供熱企業(yè)常見稅務(wù)問題(20210416074229)

1、頁眉最近幾個月經(jīng)常接到客戶電話，咨詢有關(guān)供熱企業(yè)稅收問題，像一次性收取 的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？在企業(yè)所得稅上是 一次性確認(rèn)收入還是分期確認(rèn)收入？熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄向居民供熱 免征增值稅的優(yōu)惠？自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題？熱電聯(lián)產(chǎn)企 業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠？這些問題都是供熱企業(yè)財(cái)務(wù)人 員比較關(guān)心的問題，部分問題稅收政策規(guī)定尚不明確，讓人感覺無所適從，針 對上述問題，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策對供熱企業(yè)的涉稅問題做一下梳理。一、繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策 為保障居民供熱采暖， 2011年 11月 24日，經(jīng)國

2、務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家 稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn) 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知（ 財(cái)稅 2011118號），就“三北”地區(qū)供 熱企業(yè)（以下稱供熱企業(yè)）繼續(xù)免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅做出明 確：自 2011年供暖期至 2015年 12月 31日，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱 居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅；自 2011年7月1日至 2015 年 12 月 31 日，對向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的 廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)稅2011118 號基本上延續(xù)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱

3、企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知（ 財(cái)稅200911 號）的有 關(guān)規(guī)定，部分供熱企業(yè)在執(zhí)行 財(cái)稅200911號和財(cái)稅2011118 號文件時出現(xiàn)了 一些迫切需要解決的問題：1. 享受還是放棄增值稅免稅政策 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦 采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（ 財(cái)稅2008171號），明確自 2009年 1月1日 開始，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由 13%調(diào)高至 17%，而銷售暖 氣的增值稅稅率為 13%。按照財(cái)稅200911 號和財(cái)稅2011118 號文件的規(guī)定， 供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，但是企業(yè)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)

4、項(xiàng)稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執(zhí)行政府定價，向居民供熱的售價偏低， 部分供熱企業(yè)享受免稅反而使進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致多繳納稅 款。為了避免這種情況，供熱企業(yè)，尤其是熱電聯(lián)產(chǎn)的企業(yè)，享受還是放棄增 值稅免稅政策，需要根據(jù)不同的情況進(jìn)行詳細(xì)的測算。就熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄增值稅免稅政策做出判斷時，需要比較向 居民供熱的銷項(xiàng)稅額和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。首先，需確定向居民供熱 的銷售額，按照 財(cái)稅2011118 號文件的規(guī)定，通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)算當(dāng)月免征增值稅的采暖費(fèi)收入時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力 產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收

5、入的比例 確定免稅收入比例，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月全部采暖費(fèi)收入渕力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)免稅收入比例，計(jì)算出向居民供熱的采暖費(fèi)收入。其次，確定向居民供熱發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，對于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，一般無法判 斷所購進(jìn)的煤炭哪些用于發(fā)電，哪些用于供熱，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則的規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額二當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營 業(yè)額合計(jì)已月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供 熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，還有另外一種計(jì)算向居民供熱所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅

6、額的方 法，由于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可以將不同熱值的煤炭換算成標(biāo)煤，也可以計(jì)算出 一單位的熱力，耗用多少標(biāo)煤，利用熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)提供的向居民供熱量， 計(jì)算出耗用多少標(biāo)煤，進(jìn)而計(jì)算出向居民供熱發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。至于采用哪種 計(jì)算方法更準(zhǔn)確，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來確定。通過上述計(jì)算得出的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向居民供熱的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn) 項(xiàng)稅額，對其進(jìn)行比較，如果供熱銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，則爭取免稅較劃算；反 過來，放棄免稅權(quán)合適，做出上述判斷還需要考慮未來幾年企業(yè)經(jīng)營及稅金上 可能的變化。需要提醒的是，按照稅收政策的規(guī)定，放棄免稅權(quán)要進(jìn)行申請， 并且一經(jīng)放棄 36個月不得重新申請。目前有些

7、地方的掌握是，如果是新辦企 業(yè)，一直沒有享受此免稅政策，則可以從開業(yè)后不申請享受優(yōu)惠政策，也就不 需要去申請放棄免稅權(quán)了。2. 如何享受增值稅免稅政策對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如經(jīng)過測 算，決定享受向居民供熱的增值稅免稅政策，還存在著如何享受增值稅免稅政 策的問題，根據(jù)政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免稅收入的比例應(yīng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè) 實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定。但是， 這個免稅收入比例的確定，部分地區(qū)還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)先行認(rèn)可，才可以進(jìn)行免 稅，這就存在著時間差異，生產(chǎn)企業(yè)不能在當(dāng)期進(jìn)行直接享受免稅。于是，有 的地方執(zhí)行的是供熱企業(yè)當(dāng)期居民供暖可

8、以按照免稅進(jìn)行，但生產(chǎn)企業(yè)要先進(jìn) 行納稅，并開具增值稅專用發(fā)票，在整個供暖期結(jié)束以后，再核定經(jīng)營企業(yè)的 居民供暖比例，反饋到生產(chǎn)企業(yè)，再進(jìn)行退稅。此種操作雖然是按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行的，但存在著一定風(fēng)險，因 為根據(jù)國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的 通知（ 國稅函 2005780號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律 不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī) 定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值 稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予 以處罰。另外，對于享受增值稅免稅優(yōu)惠的

9、，相對應(yīng)的城建稅及附加費(fèi)也不需 要計(jì)算繳納，由于增值稅歸國稅管，城建稅及附加費(fèi)歸地稅管，熱力產(chǎn)品生產(chǎn) 企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求，采取增值稅先征后退的，相對應(yīng)繳納的城建稅及 附加費(fèi)能否退還，還需要積極與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥譁贤ā６?、熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠 對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，不直接向居 民供熱，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地 使用稅的優(yōu)惠政策，國家級政策規(guī)定的不是很明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此也有著 不同的理解。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的 通知（ 財(cái)稅2006117 號），免征

10、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的供熱企業(yè)包括專 業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不 包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。財(cái)稅200911 號和財(cái)稅2011118號文件則是這樣規(guī)定的，向居民供熱而收 取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn) 土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供 熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn) 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。所稱供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營 企業(yè)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的上述文件，對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居 民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)

11、企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地是否享受免征房 產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策，在措辭上比較模糊，各地執(zhí)行時有著不同的理 解，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不能享受 免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為可以享受免 征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。有的地方下發(fā)了具體政策，比如北京市， 北京市財(cái)政局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行 供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知（京財(cái)稅 2009682 號）第三條規(guī)定：對不直接向居民供熱的熱力生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)由熱力產(chǎn) 品的經(jīng)營企業(yè)為其出具書面材料確認(rèn)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入。第

12、四條規(guī) 定：供熱企業(yè)在本年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期內(nèi)可按上一年度免稅比 例自行計(jì)算本年度免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款。也可先暫按上一年度免 稅比例計(jì)算本年度免繳稅款，于本年度終了后 30 日內(nèi)，按本年度免稅比例重新 計(jì)算免繳稅款，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，對已繳稅款多退少補(bǔ)。 不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，是否享受為居民供熱所使用的廠房及 土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，在國家級政策尚不明確， 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解的情形下，建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝 通，積極爭取。三、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)處理問題 供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，又稱入網(wǎng)

13、費(fèi)，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納 增值稅還是繳納營業(yè)稅？應(yīng)開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相 對應(yīng)的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計(jì)提的折舊，在企業(yè)所得 稅上，一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)是否可以分期確認(rèn)收入？下面我們針對這些疑問來 進(jìn)行討論。1. 收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)涉及的流轉(zhuǎn)稅及發(fā)票開具問題 大多供熱企業(yè)對于收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅存 在疑問：早在 2002 年，國家稅務(wù)總局針對燃?xì)馄髽I(yè)收取的管道煤氣初裝費(fèi)，發(fā) 布了國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營業(yè)稅問題的批復(fù) （國稅函 2002105號），文件規(guī)定：管道煤氣集資費(fèi) （初裝費(fèi) ），是用于管道煤 氣工程建設(shè)和技

14、術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè) 稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(fèi) （初裝費(fèi)），應(yīng)按 “建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按該 政策理解，收取的初裝費(fèi)應(yīng)按照應(yīng)按 “建筑業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。而在 2003年 1 月 15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（ 財(cái)稅200316 號），第一條規(guī)定：關(guān)于 征收范圍問題（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售 貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道 煤氣集資款初裝費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價外收費(fèi)，應(yīng)征收 增值稅，不征收營業(yè)稅。按

15、該政策理解，代有關(guān)部門向購買方收取的初裝費(fèi)， 屬于增值稅價外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅并開具增值稅發(fā)票，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述政策，部分供熱企業(yè)感到無所適從，收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)到底 是應(yīng)開具增值稅發(fā)票還是應(yīng)營業(yè)稅發(fā)票，無法做出判斷。鑒于此，財(cái)政部、國 家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（ 財(cái) 稅2005165號），第八條規(guī)定：對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是 否征收增值稅問題對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次 性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù) 量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。根據(jù)財(cái)稅2005165 號文

16、件，我們可以做出判斷：供熱企業(yè)向購買方收取的 供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物 的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。一般供熱企業(yè)與客戶要簽訂供熱合 同，如合同約定收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)與供熱期內(nèi)供熱量有直接關(guān)系的，應(yīng)計(jì) 算繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票；與供熱期內(nèi)供熱量無直接關(guān)系的，應(yīng)按 “建 筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。供熱企業(yè)當(dāng)?shù)匚飪r局會規(guī)定供熱單價，一般 居民采暖熱價采取政府定價，其他熱價采取政府指導(dǎo)價，取暖費(fèi)可以按建筑面 積、使用面積、供暖時間、供暖量等因素計(jì)算，對供熱企業(yè)來講，較難判斷所 收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)是否與銷售數(shù)量有關(guān)，對于新區(qū)開發(fā)，由開

17、發(fā)建設(shè)單位 投資配套建設(shè)供熱設(shè)施，其外管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)一般是向開發(fā)建設(shè)單位收取；對于舊 區(qū)住宅補(bǔ)建供熱設(shè)施的，室內(nèi)設(shè)施初裝費(fèi)全部由受益住戶負(fù)擔(dān)，其外管網(wǎng)建設(shè) 費(fèi)一般也是由收益住戶承擔(dān)。多數(shù)供熱企業(yè)簽訂的供熱合同所規(guī)定的供熱量往 往與收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)無直接的關(guān)聯(lián)，應(yīng)按 “建筑業(yè) ”稅目計(jì)算繳納營業(yè) 稅。2. 一次性收到的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)應(yīng)該一次性確認(rèn)收入還是分期確認(rèn) 國家稅務(wù)總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取 的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)進(jìn)行定性，一般認(rèn)為供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)屬于向客戶收取的供熱 管道的安裝費(fèi)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通 知（ 國稅函2008875號）第二

18、條規(guī)定：安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn) 商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)時，相應(yīng)入網(wǎng)工程一 般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費(fèi)收入應(yīng)全額確認(rèn)為應(yīng)納稅收入。上述判斷的依據(jù)為：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定：企業(yè)的 下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安 裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年 度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。又根據(jù)國稅函2008875 號文件第二條規(guī)定：安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工

19、進(jìn)度 確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確 認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，但所建設(shè)的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資 產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費(fèi)有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng) 建設(shè)費(fèi)如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務(wù)局、吉林省地方 稅務(wù)局認(rèn)為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在合同約定的 收款日期確認(rèn)收入，提前收取或者未約定日期的在實(shí)際收款日確認(rèn)收入，其政 策摘錄如下：吉林省地方稅務(wù)局吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于供熱企業(yè)收取的一次 性入網(wǎng)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問題的通知（地稅發(fā) 2008137 號）規(guī)定：根據(jù)中 華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施

20、條例第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性 入網(wǎng)費(fèi)收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實(shí)際收到一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3 年內(nèi)均勻計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：河北省地 方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（ 冀地稅發(fā) 200948號）第三 條規(guī)定：關(guān)于電力增容費(fèi)、供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問題 對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集 中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤

21、 銷，攤銷期限不得低于 3 年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在 3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。綜上所述，由于國家稅務(wù)局沒有對收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處 理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)理解為安裝費(fèi)，按安裝進(jìn) 度確認(rèn)收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局對供熱企業(yè)收 取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)出臺針對性政策的，相關(guān)企業(yè)可以依其規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處 理；當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局沒有出臺針對性政策的，建議相關(guān)企業(yè)就上述理解與主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，以期獲得操作指導(dǎo)。需要提醒注意的是，針對收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，總局政策尚不明確。在 會計(jì)處理上，財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 關(guān)

22、于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會計(jì)處理的規(guī) 定的通知（財(cái)會字 200316 號）對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如 何處理有明確的規(guī)定，取得入網(wǎng)費(fèi)收入時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益，與客戶簽訂合 同的，在合同約定的服務(wù)期限內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入；合同未約定服務(wù)期限，但能合 理確定服務(wù)期的，按該期限分?jǐn)偞_認(rèn)收入；合同未約定服務(wù)期限，也無法對服務(wù)期限做出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于 10 年的期限分?jǐn)?。相關(guān)具體規(guī)定如下：財(cái)會字 200316 號規(guī)定： （一）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收 入時，應(yīng)借記 “銀行存款”等科目，貸記 “遞延收益”科目。記入 “遞延收益 ”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均

23、攤銷，分期確認(rèn)為收入。 確認(rèn)收入時，應(yīng)借記 “遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止提供服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對外轉(zhuǎn) 讓的，應(yīng)將 “遞延收益 ”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入，借 記“遞延收益”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對已記入 “遞延收益 ”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分 攤期限：a企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合 同中規(guī)定的期限分?jǐn)?。b、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企 業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限 內(nèi)分?jǐn)?。c

24、、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也 無法對提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于 10年的期限分?jǐn)?。從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應(yīng)就其收取的 供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問題，加強(qiáng)與主管稅務(wù)局的溝通，尋 求指導(dǎo)。從會計(jì)處理的角度，財(cái)會字 200316 號文件是 2003年發(fā)布的，之后財(cái) 政部并未將該政策作廢，對于自 2007年1月 1日起執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的供 熱企業(yè)，因收入準(zhǔn)則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi) 如何確認(rèn)收入，規(guī)定的沒有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財(cái)會字 200316 號的規(guī) 定進(jìn)行會計(jì)處理。從另外一個角度考慮，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法第二十一條 的規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政 法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?？梢砸?出，對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅法未做規(guī)定的，可以參考現(xiàn)行有效的會計(jì)