高級財務會計(第二章).ppt

1、2020/12/17,高級財務會計,1,第二章 合并財務報表（上,第一節(jié) 合并財務報表的含義 第二節(jié) 合并范圍 第三節(jié) 合并財務報表的編制原則與程序 第四節(jié) 股權取得日合并報表的編制,2020/12/17,高級財務會計,2,一、合并財務報表的概念及特點 （一）合并財務報表的定義 （二）合并財務報表的特點,第一節(jié) 合并財務報表含義,2020/12/17,高級財務會計,3,一、合并財務報表的概念及特點 （一）合并財務報表的定義,合并財務報表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量情況的財務報表,2020/12/17,高級財務會計,4,一、合并財務報表的概念及

2、特點 （二）合并財務報表的特點,合并財務報表與單獨財務報表相比 合并財務報表與匯總財務報表相比,反映的對象不同 編制主體不同 編制基礎不同 編制方法不同,編制目的不同 編制主體不同 確定編報范圍的依據(jù)不同 編制方法不同,2020/12/17,高級財務會計,5,二、合并會計報表與投資的關系,短期投資情況下不需要編制合并報表 長期債權投資情況下不需要編制合并報表 長期股權投資是編制合并報表的前提條件，但是編制合并報表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關系,2020/12/17,高級財務會計,6,三、合并會計報表與合并方式的關系,一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并,不存在編

3、制合并報表的問題,不存在編制合并報表的問題,既編制股權取得日的合并報表， 也編制股權取得日后各期的合并報表,2020/12/17,高級財務會計,7,四、合并會計報表的種類,一）按編制時間及目的不同進行的分類 （二）按反映的具體內(nèi)容不同進行的分類,股權取得日的合并報表 股權取得日后的合并報表,合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并所有者權益變動表 合并現(xiàn)金流量表,2020/12/17,高級財務會計,8,第二節(jié) 合并范圍,合并范圍,含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義： 完善合并會計的理論體系 避免實務中的主觀隨意性 提高合并報表信息相關性,確定基礎： 控制,具體界定： 母公司的全

4、部子公司,重點問題如下,2020/12/17,高級財務會計,9,一、“控制”的含義及其認定 （一）“控制”的含義,定義： 控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利,決策權 獲益權,兩層含義,2020/12/17,高級財務會計,10,一、“控制”的含義及其認定 （二）“控制”的認定,原則：實質(zhì)重于形式 具體認定,投資方能夠控制被投資方的情形 投資方持有被投資方半數(shù)以上股權但卻不能控制被投資方的情形 （4個情況,擁有被投資方半數(shù)以上表決權 擁有被投資方半數(shù)以下股權，但實質(zhì)上擁有多數(shù)表決權（4個條件,2020/12/17,高級財務會計,11,二、母公司與子

5、公司 （一）“母公司”、“子公司”的含義 （二）全部子公司都要納入母公司的合并范圍,甲公司,投資并控制,乙公司,如果,則,母公司,子公司,無論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍） 無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并） 母公司所控制的特殊目的實體，也要被納入合并范圍,2020/12/17,高級財務會計,12,第三節(jié) 合并會計報表的編制原則與程序,一、合并報表的編制原則 二、編制合并報表的基礎工作 三、合并報表的編制步驟,2020/12/17,高級財務會計,13,一）以單獨報表為基礎 （二）一體性原則 （三）重要性原則,一、合并報表的編制原則,2020/12/17,高級財務會計,

6、14,一）統(tǒng)一會計政策 （二）統(tǒng)一會計期間 （三）提供必備資料,二、編制合并報表的基礎工作,注意,還要將母公司單獨報表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權益法進行調(diào)整。 也可以將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行,2020/12/17,高級財務會計,15,三、合并會計報表的編制程序,計算合并數(shù),開設工作底稿,將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,編制調(diào)整與抵銷分錄,加計合計數(shù),將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報表,2020/12/17,高級財務會計,16,第四節(jié) 股權取得日合并報表的編制,一、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表 二、非同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表,2020/12/17,高級財務會

7、計,17,一、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表,一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財務報表？ （二）應該編制哪些合并財務報表？ （三）合并日合并財務報表應注意什么問題,2020/12/17,高級財務會計,18,一）需要編制合并財務報表的情況,如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并財務報表,也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務報表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財務報表,2020/12/17,高級財務會計,19,二）應該編制的合并財務報表種類,合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表

8、及合并現(xiàn)金流量表,怎么編制,注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報表也要編因為：將企業(yè)合并視為權益之聯(lián)合,2020/12/17,高級財務會計,20,三）合并日合并財務報表應注意的問題,在編制合并資產(chǎn)負債表時： 被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應按其賬面價值計量； 如果被合并方采用的會計政策與合并方不一致，應按照合并方才用的會計政策進行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量,結(jié)論： 應對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并,2020/12/17,高級財務會計,21,抵銷分錄,借：股本 子公司報告價值 資本公積 子公司報告價值 留存收益 子公司報告價值 貸：長期股權投資 母公司對子公

9、司投資報告價值 少數(shù)股東權益 子公司股東權益于少數(shù)股東持股比例之乘積,調(diào)整分錄,借：資本公積 子公司留存收益報告價值與母公司持股比例之乘積 貸：盈余公積 子公司報告價值與母公司持股比例之乘積 未分配利潤 子公司報告價值與母公司持股比例之乘積,2020/12/17,高級財務會計,22,合并利潤表 應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況； 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映,三）合并日合并財務報表應注意的問題,2020/12/17,高級財務會計,23,合并現(xiàn)金流量表： 應當包括參與合并各方自合

10、并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況,三）合并日合并財務報表應注意的問題,2020/12/17,高級財務會計,24,二、非同一控制下企業(yè)合并股權取得日的合并報表,一）什么情況下母公司應當編制購買日的合并財務報表,二）需要編制哪些合并報表,三）編制要點,2020/12/17,高級財務會計,25,一）需要編制合并財務報表的情況,如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并財務報表,也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務報表，只有控股合并的情況下，才需要編制購買日的合并財務報表,2020/12/17,高級財務會計,26,

11、二）需要編制哪些合并報表,只編制購買日的合并資產(chǎn)負債表,為什么不需要編制購買日的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表,2020/12/17,高級財務會計,27,三）購買日合并資產(chǎn)負債表的編制要點,被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值列示 合并商譽的列報 留存收益的調(diào)整,注意：合并商譽與合并價差的區(qū)別,母公司合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理,體現(xiàn)實體理念的要求,2020/12/17,高級財務會計,28,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬,購買方支付的合并對價 550萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽30萬,合并價差50萬,合并商譽與合并價差比較,

12、假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,例21：購買方購買被購買方100股權,2020/12/17,高級財務會計,29,兩者產(chǎn)生的原因不同 兩者的計量基礎不同 兩者包括的內(nèi)容不同,合并商譽與合并價差兩者比較,2020/12/17,高級財務會計,30,兩者的產(chǎn)生原因比較,合并商譽主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力,合并價差主要與以下因素有關,被并方以往采用的資產(chǎn)計價方法 被并方存在未入賬商譽及其他無形資產(chǎn) 并購中的競爭因素 物價因素及科技水平導致的被并方凈資產(chǎn)公允價 值與賬面價值之差,2020/12/17,高級財務會計,31,兩者的計量基礎比較,合并商譽以被并方凈資產(chǎn)公允價值為基礎,合并價差以被并方可辨認凈資產(chǎn)

13、的賬面價值為基礎,2020/12/17,高級財務會計,32,兩者包括的內(nèi)容比較,合并商譽包括股權投資成本與 所購并凈資產(chǎn)公允價值之差,合并價差主要包括,合并中確認的合并商譽 股權合并中被并方凈資產(chǎn)公允價值與賬面 價值之差 債權合并中的價差,2020/12/17,高級財務會計,33,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 存貨等 商譽 貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值,子公司股東權益期末賬面價值,長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分,差額,表例2-1 新準則下合并日合并財務報表工作底稿（簡,項目,單獨報表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn)

14、,長期股權投資,商譽,負債,股東權益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,500,550,20,500,1 420,0,30,900,1 050,30,2020/12/17,34,高級財務會計,2020/12/17,高級財務會計,35,例22： 購買方支付450萬元取得被購買方80的股權。即,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬,購買方取得80股權所付對價 450萬,則,2020/12/17,高級財務會計,36,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 存貨等 商譽 貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值 少數(shù)股東權益,子公司股東權益期末賬面價值,長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分,差額,子公司股東權益期末公允價值少數(shù)股權比例,表例22 現(xiàn)行準則的規(guī)定 (合并商譽不包括應歸屬于少數(shù)股東的部分,項目,單獨報表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權投資,商譽,負債,股東權益,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,500,450,104,500,1 420,0,34,900,1 050,少數(shù)股東權益,20,104,34,2020/12/17,37,高級財務會計,2