第五章其他相關(guān)稅收法律制度串講

1、第五章其他相關(guān)稅收法律制度考情分析：本章涉及7個(gè)稅種：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅。本章考題的特點(diǎn)：（1）考點(diǎn)較多，具體每個(gè)稅種分值相對(duì)不大；復(fù)習(xí)主要掌握：各稅種的納稅人、征稅范圍（稅目）、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉：各稅種的稅率、稅收優(yōu)惠；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限。（2）主要掌握房產(chǎn)稅、印花稅和土地增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算。2011年本章教材沒有變化。2010年考試中本章分值為9分，預(yù)計(jì)2011年考試中本章分值將在12分左右。第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度一、房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍（P157）1.納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。2.涉外

2、企業(yè)、單位和個(gè)人等在內(nèi)地?fù)碛械姆慨a(chǎn)，也要繳納房產(chǎn)稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。4.房產(chǎn)稅的征稅范圍（1）從地理位置上：房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。（2）從征稅對(duì)象上：指房屋。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)（P159）房產(chǎn)稅的征收方式分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。1.從價(jià)計(jì)征：房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅余值房產(chǎn)原值（110%30%）（1）房產(chǎn)原值應(yīng)

3、包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（2）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（3）投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待：以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。提示：對(duì)融資租賃的房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況

4、確定。（4）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅：由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。2.從租計(jì)征房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)繳房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的計(jì)算（重點(diǎn)）（P160）計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)余值1.2%全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2%從租計(jì)征房產(chǎn)租金12%全年應(yīng)納稅額租金收入12%（或4%）三、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（P161）1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)

5、范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。提示：對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。5.對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：（1）毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；（2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；（3）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。提示：

6、但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅；（4）對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅；（5）對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；（6）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；（7）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅；（8）向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅?！肮崞髽I(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)?！纠}多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將

7、房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.無租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個(gè)人，由使用人按房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅正確答案ACD答案解析本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，所以選項(xiàng)B是不符合規(guī)定的。【例題判斷題】房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，由于房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，所以與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備也應(yīng)作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設(shè)備”包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。（）正確答案【例題單選題】（2009年）某企業(yè)2009年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產(chǎn)稅

8、稅率為1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬元。A.18B.33.6 C.42D.48正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅5000（130%）1.2%42（萬元）。 【例題單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2009年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）萬元。A.1.652

9、 B.0.816 C.0.516 D.1.632 正確答案D答案解析（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅20（120%）1.2%0.192（萬元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅11212%1.44（萬元）；（4）三項(xiàng)合計(jì)，應(yīng)納房產(chǎn)稅0.1921.441.632（萬元）。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，免于征收房產(chǎn)稅的有（）。 A.企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn) B.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房屋D.公園內(nèi)供公共參觀游覽的房屋正確答案BCD答案解析本題考核房產(chǎn)稅的減免稅規(guī)定。國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的

10、房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)，不免房產(chǎn)稅。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（）。A.行政機(jī)關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)正確答案A【例題多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。A.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起，繳納房產(chǎn)稅B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅C.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之月起，繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置

11、新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅正確答案AC答案解析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅；（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使

12、用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅；（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。【例題單選題】（2010年）甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部價(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月 正確答案C答案解析本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月

13、辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。 第二節(jié)契稅法律制度一、契稅的納稅人權(quán)屬的承受人（P164）契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人。提示：（1）這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。（2）我國目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。二、契稅的征稅范圍（P165）1.國有土地使用權(quán)出讓（土地一級(jí)市場(chǎng)）；2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（土地二級(jí)市場(chǎng)：包括出售、贈(zèng)與、交換）；提示：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3.房屋買賣；

14、4.贈(zèng)與；5.交換。 6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的；（6）公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（7）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。提示：（1）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。（2）土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的

15、征稅范圍。三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)（P165）1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場(chǎng)價(jià)格確定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。提示： 交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。（二）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)比例稅率（3%5%）四、契稅的稅收優(yōu)惠（P166）1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社

16、會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅；3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；4.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；五、契稅征收管理（P167）1.契稅納稅環(huán)節(jié)：納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.契稅納稅地點(diǎn)：土地、房屋所在地。3.契稅納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。【例題判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和

17、外國企業(yè)。（）正確答案答案解析契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員。 【例題單選題】（2009年）根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是（）。A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán) B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)C.企業(yè)將廠房抵押給銀行 D.個(gè)人承租居民住宅正確答案B答案解析契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。 【例題單選題】（2008年）林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬元。黃某有面積為120平

18、方米的住宅一套，價(jià)值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。A.4.8 B.2.88 C.2.16D.0.72正確答案D答案解析土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”；交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。黃某應(yīng)繳納的契稅（9672）3%0.72（萬元）。 【例題單選題】（2010年）周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)為70萬元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以100萬元價(jià)格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法

19、中，正確的有（）。A.1003%3（萬元） B.（10060）3%4.8（萬元）C.（10070）3%5.1（萬元）D.（1007060）3%6.9（萬元）正確答案A答案解析契稅是由承受土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人繳納的；對(duì)于交換土地使用權(quán)或房屋的，交換價(jià)格相等的，免征契稅。本題中周某只有購買新住房需要繳納契稅。 【例題單選題】符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的（）。A.5日內(nèi) B.7日內(nèi) C.10日內(nèi) D.30日內(nèi)正確答案C 第三節(jié)車船稅法律制度一、納稅人（P168）車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和

20、個(gè)人。1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。3.從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。4.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（P168）（一）車船稅的計(jì)稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。3.

21、船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。（二）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：從量定額稅目計(jì)稅單位應(yīng)納稅額載客汽車、摩托車每輛應(yīng)納稅額輛數(shù)適用年稅率載貨汽車、三輪汽車、低速貨車按自重每噸應(yīng)納稅額自重噸位數(shù)適用年稅額船舶凈噸位應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船凈噸位應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額50%（減半征收）三、車船稅稅收優(yōu)惠（P170）（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（二）拖拉機(jī)；（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；（五）警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（

22、七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)（P170）1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當(dāng)月”。2.納稅地點(diǎn)：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。3.納稅期限：車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。【例題多選題】（2009年）下列納稅主體中，屬于車船

23、稅納稅人的有（）。A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)正確答案ABCD答案解析本題考核車船稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外籍個(gè)人。 【例題多選題】（2010年）根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有（）。A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī) B.無軌電車C.武警專用車輛 D.遠(yuǎn)洋貨船正確答案AC答案解析選項(xiàng)BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。 【例題單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘

24、凈噸位20噸；非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘，凈噸位15噸，機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當(dāng)?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅（）。A.285元 B.315元 C.345元 D.600元 正確答案A答案解析捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和運(yùn)輸船應(yīng)納車船稅。非機(jī)動(dòng)舶船按船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納車船稅（21050%15710）3285（元）。第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人（P171）1.城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。2.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；3.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地

25、的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。二、征稅范圍（P171）1.凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。2.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（P172）1.計(jì)稅依據(jù)：納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額（定額稅率）。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市

26、1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。提示：（1）每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。（2）經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。3.城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（P173）1.一般規(guī)定：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（5）直接用

27、于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。2.特殊規(guī)定（近30項(xiàng)）?！纠}多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的國有公司C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)正確答案ABCD【例題判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但是高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（）答疑編號(hào)正確答案【例題多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.某公園內(nèi)的索

28、道公司經(jīng)營用地B.某鎮(zhèn)村民居住用地C.某市區(qū)外資企業(yè)生產(chǎn)車間用地D.納稅單位無償使用免稅單位的土地 正確答案ACD答案解析本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題單選題】下列有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是（）。 A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅 B.個(gè)人所有的經(jīng)營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅 C.房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅 D.如存在土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權(quán)的單位納稅

29、人正確答案C 【例題單選題】（2010年）某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場(chǎng)占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。A.55.5 B.60 C.115.5 D.120正確答案C答案解析對(duì)于圍墻外灰場(chǎng)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（803）1.5115.5（萬元）。 【例題單選題】某鹽場(chǎng)2008年度占地平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘

30、占地平方米。鹽場(chǎng)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場(chǎng)2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.14000元 B.49000元 C.56000元 D.元正確答案B答案解析企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場(chǎng)的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，該鹽場(chǎng)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（10000） 0.7700000.749000（元）。 【例題多選題】（2010年）關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納

31、D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納正確答案BCD答案解析城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）納稅人

32、新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅；（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。提示：（1）只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月” 起繳納城鎮(zhèn)土地使用；（2）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。所以選項(xiàng)A的表述不正確。 第五節(jié)印花稅法律制度一、印花稅的納稅人（P180）印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括：立合同人；立賬簿人；立據(jù)人；領(lǐng)受人；使用人；各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。1.立合同人：是指合同的（雙方）當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括合同的擔(dān)保人、

33、證人和鑒定人。提示：簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。2.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。二、征稅范圍（P181）1.經(jīng)濟(jì)合同類（10類）：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。關(guān)注以下具體內(nèi)容：（1）購銷合同中：納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅（2）建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合

34、同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（3）財(cái)產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。（4）借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借；提示：融資租賃合同屬于借款合同。（5）技術(shù)合同技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同（這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”）。技術(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。（1）土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合

35、同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（2）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”3.營業(yè)賬簿：（1）資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。（2）其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊(cè)。4.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)（P185）1.合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率（1）購銷合同購銷金額萬分之三（2）加工承攬合同加工或承攬收入萬分之五（3）建

36、設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用萬分之五（4）建筑安裝工程承包合同承包金額萬分之三（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。千分之一（6）貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等。萬分之五（7）倉儲(chǔ)保管合同倉儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額。千分之一（8）借款合同借款金額，有具體規(guī)定。萬分之零點(diǎn)五（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一（10）技術(shù)合同合同所載金額萬分之三（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同所載金額萬分之五（12）營業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額。萬分之五其他賬簿按件計(jì)稅5元（13）權(quán)利許可證照按件計(jì)稅貼

37、花5元提示：（1）以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。（2）載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（P186）1.實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率2.實(shí)行定額稅率

38、的憑證，應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率3.營業(yè)賬簿中：（1）記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額（實(shí)收資本資本公積）0.5（2）其他賬簿按件貼花，每件5元。四、印花稅稅收優(yōu)惠 1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：（P189）（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：（1）國家指定的收購部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（2）無息、貼息貸款合同；（3）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。（4）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽

39、訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（5）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；（6）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。4.出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。五、印花稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（P191）印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。 （二）繳納方法（P191）1.自行貼花。2.匯貼匯繳。一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證；同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最長期

40、限不得超過1個(gè)月。3.委托代征?！纠}單選題】（2008年）根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當(dāng)事人 B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人 D.合同的鑒定人正確答案A答案解析印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 【例題多選題】（2009年）根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。A.工商營業(yè)執(zhí)照 B.土地使用權(quán)出讓合同C.土地使用證 D.商品房銷售合同正確答案ABCD答案解析根據(jù)規(guī)定，工商營業(yè)執(zhí)

41、照和土地使用證，屬于權(quán)利、許可證照，征收印花稅；土地使用權(quán)出讓合同和商品房銷售合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。A.商品房銷售合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C屬于技術(shù)合同征收印花稅。 【例題單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（）。A.印花稅 B.契稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅正確答案A答案解析印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項(xiàng)均為比例稅率。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)

42、稅憑證有（）。A.權(quán)利、許可證照 B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿 D.合同類憑證正確答案AC答案解析權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。 【例題單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載）。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為1，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。A.500元B.250元 C.375元 D.1000元正確答案A答案解析雙方各應(yīng)納印花稅1500（元）。 【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）

43、。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。A.1.785萬元 B.1.8萬元 C.2.025萬元 D.2.04萬元正確答案D答案解析總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅（6000800）0.32.04（萬元）。 【例題單選題】對(duì)一份憑證應(yīng)納稅額超過（）的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。A.100元 B.200元 C.500元 D.1000元正確答案C答案解析一份憑證超過500元的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，用填開完稅證或繳款

44、書的辦法納稅（匯貼），不再貼花。 第六節(jié)資源稅法律制度一、資源稅的納稅人（P194）資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。1.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。2.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。二、征稅范圍：目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類：（P195）征稅范圍不征或暫不征收的項(xiàng)目礦產(chǎn)品原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表

45、上列舉了名稱對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）提示：征收資源稅的7個(gè)稅目僅限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。三、資源稅的課稅數(shù)量（P196）（一）資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以

46、應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。3.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（1）綜合回收率加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量耗用原煤數(shù)量（2）原煤課稅數(shù)量加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量綜合回收率4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（1）選礦比精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量（2）原礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量選礦比5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體

47、鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。四、資源稅應(yīng)納稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額五、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P199）1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，

48、為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑據(jù)當(dāng)天（二）資源稅納稅期限（P200）納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以l日、3日、5日、l0日或者15日為l期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l0日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款?！纠}多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石 B.個(gè)體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開采天然氣

49、正確答案BC 【例題單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的是（）。A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽正確答案B 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）。A.進(jìn)口的天然氣 B.專門開采的天然氣C.煤礦生產(chǎn)的天然氣 D.與原油同時(shí)開采的天然氣正確答案BD 【例題多選題】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有（）。A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量B.某煤礦對(duì)外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量C.某鹽場(chǎng)以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量答疑編號(hào)正確答案AB

50、D答案解析本題考核資源稅的課稅數(shù)量。根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以選項(xiàng)C不正確。 【例題單選題】（2009年）某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）元。A.40000 B.24800 C.24000 D.23200正確答案C答案解析本題考核資源稅的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)繳納的資源稅3000824

51、000（元）。 【例題單選題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%，當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（）萬元。A.16 B.25.2 C.22 D.36 正確答案D答案解析該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（8000030000/30%）2（元）36（萬元）。 【例題多選題】（2008年）根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天正確答案CD答案解析納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品