注會稅法·劉穎習(xí)題班·第十二章企業(yè)所得稅法四.doc

【例題綜合題】某縣城一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度委托建筑公司承建一住宅樓小區(qū)，其中：80的建筑面積直接對外銷售，取得銷售收入8000萬元；其余部分暫時對外出租，按照租賃合同,本年度內(nèi)應(yīng)收取租金100萬元,實際取得租金收入70萬元（假設(shè)不考慮出租房產(chǎn)的折舊）。當(dāng)年發(fā)生的成本、費用有：（1）支付土地使用權(quán)價款2000萬元,取得土地使用權(quán)繳納相關(guān)稅費42萬元。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2500萬元。（3）發(fā)生管理費用900萬元（含業(yè)務(wù)招待費80萬元）。（4）銷售費用800萬元（含廣告費400萬元）。（5）財務(wù)費用均為利息費用支出，共計400萬元（包括罰息20萬元,利息費用能準(zhǔn)確按項目計算分攤并提供銀行證明）。當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的管理費用、銷售費用、利息費用在計算土地增值稅增值額時的扣除比例為4。（6）營業(yè)外支出100萬元，含政府部門處以的罰款20萬元。（7）房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年已預(yù)交了企業(yè)所得稅120萬元。根據(jù)上述資料計算：（1）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（2）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計數(shù)；（3）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的土地使用權(quán)金額和開發(fā)成本合計數(shù)；（4）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的開發(fā)費用；（5）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的稅金；（6）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除項目金額合計數(shù)；（7）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅；（8）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的管理費金額；（9）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的銷售費金額；（10）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用金額；（11）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（12）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)匯算清繳應(yīng)補繳（退）企業(yè)所得稅。（單位：萬元）【答案及解析】（1）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅=80005+1005=405（萬元）（2）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計數(shù)縣城的城建稅稅率是5%城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計數(shù)=405（5+3）= 32.4 （萬元）（3）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的土地使用權(quán)金額和開發(fā)成本合計數(shù)取得土地使用權(quán)支付金額=（2000+42）80=1633.6（萬元）開發(fā)成本=250080=2000 （萬元）兩項合計扣除=1633.6+2000=3633.6（萬元）注意按照已售的比例分攤應(yīng)扣除的土地使用權(quán)金額和開發(fā)成本。（4）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的開發(fā)費用開發(fā)費用=（400-20）80%+3633.64=304+145.34=449.34（萬元）注意使用題目給定的4%的扣除率。（5）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除的稅金稅金=80005（1+5+3）=432（萬元）（6）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時允許扣除項目金額合計數(shù)加計扣除=3633.620=726.72（萬元）允許扣除項目合計=3633.6+449.34+432+726.72=5241.66（萬元）（7）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅合計數(shù)增值額=8000-5241.66=2758.34（萬元）增值率=2758.345241.66=52.62使用40%的稅率和5%的速算扣除系數(shù)。土地增值稅額=2758.3440-5241.665=1103.34-262.08=841.26 （萬元）（8）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的管理費金額招待費開支限額=8060 =48（萬元）（8000+100） 5=40.5（萬元）可扣除的管理費金額=900-80+40.5=860.5（萬元）（9）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的銷售費金額廣告費開支限額=（8000+100） 15%=1215（萬元）廣告費未超標(biāo)，銷售費用可扣除800萬元。（10）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用金額400萬元（11）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=8000+100-3633.6-405營業(yè)稅-32.4城建稅及教育費附加-841.26土地增值稅-860.5管理費-800銷售費-400財務(wù)費-100營業(yè)外支出+20行政罰款=1047.24（萬元）（12）2010年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅=1047.2425=261.81（萬元）扣除預(yù)交數(shù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=261.81-120=141.81（萬元）。【真題綜合題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。（4）全年發(fā)生管理費用11000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。（5）全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元（其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元）。（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15。（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。（8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負為15。（10）2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：增值稅=（87400+10080）17-5950-11007=16571.6-5950-77=10544.6（萬元）消費稅=（87400+10080）10=9748（萬元）城建稅、教育費附加=（10544.6+9748）（7+3）=2029.26（萬元）城鎮(zhèn)土地使用稅=80000410000=32（萬元）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-1900000.28-280000.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74（萬元），企業(yè)所得稅=（2900.74-620）25=570.19（萬元）（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10、城市維護建設(shè)稅稅率7、教育費附加征收率3、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25。）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。（1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。（2）計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。（3）分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅。（2010年）【答案及解析】（1）漏繳房產(chǎn)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=12000（1-20）1.2=115.2（萬元）（2）漏繳印花稅。根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)簽訂的購銷合同、運輸合同應(yīng)繳納印花稅。應(yīng)補繳印花稅=874000.3+4680.5+100800.3+350000.3+11000.5=26.22+0.234+3.024+10.5+0.55=40.53（萬元）（3）增值稅計算錯誤根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，與銷售貨物取得的運輸費收入屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額。銷項稅額=468/（1+17）17=40017%=68（萬元）根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，接受贊助的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可作為進項稅額抵扣。進項稅額為5.1萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，因管理不善損失的原材料，相對應(yīng)的進項稅額不能抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的進項稅額=（618.6-18.6）17+18.6（1-7）7=102+1.4=103.4（萬元）共計應(yīng)補繳增值稅=68-5.1+103.4=166.3（萬元）（4）消費稅計算錯誤。根據(jù)消費稅相關(guān)規(guī)定，銷售摩托車取得的運輸收入應(yīng)該繳納消費稅。應(yīng)補繳消費稅=468/（1+17）10=40010%=40（萬元）（5）應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（166.3+40）（7+3）=20.63（萬元）（6）企業(yè)2009年度會計利潤總額=87400-1900000.28+468（1+17）+10080-280000.22-11000管理費-7600銷售費-2100財務(wù)費-3600營業(yè)外支出-103.4（補進項轉(zhuǎn)出）+130境內(nèi)股息+170境外股息+35.1受贈+90國債利息-9748消費稅-2029.26城建稅-115.2房產(chǎn)稅-40.53印花稅-40補消費稅-20.63補城建=2548.08（萬元）（7）業(yè)務(wù)招待費計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在所得稅前扣除。超標(biāo)準(zhǔn)部分=900-489.4=410.6（萬元）標(biāo)準(zhǔn)1：90060=540（萬元）；標(biāo)準(zhǔn)2：87400+468/（1+17%）+100805=489.4（萬元）（8）新技術(shù)研究開發(fā)費用計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，新技術(shù)研究開發(fā)費用可加計扣除50，加計扣除金額=80050=400（萬元）（9）支付其他企業(yè)管理費用計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，支付給其他企業(yè)的管理費300萬元，不能在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（10）從直接投資的居民企業(yè)獲得的股息收入計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，直接投資居民企業(yè)分回的股息收入免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減所得額130萬元。（11）向貧困山區(qū)的捐贈計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，捐贈額超過會計利潤總額12的部分不能在所得稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分=500-305.77=194.23（萬元）?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)=2548.0812=305.77（萬元）（12）合并股份公司的虧損彌補計算錯誤。根據(jù)企業(yè)重組相關(guān)規(guī)定，在特殊性稅務(wù)處理方法下，被合并企業(yè)的虧損彌補有限額限定。2009年度，可彌補被合并股份公司的虧損限額=（5700-3200）6=150（萬元）（13）國債利息收入計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，國債利息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額90萬元。（