-5.4 X 20X 0.4 %）營業(yè)外收入債務重組利得 77600銀行存款4320借：主營業(yè)務成本550000存貨跌價準備50000貸：庫存商品600000【例題】2001年1月1日,A公司與債務人B公司達成債務重組協(xié)議,同意B公 司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務并將債務的其余部分延期.A公司重組債權的賬面余額為1386萬元,未計提壞賬準備.A公司與B公司達成的債務重組協(xié)議相關內 容如下：（1）B公司以其所擁有的專利權和所持有的 X公司普通股250萬股抵債，該專利 權的賬面余額為500萬元,已計提減值準備為100萬元,

51、公允價值為500萬元.該 股權投資賬面余額為420萬元（占X公司有表決權股份的25%）,未計提減值準備, 公允價值為400萬元.B公司因轉讓上述股權應支付的相關稅費 4萬元由A公司 承擔；發(fā)生時由B公司墊付.（2） B公司將剩余債務轉成無息應付票據(jù),面值為400萬元,當日,A公司與B公 司辦理完成該專利權的有關財產(chǎn)權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù) .A公司將所取得的 該專利權作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權長期持有。要求：作出會計處理（根據(jù) 2004年試題，計算題）【答案】A公司（債權人）借：無形資產(chǎn)5000000長期股權投資4040000應收票據(jù)4000000營業(yè)外支出債務重組損失860000貸：

52、應收賬款13860000其他應付款40000B企業(yè)（債務人）借：應付賬款 13860000無形資產(chǎn)減值準備1000000其他應收款40000投資收益200000貸：應付票據(jù)4000000無形資產(chǎn)5000000長期股權投資4200000銀行存款40000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 1000000營業(yè)外收入債務重組利得 860000【例題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20X 7年至20 x8年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）20 X 7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂 債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投 資償付

53、該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙 方債權債務結清。20X 7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公 司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 200萬元；A公司 該長期股權投資的賬面余額為 2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允 價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X 8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20 X 8年1月1日，該寫字樓達到預定可 使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉手續(xù)。對于該