外幣報表折算_免費下載.doc

跨國公司在編制合并報表時，應(yīng)如何進行外幣報表折算，目前尚未形成一致公認的理論和方法，有四種方法可供選擇：現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、時間量度法。 一、現(xiàn)行匯率法 （一）定義：對所有資產(chǎn)負債項目都按編報日的現(xiàn)行匯率折算的一種外幣報表折算方法。 （二）折算特點： 1、對資產(chǎn)負債表的折算： 所有外幣資產(chǎn)負債項目都按現(xiàn)行匯率折算， 投入資本按資本投入時的歷史匯率折算 留存收益的折算金額從已經(jīng)折算的收益和留存收益表中取得 折算差額作為累計折算調(diào)整額單獨反映。 2、對收益表的折算：所有收入和費用項目都按平均匯率折算。 （三）優(yōu)缺點及其評價 操作簡便；能保持原外幣報表各項目之間的比例關(guān)系不變； 折算匯率的選擇不合理。 在歷史成本計量模式下，以現(xiàn)行匯率來折算一項歷史成本金額，得出的結(jié)果既不是歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，而是以外幣表示的資產(chǎn)歷史成本與編報日的現(xiàn)行匯率兩個不同時點數(shù)字的乘積 可以從另外一個角度來解釋現(xiàn)行匯率法。 現(xiàn)行匯率法是以子公司的凈資產(chǎn)為基準來衡量（反映）匯率變動的影響。 因為采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表，外幣資產(chǎn)負債的所有項目都是乘上一個常數(shù)，只有投入資本例外。所以折算差額反映的是母公司對子公司的投資凈額受匯率變動的影響程度。 正因為此，在現(xiàn)行匯率法下，才要求在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益中，以獨立的項目列示折算調(diào)整額，而不轉(zhuǎn)入留存收益中 二、流動與非流動項目法 （一）定義：以資產(chǎn)負債項目的流動與非流動性質(zhì)作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報表折算方法。 （二）折算特點： 1、對資產(chǎn)負債表的折算： 流動資產(chǎn)負債項目按現(xiàn)行匯率折算， 非流動資產(chǎn)負債項目按歷史匯率折算 投入資本按資本投入時的歷史匯率折算 留存收益的折算金額為軋算的平衡數(shù) 2、對收益表的折算：。 固定資產(chǎn)折舊費和長期資產(chǎn)攤銷費按取得有關(guān)資產(chǎn)時日的歷史匯率折算 其他收入和費用都用項目都按平均匯率折算 （三）優(yōu)缺點 操作相對麻煩 只能部分保持原外幣報表項目的比例關(guān)系不變。 折算匯率選擇不合理。 三、貨幣性與非貨幣性項目法 （一）定義：以資產(chǎn)負債項目的貨幣性質(zhì)與非貨幣性質(zhì)作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報表折算方法。 （二）貨幣性項目 1、貨幣性項目指現(xiàn)金以及按照既定貨幣金額計量的價格今后不再變動的項目， 現(xiàn)金屬于貨幣性項目；按照某種指定的貨幣金額計量后，金額就固定不變的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款也都屬于貨幣性項目。 其中現(xiàn)金、應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；應(yīng)付賬款則屬于貨幣性負債 貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金以及以貨幣形態(tài)存在的金額固定的長短期債權(quán)。屬于貨幣性資產(chǎn)項目的還有將按固定金額收取本息的短期和長期投資 貨幣性負債指以貨幣形態(tài)存在的金額固定的長短期債務(wù)。屬于貨幣性負債項目的還有（未來）將按固定金額還本付息的應(yīng)付公司債、借款等 另外，收取的股利也屬于貨幣性項目。 如果將貨幣性項目的概念用于外幣折算會計中可得出相應(yīng)的定義： 貨幣性項目指現(xiàn)金以及按外幣金額計量的價格今后不再變動的項目。 2、貨幣性項目的特點 據(jù)此可概括貨幣性項目的兩個特點：貨幣性項目的外幣金額是固定不變的；本國貨幣金額將會隨匯率變動而變動，也就是說貨幣性項目會承受匯率變動的影響。 所以，貨幣性項目在子公司資產(chǎn)負債表的外幣余額應(yīng)按期末的現(xiàn)行匯率折算為本國貨幣等值。 （三）非貨幣性項目 1、非貨幣性項目按照既定貨幣金額計量的價格今后可能變動的項目。 如存貨、預(yù)付費用（對未來服務(wù)的要求權(quán)）、廠房設(shè)備、無形資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)項目。遞延收入和其他表現(xiàn)為在未來提供商品或勞務(wù)的責任都是非貨幣性負債項目。普通股權(quán)益是非貨幣性項目。（以上摘自成圣樹主編會計審計大辭典） 同樣如果把非貨幣性項目概念用在外幣折算會計中，可得出相應(yīng)的定義： 非貨幣性項目指按外幣金額計量的價格今后可能變動的項目。 2、非貨幣性項目的特點 非貨幣性項目的特點是：外幣金額不是固定不變的；而本國貨幣金額則可不變，它不會隨外匯匯率的變動而變動。 例：美國某跨國公司的國外子公司進口原材料鋼板，年初進口時價值即成本為30000美元，當時的匯率為USD0.6/LC1,則當?shù)刎泿艦?0000，年末當?shù)刎泿刨H值，匯率變?yōu)閁SD0.5/LC1，同樣是價值30000美元的鋼板，用當?shù)刎泿庞媰r的成本則上漲到60000. 此例說明非貨幣性項目存貨的當?shù)刎泿沤痤~不是固定不變的，而是隨著當?shù)刎泿刨H值（即匯率下跌），進口物價上漲而升高。但是本例存貨的本國貨幣金額則沒有變，它不會因子公司所在國當?shù)刎泿诺馁H值（匯率變動）而變動 所以，在將子公司用當?shù)刎泿庞嬃康姆秦泿判皂椖拷痤~折算為母公司本國貨幣金額時應(yīng)采用歷史匯率。 上例中年初50000當?shù)刎泿诺拇尕?，在按取得日USD0.6/LC1的匯率折算為本國貨幣美元后，就與今后的匯率變動脫鉤了，也就是說，日后外匯匯率的變動與非貨幣性項目的本國貨幣金額無關(guān)。 因此，非貨幣性項目是不會承受匯率變動的風險的。 (四)貨幣性與非貨幣性項目法折算特點 1、對資產(chǎn)負債表的折算： 貨幣性資產(chǎn)負債項目按現(xiàn)行匯率折算， 非貨幣性資產(chǎn)負債項目按歷史匯率折算 投入資本按資本投入時的歷史匯率折算 留存收益的折算金額為軋算的平衡數(shù) 2、對收益表的折算：。 固定資產(chǎn)折舊費和長期資產(chǎn)攤銷費按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率折算 銷貨成本不能按某一個固定匯率折算。而是要在對年初存貨、本年購貨、年末存貨按不同的適用匯率折算后，再根據(jù)公式計算： 銷貨成本折算金額=年初存貨折算金額+本年購貨折算金額-年末存貨折算金額 其他收入和費用都用項目都按平均匯率折算 在區(qū)分貨幣性和非貨幣性項目法下，存貨將按歷史匯率折算，由于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁，因此，對于年末存貨和年初存貨要逐項追溯其購入時的歷史匯率是難以做到的，只能用平均匯率代替，并且還需與存貨發(fā)出的計價方法相聯(lián)系： 若存貨發(fā)出計價采用加權(quán)平均法，則可采用全年的平均匯率折算年末存貨； 若存貨發(fā)出計價采用先進先出法，則可采用接近年末的若干月份的平均匯率折算年末存貨； 若存貨發(fā)出計價采用后進先出法，則采用接近年初的若干月份的平均匯率折算年末存貨 。 （五）優(yōu)缺點及其評價、 操作相對麻煩 只能部分保持原外幣報表項目的比例關(guān)系不變。 折算匯率選擇相對合理。 貨幣性與非貨幣性項目法比較恰當?shù)姆治隽藚R率變動對資產(chǎn)和負債項目的影響，（即對貨幣性資產(chǎn)負債項目有影響，而對非貨幣性資產(chǎn)性項目則無影響。）因此，比流動與非流動項目法合理。 但該法仍然沒有跳出對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目進行分類組合的框框，未觸及到實質(zhì)問題 外幣報表折算問題的實質(zhì)，不是項目的分類特性，而是項目的會計計量屬性 因為，決定資產(chǎn)和負債項目在報表中如何分類的特性，不一定與選用適當?shù)恼鬯銋R率有關(guān) 決定各資產(chǎn)負債項目折算匯率的應(yīng)該是相關(guān)資產(chǎn)負債項目的計量屬性 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法，是以純歷史成本計量屬性為前提的，它只適用于純歷史成本計量模式 。 在非“純”的歷史成本的計量模式下，根據(jù)區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目來選擇折算匯率，就不可能得出合理的結(jié)果。 例如，存貨有按歷史成本計量的，也有按市價計量的，對按市價計量的存貨采用歷史匯率折算，顯然就不合理了。 四、時間量度法（時態(tài)法） （一）定義：以資產(chǎn)負債項目的的計量屬性作為選擇折算匯率依據(jù)的一種方法。 時態(tài)法是針對貨幣與非貨幣性項目法的缺陷，由美國會計學家L.洛倫森提出來的，他從會計計量理論的角度進一步推導出外幣報表折算的全面原則，即時態(tài)原則。 （二）外幣報表的時態(tài)原則 1、時態(tài)原則：外幣報表折算不應(yīng)改變項目的計量屬性（會計基礎(chǔ)），而僅僅是改變項目計量的貨幣單位（改用本國貨幣計量）。 2、計量屬性分析 根據(jù)時態(tài)原則，可以對資產(chǎn)負債項目的計量屬性進行具體分析： 貨幣性項目計量屬性： 無論是歷史成本計量模式還是現(xiàn)行成本計量模式，現(xiàn)金總是按資產(chǎn)負債表編報日持有的貨幣金額計量的； 應(yīng)收款和應(yīng)付款是按編報日可望在未來收回或償付的貨幣金額計量的。 非貨幣性項目計量屬性： 在歷史成本計量屬性下，是按資產(chǎn)取得日或負債承擔時日的貨幣價格計量的； 在現(xiàn)行成本計量屬性下，是按編報日的市價（重置價格或可變現(xiàn)凈值）計量的。 3、遵循時態(tài)原則的折算匯率選擇標準 應(yīng)選擇資產(chǎn)負債各個項目計量時日對應(yīng)的實際匯率，這樣才能保證各資產(chǎn)負債項目的計量屬性不變。簡言之，什么時候計量的，就按什么時候的匯率折算。 （三）時態(tài)法的折算特點 1、對資產(chǎn)負債表的折算： 貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算， 按歷史成本計量的非貨幣性項目按歷史匯率折算； 按現(xiàn)行成本計量的非貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算。 投入資本按資本投入時的歷史匯率折算 留存收益的折算金額為倒擠的平衡數(shù) 2、對收益表的折算：。 固定資產(chǎn)折舊費和長期資產(chǎn)攤銷費按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率折算 銷貨成本要在對年初存貨、本年購貨、年末存貨按不同的適用匯率折算后，再根據(jù)公式計算：銷貨成本折算金額=年初存貨折算金額+本年購貨折算金額-年末存貨折算金額 其他收入和費用項目都按平均匯率折算 在所有資產(chǎn)負債表項目和收益表項目的折算過程中，形成的折算差額都作為折算損益計入當年損益。 （四）優(yōu)缺點及其評價 操作麻煩 不能保持原外幣報表項目的比例關(guān)系不變。 折算匯率選擇非常合理。 時態(tài)法是以資產(chǎn)負債項目的計量屬性（計量基礎(chǔ)）作為選擇折算匯率的依據(jù)，較之貨幣與非貨幣性項目法更合理，在匯率的選用上，具有較強的理論依據(jù)。體現(xiàn)了外幣報表折算和外幣交易折算在方法上的一致性，遵循的都是時態(tài)原則。 外幣報表折算差額 =（受匯率變動影響的資產(chǎn)受匯率變動影響的負債）（現(xiàn)行匯率歷史匯率） 一、現(xiàn)行匯率法 例1： 某國外子公司用當?shù)刎泿啪幹频膱蟊?，需折算為美元報表，設(shè)有關(guān)匯率為： 2007年12月31日匯率 0.64/LC1 2006年12月31日匯率 0.60/LC1 2007年度平均匯率 0.62/LC1 當年股利支付日匯率 0.63/LC1 股票發(fā)行日匯率 0.70/LC1 另設(shè)： 2006年12月31日留存收益的折算金額為21200。要求用現(xiàn)行匯率法折算。資產(chǎn)負債表06年12月31日（LC)07年12月31日（LC）現(xiàn)金2800038000應(yīng)收賬款4000028000存貨（按成本）2400030000 （按市價）1200014000固定資產(chǎn)凈額404000364000 資產(chǎn)合計508000474000應(yīng)付賬款9200096000長期借款160000120000實收資本200000200000留存收益5600058000 07年度收益和留存收益表（LC）銷貨400000銷貨成本238000折舊費40000其他費用55200稅前收益66800所得稅18800凈收益48000年初留存收益56000已付股利46000年末留存收益58000 07年度收益和留存收益表（LC）折算匯率美元銷貨4000000.62248000銷貨成本2380000,62147560折舊費400000,6224800其他費用552000.6234224稅前收益6680041416所得稅188000.6211656凈收益4800029760年初留存收益5600021200已付股利460000.6328980年末留存收益5800021980資產(chǎn)負債表07年12月31日（LC）折算匯率美元現(xiàn)金380000.6424320應(yīng)收賬款280000.6417920存貨（按成本）300000.6419200（按市價）140000.648960固定資產(chǎn)凈額 3640000.64232960資產(chǎn)合計474000303360應(yīng)付賬款 960000.6461440長期借款1200000.6476800實收資本2000000.70140000留存收益5800021980權(quán)益合計474000303360累計折算調(diào)整額3140（軋算） 附：若截止到2006年12月31日累計折算調(diào)整額為負7600美元，要求，計算2007年度折算調(diào)整額。 2007年度折算調(diào)整額3140 （-7600）10740美元 二、時間量度法（時態(tài)法） 例2：某國外子公司用當?shù)刎泿啪幹频膱蟊?，需折算為美元報表，設(shè)有關(guān)匯率為：（在上例的基礎(chǔ)上補充了三個匯率） 2007年12月31日匯率 0.64/LC1 2006年12月31日匯率 0.60/LC1 2007年度平均匯率 0.62/LC1 當年股利支付日匯率 0.63/LC1 股票發(fā)行日匯率 0.70/LC1 2007年11、12月平均匯率 0.625/LC1 2006年11、12月平均匯率 0.59/LC1 固定資產(chǎn)取得日匯率 0.76/LC1 另設(shè)： 2007年度該子公司購貨金額為LC246000，該子公司對存貨發(fā)出計價采用先進先出法，且年末存貨大致是11、12兩個月內(nèi)購入的。 2006年末留存收益的折算金額為78000 要求：用時態(tài)法折算資產(chǎn)負債表07年12月31日（LC）折算匯率美元現(xiàn)金380000.6424320應(yīng)收賬款280000.6417920存貨（按成本） 300000.62518750 （按市價）140000.648960固定資產(chǎn)凈額3640000.76276640 資產(chǎn)合計474000346590應(yīng)付賬款960000.6461440長期借款1200000.6476800實收資本2000000.70140000留存收益 5800068350（軋算） 權(quán)益合計47400034659007年度收益和留存收益表（LC）折算匯率美元銷貨4000000.62248000銷貨成本238000用公式計算146170 / 146260折舊費400000.7630400其他費用552000.6234224折算損益6220 / 6130稅前收益6680030986（倒算）所得稅188000.6211656凈收益4800019330（倒算）年初留存收益5600078000（已知）已付股利460000.6328980年末留存收益5800068350（轉(zhuǎn)入） 附：銷貨成本折算金額的計算過程 銷貨成本折算金額年初存貨折算金額本年購貨折算金額年末存貨折算金額 （240000.59120000.60）2460000.62（300000.625140000.64） 2136015252027710 146170 或 銷貨成本折算金額年初存貨折算金額本年購貨折算金額年末存貨折算金額 （240000.59120000.59）2460000.62（300000.625140000.625） 2124015252027500 146260例3：上例如不直接給出年初留存收益的折算金額78000美元，則可以通過折算上年末資產(chǎn)負債表求得資產(chǎn)負債表06年12月31日（LC）匯率折算額07年12月31日（LC）現(xiàn)金280000.601680038000應(yīng)收賬款400000.602400028000存貨（按成本）240000.591416030000 （按市價）120000.60720014000固定資產(chǎn)凈額4040000.76307040364000 資產(chǎn)合計508000369200474000應(yīng)付賬款920000.605520096000長期借款1600000.6096000120000實收資本2000000.70140000200000留存收益560007800058000 權(quán)益合計508000474000 例4：改動例2已知條件 1）不說明存貨發(fā)出計價方法，刪去06年、07年11、12月平均匯率， 2）資產(chǎn)負債表中06年、07年的年末存貨全部按市價計量， 3）2006年12月31日留存收益的折算金額不直接給出。 其他條件相同，即： 2007年12月31日匯率 0.64/LC1 2006年12月31日匯率 0.60/LC1 2007年度平均匯率 0.62/LC1 當年股利支付日匯率 0.63/LC1 股票發(fā)行日匯率 0.70/LC1 固定資產(chǎn)取得日匯率 0.76/LC1 本年度購貨金額LC246000， 要求：1）折算成美元報表。 2）計算改動后的銷貨成本折算金額。資產(chǎn)負債表06年12月31日（LC）07年12月31日（LC）現(xiàn)金28000 0.6 1680038000 0.64 24320應(yīng)收賬款40000 0.6 2400028000 0.64 17920存貨（按成本） （按市價）36000 0.6 2160044000 0.64 28160固定資產(chǎn)凈額404000 0.76 307040364000 0.76 276640 資產(chǎn)合計508000 369440474000 347040 應(yīng)付賬款92000 0.6 5520096000 0.64 61440長期借款160000 0.6 96000120000 0.64 76800實收資本200000 0.7 140000200000 0.70 140000留存收益56000 7824058000 68800 權(quán)益合計50800047400007年度收益和留存收益表（LC）銷貨4000000.62 24800銷貨成本238000用公式計算 145960折舊費400000.76 30400其他費用552000.62 34224 折算損益 6220（倒擠） 稅前收益66800 31196（倒算）所得稅188000.62 11656 凈收益48000 19540（倒算） 年初留存收益56000 78240（轉(zhuǎn)入）已付股利460000.63 28980年末留存收益58000 68800（轉(zhuǎn)入） 銷貨成本折算金額360000.60 2460000.62440000.64 2160015252028160 145960 練習題： 已知某跨國公司國外子公司的外幣報表， 要求：用時態(tài)法折算 驗證折算損益 設(shè)2007年度購貨金額為LC625000，有關(guān)匯率： 2007年12月31日匯率 0.64/LC1 2006年12月31日匯率 0.60/LC1 2007年度平均匯率 0.62/LC1 當年股利支付日匯率 0.63/LC1 股票發(fā)行日匯率 0.70/LC1 固定資產(chǎn)取得日匯率 0.76/LC1資產(chǎn)負債表06年12月31日（LC）07年12月31日（LC）現(xiàn)金30000 50000應(yīng)收賬款130000100000存貨（按成本） （按市價）120000150000固定資產(chǎn)凈額900000800000 資產(chǎn)合計11800001100000應(yīng)付賬款210000240000長期借款250000100000實收