會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第四章賬項(xiàng)調(diào)整與編制報(bào)表課件VIP

賬項(xiàng)調(diào)整與編制報(bào)表,第四章,1,PPT學(xué)習(xí)交流,1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),2.編制會計(jì)分錄,3.登記賬簿,4.調(diào)整前試算,5.編制調(diào)整分錄,6.調(diào)整后試算,7.編制會計(jì)報(bào)表,8.結(jié)賬,會計(jì)核算流程,2,PPT學(xué)習(xí)交流,會計(jì)記賬的兩個(gè)時(shí)間基礎(chǔ)：,1.收付實(shí)現(xiàn)制：(1)定義：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。將收入與費(fèi)用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為緊密聯(lián)系。(2)優(yōu)缺點(diǎn)：采用收付實(shí)現(xiàn)制不須對賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，但利潤核算不準(zhǔn)確。(3)適用性：賬務(wù)簡單的小型零售企業(yè)。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制：(1)定義：以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。即凡是一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。(2)表現(xiàn)：在日常經(jīng)濟(jì)活動中，現(xiàn)金收支常與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不同步，從而產(chǎn)生預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會計(jì)項(xiàng)目。,4,PPT學(xué)習(xí)交流,(3)優(yōu)缺點(diǎn)：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期的收入和費(fèi)用，由于以應(yīng)否歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間存在合理的配比關(guān)系，所以用以計(jì)算的本期盈虧就比較正確、合理。賬務(wù)處理較為復(fù)雜。(4)較為合理的做法期末調(diào)整,5,PPT學(xué)習(xí)交流,賬項(xiàng)調(diào)整,期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性：用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)看，賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用。有些收入款雖在本期收到，但不應(yīng)歸屬本期，有些收入雖應(yīng)計(jì)入本期，卻未收到。有些費(fèi)用雖在本期付款入賬，卻不歸屬于本期。有些雖在本期未付，卻應(yīng)歸本期。所以，在期末結(jié)賬前，必須對賬簿里已記的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,每個(gè)會計(jì)期的期末，將按權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。,7,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)的類別,8,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的共同特征,9,PPT學(xué)習(xí)交流,預(yù)收、預(yù)付項(xiàng)目的共同特征,10,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入,含義：應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入。指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和其他合同收入。會計(jì)處理：會計(jì)期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。資產(chǎn)增加，收入增加。,11,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用,含義：應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入賬也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入賬，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。會計(jì)處理：會計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入賬的費(fèi)用調(diào)整入賬。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,預(yù)收收入的確認(rèn),含義：所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。會計(jì)處理:期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷售收入。,13,PPT學(xué)習(xí)交流,預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)?含義：預(yù)付費(fèi)用是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會計(jì)年度的，屬于資本性支出，一般計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,會計(jì)處理：對于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性支出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。特例：企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬于后一類型中的特例，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。,15,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)舉例,（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元款項(xiàng)未付。所提供存貨的成本為15000元。,假設(shè)某公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：,提示：10月份簽訂合同時(shí)，因?yàn)闆]有導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)要素發(fā)生變動，因此不需作任何會計(jì)記錄。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)舉例,（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了借：現(xiàn)金100000貸：長期借款100000的分錄。年末需調(diào)整,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33,貸：其他應(yīng)付款833.33,調(diào)整分錄為：,1000000.052/12=833.33,17,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)舉例,（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品（成本為12000元）并取得收取貨款的權(quán)利，公司11月份已經(jīng)做了分錄。借：現(xiàn)金20000貸：預(yù)收貨款20000,調(diào)整分錄為：,18,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)舉例,（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤銷。,調(diào)整分錄為：,30006500,19,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整事項(xiàng)舉例,（調(diào)5）該公司總經(jīng)理的汽車價(jià)值150000元預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。,調(diào)整分錄為：,借：管理費(fèi)用2375,貸：累計(jì)折舊2375,知識點(diǎn)：累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是要通過累計(jì)折舊賬戶反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。,(150000-7500)/5/12=2375,20,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)整后試算,編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入賬，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。,21,PPT學(xué)習(xí)交流,公司調(diào)整后試算平衡表,22,PPT學(xué)習(xí)交流,編制會計(jì)報(bào)表,期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入賬且賬務(wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。,23,PPT學(xué)習(xí)交流,基本會計(jì)報(bào)表,現(xiàn)金流量表,利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營活動成果的報(bào)表。它是動態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動態(tài)報(bào)表。,資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表,24,PPT學(xué)習(xí)交流,編制會計(jì)報(bào)表,在編制會計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,編制會計(jì)報(bào)表的工作底表,26,PPT學(xué)習(xí)交流,編制會計(jì)報(bào)表,這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細(xì)的利潤表及其編制將在后面的章節(jié)討論。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,編制會計(jì)報(bào)表,這僅僅是一張簡化的資產(chǎn)負(fù)債表，詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債表及其編制方法將在后面的章節(jié)討論。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,會計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬,29,PPT學(xué)習(xí)交流,知識點(diǎn)：永久性賬戶與臨時(shí)賬戶,永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會計(jì)期間的賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都是永久性賬戶。臨時(shí)賬戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個(gè)會計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,結(jié)賬,結(jié)賬，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：對實(shí)賬戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)期間；作為下一個(gè)會計(jì)期的期初余額；對所有的臨時(shí)賬戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)賬分錄。,31,PPT學(xué)習(xí)交流,結(jié)賬,期末具體的結(jié)賬程序如下：將所有的收入類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶