賬戶與復(fù)式記賬ppt課件

1、第四章 賬戶與復(fù)式記賬,第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 會計賬戶 第三節(jié) 復(fù)式記賬原理 第四節(jié) 借貸記賬法,第四章 賬戶與復(fù)式記賬,會計核算方法之一、二,一）會計科目含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目,資 產(chǎn),負(fù) 債,所有者 權(quán) 益,收 入,費 用,利 潤,會計要素,會計科目,第一節(jié) 會計科目,二）設(shè)置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要,會計 報告,會計科目,財務(wù)狀況,經(jīng)營成果,三）會計科目的級次 1.總分類科目(一級科目、總賬科目) 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“原材料” 等,資 產(chǎn),負(fù)

2、債,所有者 權(quán) 益,收 入,費 用,利 潤,會計要素,分 類,基本分類，還可進一步詳細(xì)分類,總分類科目,2.明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等,是設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo),可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。（例：P39,原材料”明細(xì)賬 會計科目：A材料,賬戶名稱及格式變化,四）會計科目表,找一找： 施工企業(yè)會計科目表,一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法,設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置,基本特征：具有專門的格式,主要作用

3、：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),重要地位：會計核算的專門方法之一,會計核算方法之一,第二節(jié) 會計賬戶,總 賬 會計科目：原材料,賬戶名稱,具有專門格式,業(yè)務(wù)內(nèi)容,業(yè)務(wù)發(fā)生時間,記錄依據(jù),余額,余額方向,對賬戶含義的理解,會計上采用的專門方法之一,設(shè)置依據(jù),顯著特征,主要作用,重要地位,二）賬戶（會計科目）的設(shè)置原則 必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。 既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P38會計科目表) 應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范,會計要素,會計報表要素,會計科目,會計賬戶,會計科目表 （由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)

4、范,三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.含義：賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu),總 賬 會計科目：原材料,賬戶的基本結(jié)構(gòu),余額,2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T形賬戶,總 賬 會計科目：原材料,賬戶的基本結(jié)構(gòu),在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定,T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用,資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減,3.賬戶能夠提供的金額指標(biāo),期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額,本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計,本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計,期末余額：期末時結(jié)余的金額,期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料,賬戶有余額時，一般登記在記錄增

5、加額的那一方,四）賬戶設(shè)置的基本要求 根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置,五）賬戶的分類 1.按經(jīng)濟內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有 者權(quán)益類、成本類、損益類（P43） 2.按提供指標(biāo)的詳盡程度分：總分類賬戶 和明細(xì)分類賬戶 3.按期末余額分：借方余額賬戶、貸方余額賬戶、無余額賬戶,六）會計賬戶與會計科目的關(guān)系 1. 聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱,總 賬 會計科目：原材料,賬戶名稱,反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容,2.相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)

6、揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目,可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目,各級會計科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系,總分類科目,會計科目,明細(xì)分類科目,庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等,原材料A材料、B材料、C材料等,根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置,嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置,總分類賬 戶,明細(xì)分類賬戶,第二節(jié) 復(fù)式記賬原理Double-Entry Accounting System,一)記賬方法概述 1.含義：所謂記賬方法，就是按照一定的規(guī)則、使用一定的符號、采用一定的計量單位記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。 2.分類,會計核算方法之二,單式記帳法,復(fù)式

7、記帳法,單式記賬法簡介 通常只對貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶,借方 原材料 貸方,借方 應(yīng)付賬款 貸方,例】 購買材料1 000元，貨款尚未支付,單式記賬,1 000,不予記錄,二）復(fù)式記賬的基本含義及其特征 1.基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法,關(guān)鍵詞：一項、兩個、相互聯(lián)系、 相等金額,例】 企業(yè)用銀行存款3 000元購買材料,復(fù)式記賬,2.復(fù)式記

8、賬的基本特征 與單式記賬法相比較,特征,復(fù)式記賬法,單式記賬法,賬戶設(shè)置,需設(shè)置完整的賬戶體系，依經(jīng)濟內(nèi)容全面反映,賬戶設(shè)置不完整且不相關(guān),記錄方法,全面記錄：對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均在相關(guān)聯(lián)的兩個或以上賬戶中等額記錄,僅記錄貨幣資金的收付和債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生,作用結(jié)果,可以對一定時期賬戶的 記錄進行綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否,無法全面放映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈，不能正確核算成本、盈虧，不便于檢查賬戶記錄的正確性,三）復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性,經(jīng)濟業(yè)務(wù),規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等,規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等,運用會計方法把兩個或兩個以上方面的變動

9、加以全面記錄，即復(fù)式記賬,起碼兩個方面,起碼兩個方面,四）復(fù)式記賬的基本原則 1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ),雙方同增,復(fù)式記賬,雙方同減,左方增減,右方增減,復(fù)式記賬,復(fù)式記賬,復(fù)式記賬,2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄,例】 企業(yè)用銀行存款3 000元購買材料,復(fù)式記賬,3.必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型（四種）記錄,影響會計雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù),只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù),經(jīng)濟業(yè)務(wù),規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等,規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等,影響會計雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

10、,只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù),4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系,發(fā)生額平衡,資產(chǎn)類賬戶增加額合計,權(quán)益類賬戶減少額合計,資產(chǎn)類賬戶減少額合計,權(quán)益類賬戶增加額合計,包括負(fù)債類和所有者權(quán)益兩類賬戶,在借貸記賬法中予以深入探討,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 1.產(chǎn)生大約在1213世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界,近代會計之父” 盧卡巴其阿勒 （Luca Pacioli,2.演進借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變

11、化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號,增加 或 減少,二、借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法,借,借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法,貸,三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號 記賬符號:借、貸,應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別,作用2：表示賬戶登記方向,作用1：表示增加或減少,作用3：表示余額方向,符號含義：主要表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同。 可將六類賬戶分為兩組進行考察。 1.對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義,借,貸,例,2.對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義,借,貸,二）借貸記

12、賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶,借方,登記增加額,貸方,登記減少額,期初余額,期末余額,2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶,借方,貸方,登記增加額,登記減少額,期初余額,期末余額,3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 在同一賬戶中既核算資產(chǎn)(費用)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債（收入）要素內(nèi)容的賬戶,借方,貸方

13、,貸方,借方,借方,貸方,由兩個性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶,由于核算內(nèi)容的雙重性而形成的雙重性質(zhì)賬戶,投資收益”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“材料成本差異”等,三）記賬規(guī)則 1.記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額,例】公司收到投 資者投資800 000元，已存入銀行,不會出現(xiàn)借貸不等,借方,貸方,不會出現(xiàn)同借同貸,1） 800 000,1） 800 000,例41】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800 000元，已存入銀行,2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 （例4-1例4-5） 舉例中包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型,業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù),余

14、額為假設(shè),余額為假設(shè),例42】長城公司用銀行存款100 000元償還前欠某企業(yè)賬款,業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù),例43】長城公司用銀行存款200 000元購入一臺新設(shè)備,業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù),例44】長城公司用資本公積160 000元轉(zhuǎn)增實收資本,業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù),例45】長城公司簽發(fā)并承兌面額 40 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款,業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù),借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納,借,貸,資產(chǎn)增加,權(quán)益增加,權(quán)益減少,資產(chǎn)減少,包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類,收入、利潤增加時規(guī)則相同,收入、利

15、潤減少時規(guī)則相同,等式雙方同增,等式雙方同減,內(nèi)部增減,內(nèi)部增減,四）會計分錄 1.會計分錄的含義 在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。是會計語言的表達(dá)方式。簡稱分錄,經(jīng)濟業(yè)務(wù) （交易或 事項,應(yīng)在哪些賬戶中登記？ 應(yīng)登記在賬戶的哪一方？ 各賬戶登記的金額是多少,對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄,編制會計分錄是會計工作的初始階段，在實務(wù)中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的,2.編制會計分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行,1.確認(rèn)涉及要素,資 產(chǎn),所有者權(quán)益,2.確定登記賬戶,銀行存款,實收資本,3.分析增減變化

16、,增加,增加,4.確定記賬方向,借方,貸方,5.確定記錄金額,800 000,800 000,6.寫出完整分錄,借：銀行存款 800 000,貸：實收資本 800 000,3.會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求,以下舉例為不規(guī)范寫法,組成內(nèi)容 （三要素,登記方向,登記賬戶,登記金額,書寫要求,借在上貸在下,借、貸錯開一字格,金額分排兩列,金額后不必寫“元,會計分錄的不規(guī)范寫法,借、貸顛倒,借、貸未錯格,金額排為一列,金額后寫“元,多種錯誤并存,例41】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800 000元，存入銀行,4.會計分錄舉例：將例4-1例4-5寫成會計分錄,借：銀行存款 800 000 貸：

17、實收資本 800 000,例42】長城公司用銀行存款100 000元償還前欠某企業(yè)賬款（應(yīng)付賬款,借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000,例43】長城公司用銀行存款200 000元購入一臺新設(shè)備,借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000,例44】長城公司用資本公積160 000元轉(zhuǎn)增實收資本,借：資本公積 160 000 貸：實收資本 160 000,借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000,例45】長城公司簽發(fā)并承兌面額 40 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額；借方登記減少額；余額

18、在貸方,5.會計分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類 簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1例4-5均屬于簡單分錄,復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例4-6】長城公司采購材料貨款共計30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元,借：原材料 30 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 10 000,已付款部分,未付款部分,例4-7】長城公司用銀行存款60 000元償還短期借款40 000元、前欠某企業(yè)貨款20 000元,借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000,負(fù)債類賬戶,

19、購入材料總額,6.復(fù)合會計分錄的分解 【例4-7】長城公司用銀行存款償還短期借款40 000元、前欠某企業(yè)貨款20 000元,借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000,復(fù)合會計分錄,7.編制會計分錄應(yīng)注意事項 一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,用現(xiàn)金和銀行存款各支付多少？難以辨別,多借多貸分錄,例】購入材料1 000元；設(shè)備2 000元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款 1 500 庫存現(xiàn)金 1 500,

20、五）試算平衡 1.試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法,2.試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式,某一會計期間,資產(chǎn)類賬戶,負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶,實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用和利潤類賬戶的發(fā)生額,負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶,平衡原理：有借必有貸，借貸必相等,雙方合計數(shù)必然相等,特別提醒,每筆業(yè)務(wù)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等,平衡依據(jù)一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計,期初余額,300 000,1） 800 000,2） 100 00

21、0,3） 200 000,6） 20 000,7） 60 000,借方,貸方,銀行存款,特別提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計數(shù),平衡方法編制發(fā)生額試算表,2）余額平衡法 平衡公式,資產(chǎn)類賬戶,負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶,實務(wù)中一般不包括收入、費用賬戶(期末無余額,一定會計期末,負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶,平衡原理會計等式的平衡原理,所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理,平衡依據(jù)一定會計時期末全部賬戶余額合計,期初余額,300 000,1） 800 000,2） 100 000,3） 200 000,6） 20 000,7） 60 000,本期增加發(fā)生額

22、,800 000,本期減少發(fā)生額,380 000,借方,貸方,銀行存款,期初余額,160 000,2） 100 000,6） 10 000,本期減少發(fā)生額,160 000,本期增加發(fā)生額,10 000,5） 40 000,7） 20 000,借方,貸方,應(yīng)付賬款,平衡方法編制余額試算表,表45,總分類賬戶余額試算平衡表,1 020 000,10 000,3.實務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系,發(fā)生額平衡,全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計,A會計期間發(fā)生額,A會計期間發(fā)生額,A會計期間發(fā)生額,B會計期間發(fā)生額,全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計,必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系,發(fā)生額平衡,A全部賬戶發(fā)生額,A全部賬戶發(fā)生額,A全部賬戶發(fā)生額