第3章-發(fā)票代理實務

第三章發(fā)票代理實務,稅務代理實務TaxAgentPractice,發(fā)票領購代理實務發(fā)票的開具原則發(fā)票審查代理實務,內(nèi)容提要,能力目標,教學方法,掌握發(fā)票的種類和使用范圍掌握代理發(fā)票領購規(guī)程及操作要點掌握代理發(fā)票審查的內(nèi)容及方法,啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法,教學時間,教學重點,理論教學4學時,發(fā)票領購的操作規(guī)程自制發(fā)票管理規(guī)程,教學難點,自制發(fā)票管理規(guī)程,案例分析,某餐廳按規(guī)定開業(yè)了，但是老板不懂會計，于是聘請了某稅務師事務所的趙某代為記帳?？紤]到營業(yè)過程中經(jīng)常有顧客要發(fā)票，趙某決定盡快去稅務部門領購發(fā)票。,趙某能否代餐廳領購發(fā)票？應該如何領購發(fā)票？,第一節(jié)發(fā)票領購代理實務,第三章發(fā)票代理實務,一切單位和個人在購銷商品、提供或接受勞務服務以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明,發(fā)票,發(fā)票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍劃分流轉稅征稅范圍的劃分有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進行的分類。有形動產(chǎn)流動資產(chǎn)；不動產(chǎn)固定資產(chǎn),發(fā)票的種類與使用范圍（熟悉）,第三章發(fā)票代理實務,增值稅、營業(yè)稅的關系,結論（1）增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務局管理（2）營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理（3）如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。,發(fā)票的種類與使用范圍（熟悉）,第三章發(fā)票代理實務,案例分析,【多選題】（2009年修改）下列普通或專用發(fā)票，應到地方稅務局領購的有（）。A.商品房銷售專用發(fā)票B.機動車專項修理專用發(fā)票C.廣告業(yè)發(fā)票D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票E.建筑安裝業(yè)發(fā)票,正確答案AE答案解析機動車專項修理專用發(fā)票、廣告業(yè)發(fā)票和商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票應到國稅局領購。,增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人不得領購開具增值稅專用發(fā)票的情形1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。2.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。,增值稅專用發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,增值稅專用發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,5.一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形（容易出選擇題）（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售舊貨；（4）向消費者個人銷售應稅項目或應稅勞務。,增值稅專用發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,6.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。原因：取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”。一般納稅人不得領購開具增值稅專用發(fā)票的情形7.隨著營改增的進行，國家稅務總局啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。試點納稅人提供貨物運輸服務時，可以開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。,增值稅專用發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,案例分析,【單選題】增值稅一般納稅人在（）情形下，可以開具增值稅專用發(fā)票。A.某商場零售服裝B.某酒廠銷售2009年1月5日購進的、作為固定資產(chǎn)管理的釀酒設備C.某服裝公司銷售作為固定資產(chǎn)管理的汽車，該汽車于2003年5月購入D.某手機生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的、接送職工上下班的班車,正確答案B答案解析,（1）主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票（2）2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票,普通發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,1.國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。2.經(jīng)國家稅務總局或者省、市、自治區(qū)稅務機關批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。網(wǎng)絡發(fā)票（2014年新增）符合國家稅務總局統(tǒng)一標準并通過國家稅務總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。,專業(yè)發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的種類,案例分析,【單選題】下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是（）。A.廢舊物資收購發(fā)票B.增值稅專用發(fā)票C.國有電信企業(yè)的電報收據(jù)D.產(chǎn)權交易專用發(fā)票,正確答案C答案解析,第三章發(fā)票代理實務,案例分析,【單選題】跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人需要領購發(fā)票的，應向經(jīng)營地稅務機關提供外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并（）。A.繳納納稅保證金B(yǎng).預繳稅款C.提供納稅擔保D.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本及稅務登記證副本,正確答案C答案解析,案例分析,【簡答題】（2007年，答案按稅法最新規(guī)定修改）工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托設計集成電路。高某歷時三個月完成所有設計任務，按原約定可向該企業(yè)收取設計費50000元。在向該企業(yè)要求支付報酬時，企業(yè)財務人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。要求：（1）高某應如何取得合法的票據(jù)?（2）高某在取得合法票據(jù)時應繳納哪些稅費?分別是多少?,案例分析,【答案解析】（1）高某應向當?shù)貒叶悇站稚暾埓_設計費發(fā)票（集成電路設計屬于信息技術服務中的電路設計及測試服務）因為依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。（2）高某在稅務機關為其代開設計費發(fā)票時，應當按信息技術服務計算繳納增值稅、城建稅及教育費附加，并按勞務報酬所得繳納個人所得稅。應繳納增值稅=50000/（1+3%）3%=1456.31（元）應繳納城建稅=1456.317%=101.94（元）應繳納教育費附加=1456.313%=43.69（元）應繳納個人所得稅：應納稅所得額=（50000/1.03-101.94-43.69）（1-20%）=38718.45（元）應納個人所得稅=38718.4530%-2000=9615.53（元）,第三章發(fā)票代理實務,凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省級稅務機關申請印有本單位名稱的發(fā)票。（一）發(fā)票的印制1.發(fā)票準印證由國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制，省級稅務機關核發(fā)。2.全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務總局確定，省級稅務機關可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國家稅務總局備案。發(fā)票防偽專用品應按規(guī)定專庫保管，次品、廢品應當在稅務機關監(jiān)督下集中銷毀。3.全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務總局規(guī)定。4.全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務機關確定。發(fā)票換版時，應當進行公告。5.監(jiān)制發(fā)票的稅務機關根據(jù)需要下達發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。6.印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應當按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應當及時銷毀。,發(fā)票代理印制與領購原則（修改）,第三章發(fā)票代理實務,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票的領購,1.發(fā)票的領購方式批量供應、交舊購新、驗舊購新2.保證人在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟組織。,案例分析,泰華大廈有限公司于2013年10月1日開業(yè)，主要開展下列業(yè)務：收購鮮活螃蟹、鮑魚、龍蝦等海產(chǎn)品，對外提供餐飲服務擁有客房1000套供客人居住使用娛樂項目有：卡拉OK歌舞廳、保齡球、臺球等洗刷車并提供修理修配汽車服務要求填寫發(fā)票領購申請審批表,第二節(jié)發(fā)票的開具原則,第三章發(fā)票代理實務,1.一般情況下，收款方應當向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：（1）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；（2）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。2.向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關確定。3.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。,發(fā)票的開具要求,第三章發(fā)票代理實務,4.發(fā)票的作廢（結合稅法）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢條件是指同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月（2）銷售方未抄稅并且未記賬（3）購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。,發(fā)票的開具要求,第三章發(fā)票代理實務,4.發(fā)票的作廢（結合稅法）開具紅字增值稅專用發(fā)票購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單的情形一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形不符合作廢條件的，或因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料,發(fā)票的開具要求,第三章發(fā)票代理實務,5.開具發(fā)票時應當使用中文；民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。6.發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。,發(fā)票的開具要求,案例分析,【單選題】（2007年，2001、2002年考過類似題目）下列項目中，應由付款方向收款方開具發(fā)票的是（）。A.商場向消費者個人零售商品B.小商品市場向經(jīng)銷商批發(fā)商品C.轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項D.收購單位向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品支付款項,正確答案D答案解析由付款方向收款方開具發(fā)票的情形：（1）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；（2）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。,第三章發(fā)票代理實務,1.發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。需要調出外縣（市）發(fā)票查驗時，應當提請該縣（市）稅務機關調取發(fā)票。2.用票單位和個人有權申請稅務機關對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。,發(fā)票的檢查,第三節(jié)發(fā)票審查代理實務,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票審查的基本方法,第三章發(fā)票代理實務,第三章發(fā)票代理實務,發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚姆ǘ酥局粡陌l(fā)票聯(lián)底紋、發(fā)票防偽專用紙等方面識別采用發(fā)票防偽鑒別儀器，識別是否為統(tǒng)一的防偽油墨對照光線審查增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，看是否為國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。用紫外線燈和發(fā)票鑒別議鑒別無色和有色防偽標志。,發(fā)票真?zhèn)伪鎰e法,第三章發(fā)票代理實務,1.對舊版作廢發(fā)票，應要求銷售方收回并重新開具增值稅專用發(fā)票；2.對未開具銷貨清單和未加蓋財務專用章的問題，應要求銷售方予以補正；否則應將已提取的進項稅額從增值稅應交稅費明細賬的貸方轉出，補繳增值稅；3.對于銷售邊角余料應到主管國稅局申請購買工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票，用以結算收入。,對發(fā)票管理中出現(xiàn)問題的處理措施,第三章發(fā)票代理實務,第三章發(fā)票代理實務,本章小結,發(fā)票領購代理實務發(fā)票填開的要求及操作要點發(fā)票審查代理實務,復習與思考,第三章發(fā)票代理實務,下列情形中，由付款方向收款方開具發(fā)票的是（）。A、商場向消費者個人零售商品時B、收購單位收購農(nóng)副產(chǎn)品時C、轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項時D、建筑施工企業(yè)支付設計院張某10000元設計費增值稅一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的（）可以開具增值稅專用發(fā)票。A、煙、酒B、食品C、勞保用服裝D、化妝品,第三章發(fā)票代理實務,稅務機關對外省來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人請領發(fā)票的，可要求其提供保證人，或交納（）元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。A、不超過10000B、10000C、不超過100000D、100000用票單位財務制度健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的，其統(tǒng)印發(fā)票領購的方式是（）。A、批量供應B、交舊購新C、驗舊購新D、A或C,第三章發(fā)票代理實務,在審查發(fā)票填開時，對銷售方為購買方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，要有稅務機關開具的（）作為依據(jù)A、進貨退出及索取折讓證明單B、外出經(jīng)營稅收管理證明單C、開具紅字專用發(fā)票證明單D、銷貨退回證明單發(fā)票的種類分為（）。A、增值稅專用發(fā)票B、專業(yè)發(fā)票C、行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D、專用發(fā)票,第三章發(fā)票代理實務,用票單位申請自制發(fā)票須符合的條件有（）。A、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所B、發(fā)票使用量較大C、發(fā)票管理制度健全D、財務核算準確、規(guī)范用票單位發(fā)生（）情形，不得開具增值稅專用發(fā)票。A、向消費者銷售貨物B、銷售免稅貨物C、向