會計責任與審計責任的畢業(yè)論文.doc

會計責任與審計責任的畢業(yè)論文 隨著中國證券市場的進一步完善和成熟越來越多的投資人關注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素并以此作為是否投資的依據因此會計報表的性就成為投資者關注的重點 宇通客車虛減資產、負債各1.35億元河南華為會計師事務所為其出具了無保留意見的審計報告證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元華為會計師事務所上訴申辯自己不應承擔審計責任不應受到法律制裁并聲稱未發(fā)現錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳應由被審計單位承擔全部責任不管該案的判決結果如何從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責任與審計責任的認識上存在誤區(qū)其實審計責任不能替代會計責任同樣會計責任也不能替代、減免審計責任特別值得注意的是當注冊會計師審計失敗時會計責任與審計責任同在 一、存在的認識誤區(qū) （一）社會公眾的認識誤區(qū) 會計信息的編報日益復雜以及會計信息的常常失真導致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策如果會計報表里有重大錯報或漏報但注冊會計師在審計時未發(fā)現就肯定會給報表的使用者帶來損失此時會計報表的使用者往往將會計責任與審計責任混為一談并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質量的當然保證人注冊會計師即要承擔會計責任同時又要承擔審計責任從目前發(fā)生的訴訟案件來看會計報表的使用者都是控告注冊會計師而很少有控告造假的被審計單位 （二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū) 由于注冊會計師訴訟案件的增多注冊會計師總是過分強調被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任 （三）被審計單位管理當局的認識誤區(qū) 被審計單位管理當局認為會計報表經過審計出具了無保留意見的審計報告那就意味著會計報表經過了注冊會計師的確認一旦已審計過的會計報表被發(fā)現還存在重大錯報被審計單位管理當局常常以會計報表經過審計為借口來推卸自己應承擔的會計責任而追究注冊會計師的責任 二、存在認識誤區(qū)的原因 （一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任 會計和審計職業(yè)在目標上存在關聯性導致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責任與審計責任 審計與會計關系密切它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象區(qū)別在于會計強調收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據這兩者的基本目標一致即都是為使用者提供有價值的會計信息正是審計與會計目標的關聯性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任此外會計造假以后企業(yè)往往會陷入破產的境地會計報表使用者也難以追究其責任因此只有讓注冊會計師承擔全部責任 注冊會計師充分履行審計責任能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任注冊會計師充分履行其審計責任對在審計過程中發(fā)現的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調提請被審計單位調整和披露注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況形成不同的審計意見出具不同類型的審計報告這樣可以使被審計單位重視其會計責任幫助和促使其充分履行會計責任所以當審計責任未充分履行時會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任 注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任近年來隨著審計失敗案例的增加對注冊會計師懲罰力度的加大但對于造假的企業(yè)及相關責任人的處罰遠不及對注冊會計師的處罰力度讓會計信息的使用者產生了錯誤的認識以為會計造假只需注冊會計師承擔責任（二）注冊會計師未能充分履行審計責任 注冊會計師未能充分履行審計責任甚至參與造假導致審計失敗又不愿承擔審計責任而過分強調會計責任 一般情況下如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報就表明審計失敗了造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標準；部分注冊會計師的業(yè)務素質不高和業(yè)務能力不強由于會計造假的手段越來越隱蔽如果沒有足夠的審計經驗和判斷分析能力會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現；由于自身利益的驅動少數注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇因此注冊會計師及其所在的會計師事務所盡可能的推卸自身承擔的審計責任以逃脫法律的制裁 三、對策 （一）加大宣傳力度讓社會公眾理解會計責任與審計責任 注冊會計師行業(yè)管理部門應讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證當出現審計失敗時應正確認識會計責任與審計責任 注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力更多的承擔起宣傳與溝通的職責特別是對會計責任與審計責任的理解 注冊會計師行業(yè)應充分利用財經信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區(qū)別首先兩者的責任內容不同根據獨立審計準則的規(guī)定被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內部控制；保護資產的安全與完整；保證提交審計的會計資料的性、完整性與合法性審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責其次承擔責任的主體不同根據會計法的規(guī)定被審計單位的負責人是會計報表質量的保證人而審計責任的主體是會計師事務所和注冊會計師再次所適用的法律不同不充分履行會計責任編制虛假的會計信息按照會計法承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照注冊會計師法承擔法律責任無論管理當局的會計報表是否經過注冊會計師的審計會計報表的質量永遠由編制者負責當審計失敗出現時會計責任與審計責任同在 （二）完善相關法律 把會計責任與審計責任明確寫進注冊會計師法 （三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè) 1、堅持誠實守信恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則注冊會計師行業(yè)是市場經濟條件下信用體系的重要組成部分其生存的資本就是自身的誠信誠信具體體現為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則 2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務保持應有的職業(yè)謹慎雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧但近年來國內發(fā)生的一些重大審計案件大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告才能最大程度避免審計失敗 3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育提高其業(yè)務素質只有通過持續(xù)不斷的、系統、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力應當重視并加強后續(xù)教育學習規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求 4、當審計失敗案例發(fā)生時會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度同時也應加大對企業(yè)會計信息造假