民間審計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān) 大慶聯(lián)誼股票案大慶聯(lián)誼股票案 一 基本案情 大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠 始建于 1985 年 7 月 為申報(bào)上 市 1996 年開始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司 1996 年下半年 大慶市體 改委向省體改委請(qǐng)示成立聯(lián)誼公司 將請(qǐng)示時(shí)間倒簽為 1993 年 9 月 20 日 黑龍江省體改 委 1997 年 3 月 20 日批復(fù)同意 將批復(fù)時(shí)間倒簽為 1993 年 10 月 8 日 1997 年 1 月 大慶 市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 將頒發(fā)時(shí)間倒簽為 1993 年 12 月 20 日 主承銷商 W 證券公司隱瞞真實(shí)情況 向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送了含有虛報(bào)信息的文件 1997 年 3 月 黑龍 江證券登記有限公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的 報(bào)告 為通過(guò)有關(guān)部門的審核 大慶公司虛報(bào) 1994 至 1996 年企業(yè)利潤(rùn) 1 6176 億元 并 將大慶國(guó)稅局的一張 400 余萬(wàn)元的緩交稅款批準(zhǔn)書涂改為 4400 余萬(wàn)元 以滿足中國(guó)證監(jiān)會(huì) 對(duì)其申報(bào)材料的要求 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在知情的情況下 由 D 和 Q 二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師為大慶聯(lián)誼公司上市出具了內(nèi) 容虛假的審計(jì)意見書 大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后 于 1997 年 5 月 23 日在上海證券交易所上市交易 在 97 年 年報(bào)中 大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)未抵銷 虛增利 潤(rùn) 798 13 萬(wàn)元 加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)年損益 虛增利潤(rùn) 796 88 萬(wàn)元 為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)年損益 虛增利潤(rùn) 1058 60 萬(wàn)元 大慶聯(lián)誼 的費(fèi)用未計(jì)人當(dāng)年損益 虛增利潤(rùn) 54 26 萬(wàn)元 97 年年報(bào)虛增利潤(rùn)共計(jì) 2848 89 萬(wàn)元 9 7 年年報(bào)利潤(rùn)總額為 10424 02 萬(wàn)元 同時(shí) 大慶聯(lián)誼在招股說(shuō)明書中承諾將募集資金投 人四個(gè)項(xiàng)目 在 1997 年年報(bào)中亦稱 公司四個(gè)募股資金項(xiàng)目投入情況良好 實(shí)際上 募集資金未按招股說(shuō)明披露的投向使用 其中有 25700 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠 用作流動(dòng)資金 5000 萬(wàn)元違規(guī)拆借給承銷商 W 證券公司 6000 萬(wàn)元投入證券市場(chǎng) 其余資 金投資于其他項(xiàng)目 為其提供年審的 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 F Q 二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留 意見的審計(jì)報(bào)告 大慶聯(lián)誼股票上市后 在價(jià)位公開 明知獲利的情況下 大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中 央 國(guó)家機(jī)關(guān) 黑龍江省及大慶市有關(guān)部門個(gè)別干部大肆外送股票和溢價(jià)款 同時(shí)利用外 送股票溢價(jià)款之機(jī) 聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進(jìn)行貪污 受賄 侵占和行賄 198 8 年 4 月 中國(guó)證監(jiān)會(huì)接到群眾舉報(bào) 反映該公司將大量?jī)?nèi)部職工股票外送 以及公司有 關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污 行賄 受賄等問(wèn)題 這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注 中央紀(jì)委 最高 人民檢察院 審計(jì)署和中國(guó)證監(jiān)會(huì)隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案 調(diào)查 經(jīng)查實(shí) 中央 國(guó)家機(jī)關(guān) 黑龍江省有關(guān)部門和大慶市共有 76 個(gè)部門和單位的 179 人違反規(guī)定自己購(gòu)買或幫助他人購(gòu)買大慶聯(lián)誼職工股票共計(jì) 94 15 萬(wàn)股 股票溢價(jià)款總額 達(dá) 1094 萬(wàn)余元 目前 國(guó)家有關(guān)部門已對(duì)涉案的責(zé)任單位和個(gè)人做出了應(yīng)有的懲處 其中 中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)提供審計(jì)的 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰如下 對(duì) H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告 沒(méi)收 非法所得 65 萬(wàn)元 并罰款 6 萬(wàn)元 撤銷 D 和 Q 二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券業(yè)務(wù)資格 對(duì)在 199 7 年審計(jì)報(bào)告上簽字的 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師 F 處以警告并罰款 3 萬(wàn)元 二 案例分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 行政責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人 來(lái)說(shuō) 包括警告 暫停執(zhí)業(yè) 吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言 包括警告 沒(méi) 收違法所得 罰款 暫停執(zhí)業(yè) 撤銷等 民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失 刑事責(zé)任主 要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑 在我國(guó)一些重要的經(jīng)濟(jì)法律 法規(guī)中 對(duì)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作了直接或間接的規(guī)定 比如 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 第三十九條規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條 第二十一條規(guī)定 的 由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告 沒(méi)收違法所得 可以并處違法所得一倍以上 五倍以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予 以撤銷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條 第二十一條規(guī)定的 由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部 門給予警告 情節(jié)嚴(yán)重的 可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注 冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條 第二十一條的規(guī)定 故意 出具虛假的審計(jì)報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 第四十二條規(guī)定 會(huì)計(jì)師事 務(wù)必所違反本法規(guī)定 給委托人 其他利害關(guān)系人造成損失的 應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 公司法 第二百一十九條規(guī)定 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文 件的 沒(méi)收違法所得 處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款 并可由有關(guān)主管部門依法 責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè) 吊銷直接責(zé)任人員的資格證書 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 承擔(dān) 資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏報(bào)告的 責(zé)令改正 情節(jié)較重的 處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款 并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè) 吊銷 直接責(zé)任人員的資格證書 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 第七十三條規(guī)定 會(huì)計(jì)師師務(wù)所 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和律 師事務(wù)所違反本條例規(guī)定 出具的文件有虛假 嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者重大遺漏的 根據(jù)不 同情況 單處或者并處警告 沒(méi)收非法所得并罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 暫停其從事證券業(yè)務(wù)或 者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可 對(duì)前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 專業(yè)評(píng)估人員 和律師給予警告或者處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 撤銷其從事證券 業(yè)務(wù)的資格 此外 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定 刑法 及 1999 年 7 月 1 日起施行的 證券法 等均有具體條款的規(guī)定 本案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事實(shí)主要在二個(gè)方面 一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行 上市時(shí) H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 知情 的情況下出具了虛假審計(jì)意見書 為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路 二是 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所二位注冊(cè)會(huì)師對(duì)大慶聯(lián)誼 1997 年 年報(bào)審計(jì)時(shí) 未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤(rùn) 2848 89 萬(wàn)元以及挪用募集資金的違法事實(shí) 屬重大過(guò) 失 因此 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)其違規(guī)事實(shí)及 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 第七十三條規(guī) 定 分別對(duì) H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任 處以 H 會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告處 分 沒(méi)收非法所得并罰款 對(duì)三位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別處以撤銷證券業(yè)務(wù)資格以及警告并 罰款的處罰 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立 民間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè) 中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用 企業(yè)的投資者 債權(quán)人 經(jīng)營(yíng)者 政府部門以及與企業(yè)存在 利益關(guān)系的社會(huì)各方面 都站在各自的立場(chǎng)上關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況 民間審計(jì) 法律規(guī)范的執(zhí)行與否 直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的可靠性 而審計(jì)質(zhì)量的可靠性又直接影響財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度 因此 關(guān)注和研究法律規(guī)范的執(zhí)行情況意義重大 關(guān)鍵詞 民間審計(jì) 法律規(guī)范 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的進(jìn)一步深入和發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的見證人和服務(wù)者 其價(jià)值和作用日益顯現(xiàn) 成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的一部分 當(dāng)前 我國(guó)的改革開放已經(jīng)進(jìn)入深化期 資本市場(chǎng)在不斷成熟 上市公司的規(guī)范性在逐步 加強(qiáng) 按照新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 上市公司必須更加審慎和準(zhǔn)確地披露財(cái)務(wù)信息 以贏得投 資者的支持 因上市公司而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 也會(huì)不斷降低 更重要的是 公眾的判斷分析也更加趨于理性 在此之前 人們對(duì)會(huì)計(jì)師往往有一種 不切實(shí)際的期望 認(rèn)為事務(wù)所的審計(jì)能夠解決一切問(wèn)題 但現(xiàn)實(shí)情況讓更多人認(rèn)識(shí)到 會(huì) 計(jì)師所面臨的環(huán)境非常復(fù)雜 會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷變化并有一定的彈性 上市公司的財(cái) 務(wù)和監(jiān)管問(wèn)題 單靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是無(wú)法解決的 公眾需要對(duì)審計(jì)行業(yè)有更多的理解 和支持 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的進(jìn)一步深入和發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的見證人和服務(wù)者 其價(jià)值和作用日益顯現(xiàn) 成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的一部分 然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r卻不容樂(lè)觀 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恢復(fù)時(shí)期 職業(yè)規(guī)范的 不完善所導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下 以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展過(guò)程中不完 善的職業(yè)環(huán)境 給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展埋下了諸多的隱患 越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到各類案件的困擾 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) 僅 1997 年一年內(nèi) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)因業(yè)務(wù)上的原因而被卷入法律訴訟糾紛案件的就高達(dá) 500 多起 因此怎樣在強(qiáng)化注冊(cè) 會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的同時(shí)維護(hù) CPA 的合法權(quán)益 已成為擺在我們面前的嚴(yán)峻課題 本文的研究目的在于通過(guò)對(duì)民間審計(jì)法律責(zé)任的研究 來(lái)剖析我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任中存 在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因 并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議 作者在進(jìn)行了大量資料搜集 整理及 研究的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了較為全面的研究 并得出如下結(jié)論 1 民間審計(jì)責(zé)任范圍是由審計(jì)目標(biāo)決定的 民間審計(jì)法律責(zé)任的范圍是指對(duì)外部審計(jì)人員 在審計(jì)工作中應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任以及責(zé)任輕重的法律界定 當(dāng)審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) 時(shí) 其一般職責(zé)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖侄?程序和準(zhǔn)則達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo) 因而審計(jì)目標(biāo)的 范圍就直接決定了審計(jì)職責(zé)的范圍 民間審計(jì)法律責(zé)任的對(duì)象既包括委托者 客戶 也包 括使用被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的第三者 也就是說(shuō) 它泛指除審計(jì)合約雙方以外的 所有與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的人 一般可劃分為三類 一是首要受益人 二是應(yīng)當(dāng)預(yù)見到的受益 人 三是可能預(yù)見的其他第三者 2 民間審計(jì)法律責(zé)任的界定包括兩方面 1 界定的 標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 針對(duì)法律界人士的觀點(diǎn) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范 不具備 法律效力 不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù) 筆者通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作 用和法律地位兩個(gè)方面的論述 得出了民間審計(jì)法律責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是也只能是獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則 2 界定機(jī)構(gòu)為中國(guó)注冊(cè) 兩南農(nóng)業(yè)人學(xué) 2001K 學(xué)位論義會(huì)計(jì)師階會(huì)成立的專 家鑒定委員會(huì) 因?yàn)橛龅綄I(yè)性很強(qiáng) 技術(shù)復(fù)雜程度很高訴訟案件時(shí) 法院也難以獨(dú)立的 對(duì)案件作出合理的界定 3 辰問(wèn)審計(jì)法律貢任產(chǎn)生的原因是多方面的 從不同的用度看會(huì) 有不同的原囚 主要包括內(nèi)部原因和外部原因 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡晚 職業(yè)行為不 規(guī)范 未實(shí)施必要的審計(jì)程序以及質(zhì)量控制不嚴(yán)是法律責(zé)任產(chǎn)生的內(nèi)部原因 社會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 技術(shù) 法律等職業(yè)環(huán)境的影響是民間審計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的外部原因 具體來(lái)講就是 審計(jì)用望差距的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律貢任產(chǎn)生的社會(huì)因素 民間審計(jì)組織的經(jīng)靂呸力是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)在缺陷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律貢任產(chǎn) 生的技術(shù)因素 社會(huì)公眾自我保護(hù)意識(shí)及法院判例示范作用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律貢任產(chǎn)生的 法律因素 此外 彼審單位的鍺誤和舞弊以及經(jīng)營(yíng)失敗也是引起民間審計(jì)法律責(zé)任的外在 原因之一 4 目前我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任中存在的問(wèn)題 門 相關(guān)法律規(guī)定存在抵觸沖 突 具體表現(xiàn)在 處罰尺度不一 對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所制裁主體規(guī)定不妥 規(guī)定比較零散 內(nèi)客不夠充善 p 民事責(zé)任承擔(dān)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn) 山于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審 計(jì)業(yè)務(wù)中具有獨(dú)立的審計(jì)權(quán)利 因而應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任 特別是民事責(zé)任 而我國(guó)現(xiàn) 在的法律法規(guī)僅規(guī)定出會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任 對(duì)合伙人之間如何分擔(dān)民事