《稅法新編》（第二版） 第11章 車輛購置稅和車船稅法

稅法 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車輛購置稅法 車輛購置稅基本原理 納稅義務人 征稅對象與征稅范圍 稅率與計稅依據(jù) 車輛購置稅應納稅額的計算 稅收優(yōu)惠 征收管理 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 1 車輛購置稅的概念 2 車輛購置稅的特點 (1)征收范圍單一 (2) 征收環(huán)節(jié)單一 (3) 征稅具有特定目的 (4) 價外征收 ， 稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁 3 開征車輛購置稅的作用 (1) 有利于合理籌集建設(shè)資金 (2) 有利于規(guī)范政府行為 ,深化和完善財稅體制改革 (3) 有利于調(diào)節(jié)收入差距 (4) 有利于配合打擊走私和維護國家權(quán)益 車輛購置稅基本原理 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人 。 其中購置是指購買使用行為 、進口使用行為 、 受贈使用行為 、 自產(chǎn)自用行為 、獲獎使用行為以及以拍賣 、 抵債 、 走私 、 罰沒等方式取得并使用的行為 ， 這些行為都屬于車輛購置稅的應稅行為 。 納稅義務人 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 征稅對象與征稅范圍 車輛購置稅以列舉產(chǎn)品 (商品 )作為征稅對象。所謂“列舉商品”，即指 車輛購置稅暫行條例 規(guī)定的應稅車輛。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，具體規(guī)定如下： 1 汽車：包括各類汽車 。 2 摩托車 3 電車 4 掛車 5 農(nóng)用運輸車 。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 稅率與計稅依據(jù) 1. 稅率 2. 計稅依據(jù) 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車輛購置稅應納稅額的計算 1. 購買自用應稅車輛應納稅額的計算 (1)購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并人計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。 (2) 支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。 (3) 代收款項應區(qū)別征稅。 (4) 銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應換算為不含增值稅的計稅價格。 (5) 購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅。 (6) 銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應作為價外收入計算征稅。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車輛購置稅應納稅額的計算 2. 進口自用應稅車輛應納稅額的計算 3. 其他方式的計算 4. 特殊情形下自用應稅車輛應納稅額的計算 （ 1）減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算 （ 2）未按規(guī)定納稅車輛應補稅額的計算 例題解析 【 例 11 宋某 2008年 1月份從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項 234 000元，另支付代收臨時牌照費 550元、代收保險費 1 000元，支付購買工具件和零配件價款3 000元，車輛裝飾費 l 300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應納車輛購置稅。 【 答案 】 (1)計稅依據(jù) =(234 000+550+1 000+3 000+1 300) (1+17%)=205 000（元） (2)應納稅額 =205 000 10%=20 500（元） 例題解析 【 例 11 某外貿(mào)進出口公司 2008年 3月份從國外進口 10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。關(guān)稅完稅價格為每輛 185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅 203500元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅 11655元和增值稅 66045元。由于聯(lián)系業(yè)務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應納車輛購置稅。 【 答案 】 計稅依據(jù) =185 000+203 500+11 655=400 155（元） 應納稅額 =400 155 10%=40 ） 例題解析 【 例 11 某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額 65 000元，并按此金額向主管稅務機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為 80 000元。計算該車應納車輛購置稅。 【 答案 】 應納稅額 =80 000 10% =8 000（元） 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 1. 車輛購置稅減免稅規(guī)定 2. 車輛購置稅的退稅 稅收優(yōu)惠 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 征收管理 1納稅申報 2納稅環(huán)節(jié) 3納稅地點 4納稅期限 5. 車輛購置稅的繳稅管理 (1)車輛購置稅的繳稅方法 (2) 車輛購置稅的繳稅管理 6. 車輛購置稅的退稅制度 (1) 已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛：發(fā)生下列情形之一的，納稅人應到車購辦申請退稅： (2) 納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時，應如實填寫 車輛購置稅退稅申請表 ，并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明。 (3) 退稅款的計算。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿一年扣減 10%計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛。退還全部已繳納稅款。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 根據(jù)國家稅務總局 車輛購置稅征收管理辦法 (國家稅務總局令第 33號 )，車輛購置稅退稅規(guī)定如下： (1) 已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅： 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的； 符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的； 其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應予退稅的情形。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 (2) 納稅人申請退稅時，應如實填寫 車輛購置稅退稅申請表 (以下簡稱退稅申請表 )，由本人、單位授權(quán)人員到主管稅務機關(guān)辦理退稅手續(xù)，按下列情況分別提供資料： 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車發(fā)票。 未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的機動車注銷證明。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的，未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本。 其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應予退稅的情形，未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的機動車注銷證明或者稅務機關(guān)要求的其他資料。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 (3) 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅時，主管稅務機關(guān)自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿 1年扣減 10%計算退稅額；未滿 1年的，按已繳納稅款全額退稅。 (4) 其他退稅情形，納稅人申請退稅時，主管稅務機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計算退稅額。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車船稅法 車船稅基本原理 納稅義務人 、 征稅范圍 稅目與稅率 應納稅額的計算 稅收優(yōu)惠 征收管理 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 車船稅基本原理 1車船稅的概念 2車船稅的作用 (1) 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制。 (2) 適當提高了稅額標準。 (3) 調(diào)整了減免稅范圍 (4) 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強化了稅源控管的力度 3車船稅的立法原則 (1) 籌集地方財政資金，支持交通運輸事業(yè)發(fā)展。(2) 加強對車船使用的管理，促進車船的合理配置。(3) 調(diào)節(jié)財富分配，體現(xiàn)社會公平。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 納稅義務人 、 征稅范圍 1 納稅義務人 2 征稅范圍 (1)依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶； (2) 依法不需要在車船管理部門登記 、 在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶 。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 稅目與稅率 車船稅實行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計算簡便，適宜于從量計征的稅種。車船稅的適用稅額，依照條例所附的 車船稅稅目稅額表 執(zhí)行。 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 應納稅額的計算 1. 計稅依據(jù) 2. 應納稅額的計算方法 3保險機構(gòu)代收代繳 4. 保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 稅收優(yōu)惠 1 法定減免 2 特定減免 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 征收管理 1 納稅期限 2 納稅地點 3 納稅申報 4. 其他管理規(guī)定 第 11章 車輛購置稅和車船稅法 稅法 案例分析 例題解析 【 案例 1】 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛客車 ， 用于本廠后勤生活服務 ， 發(fā)票注明金額 44 300元 ， 并按此金額申報納稅 。 經(jīng)審核 ， 國家稅務總局對該類型車輛核定的最低計稅價格為 47 000元 。 該廠對作價問題提不出正當理由 。 為了發(fā)展體育事業(yè) ， 贊助城市運動會自產(chǎn) 5輛旅行車 ， 造型 、 內(nèi)外裝飾方面做了改進 ， 經(jīng)審查核實 ， 最低計稅價格為 107 600元 。該車由于某種原因 ， 拍賣了一輛未上牌新車 ， 成交價 95 000元 ， 拍賣公司按其成交價向競買者開具發(fā)票并收取了價款 。 國家稅務總局核定同類型車輛的最低計稅價格為 130 000元 。 計算各個環(huán)節(jié)應繳納的車輛購置稅 。 例題解析 【 答案 】 (1) 應納稅額 =47 000 10%=4700（元） (2) 贈送行為屬于受贈范圍，接受車輛的使用者應按受贈應稅車輛的政策規(guī)定，繳納車輛購置稅。 應納稅額 =5 107 600 10%=53 800（元） (3)應納稅額 =130 000 10%=13 000（元） 例題解析 【 案例 2】 某企業(yè)有 4噸位的貨運汽車 2輛 (其中 012年 6、7兩個月因大修理停運 )， 4噸機動車掛車 1輛，乘 8人的面包車 地政府規(guī)定機動車稅額分季繳納。每凈噸位稅額為 60元， 10座以下面包車每輛 200元。計