審計(jì)案例例10(收入分析程序)

1、.分析程序綜合練習(xí)1:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）： 項(xiàng)目2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000040000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000033000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000900二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)900061

2、00加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)80001000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用40003200管理費(fèi)用（5000）2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000900三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)170001000加：投資收益50002000補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入10001500減：營(yíng)業(yè)外支出20002000四、利潤(rùn)總額210002500減：所得稅（稅率33%）6000700五、凈利潤(rùn)150001800資料二：Y公司2003年度及2002年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）項(xiàng)目2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）廣告費(fèi)用14001200產(chǎn)品質(zhì)量保證500運(yùn)輸費(fèi)用11001000工資10001000合計(jì)40003200【要求】（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，

3、X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。 【參考答案】要求（1）：利潤(rùn)表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅。需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。要求（2）：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序控制程序：分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化情況；分析比較本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化情況；分析比較本年度與上年度同類

4、產(chǎn)品毛利率的變化情況；分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。分析程序綜合練習(xí)2:X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書,簽署銷售合同,結(jié)合庫(kù)存情況備貨,委托貨運(yùn)公司送貨,安裝驗(yàn)收,根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)架構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下(金額單位：萬(wàn)元)資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2002

5、年度(未審數(shù))2001年度(審定數(shù))一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9184553599主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4056減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6575（13）加：投資收益補(bǔ)貼收入980營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300四、利潤(rùn)總額7395（163）減：所得稅(稅率33%)800 五、凈利潤(rùn)6595（163）資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1780075662760067

6、6437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845【要求】為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不要求列示分析過(guò)程)【參考答案】要求(1)：在實(shí)施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.08(或是發(fā)生了較大變化)，而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年相比并未發(fā)生重大變化。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35(或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高)，而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了26.99%(或是大幅下降)。補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例(為10.82%)與33%的所得稅稅率存在較大差異。在實(shí)施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)