會計從業(yè)資格-----會計基礎(chǔ)-----第六章--賬務(wù)處理程序知識要點.docx

第六章 賬務(wù)處理程序 1、概念：賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計帳簿、會計報表相結(jié)合的方式。 包括 憑證、帳簿的種類、格式 憑證與帳簿之間的聯(lián)系方法 由原始憑證到記賬憑證到明細(xì)帳、總帳到報表的工作程序和方法等 2、意義 有利于會計工作程序規(guī)范化，保證信息質(zhì)量 保證會計記錄完整性、正確性 提高會計工作效率，保證會計信息及時性 3、要求 切合實際 有利于全面、正確、及時反映經(jīng)濟活動 有利于簡化手續(xù)、提高效率、節(jié)約人財物力 4、賬務(wù)處理程序的種類 主要有 記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序第一節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、概念：記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的交易或事項，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2、特點：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬這是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是以此為基礎(chǔ)發(fā)展形成的。 一、記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序 127頁的文字說明與圖示結(jié)合理解。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)嵗?例61：滬東公司為一般納稅人，使用增值稅率17%。存貨實際成本核算，利潤采用賬結(jié)法，即按月將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，使用通用記賬憑證。2009年4月1日，總賬及有關(guān)明細(xì)賬戶余額見教材128、129頁表，已填入后面所列丁字帳中。4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1、購入原材料，價款50000，稅款8500，入庫、付款； 2、銷售給甲公司產(chǎn)品一批，售價300000，稅款51000，商品發(fā)出，收到251000.生產(chǎn)成本220000； 3、購入舊設(shè)備一臺，價款21000，已付。設(shè)備不需安裝，交付使用（不考慮增值稅）； 4、基本車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料80000，一般消耗領(lǐng)用原材料10000； 5、用銀行存款支付基本車間辦公費、水電費等40000 6、用銀行存款支付本月短期借款利息700，支付產(chǎn)品展覽費20000； 7、基本車間本月生產(chǎn)工人薪酬30000，車間管理人員薪酬10000。通過銀行支付； 8、計提管理部門本月固定資產(chǎn)折舊4600； 9、結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用60000； 10、結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本210000； 11、結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)利得56300； 12、以銀行存款支付公益性捐贈支出11000； 13、結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶； 14、預(yù)交本月所得稅33000。 要求：1、設(shè)賬，登記月初余額； 2、對4月份業(yè)務(wù)做分錄，編憑證。 3、登記賬簿； 4、月末結(jié)賬，編試算平衡表。 1、設(shè)賬，登記月初余額：見后面的丁字帳； 2、對4月份的業(yè)務(wù)做分錄： （1）購入原材料，價款50000，稅款8500，入庫、付款； 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅額）8500 貸：銀行存款 58500 （2）銷售給甲公司產(chǎn)品一批，售價300000，稅款51000，商品發(fā)出，收到251000.生產(chǎn)成本220000； 借：銀行存款 251000 應(yīng)收賬款甲 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）51000 （3）購入舊設(shè)備一臺，價款21000，已付。設(shè)備不需安裝，交付使用（此處不考慮增值稅）； 借：固定資產(chǎn) 21000 貸：銀行存款 21000 （4）基本車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料80000，一般消耗領(lǐng)用原材料10000； 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費用 10000 貸：原材料 90000 （5） 用銀行存款支付基本車間辦公費、水電費40000 借：制造費用 40000 貸：銀行存款 40000 （6）用銀行存款支付本月短期借款利息700，支付產(chǎn)品展覽費20000； 借：財務(wù)費用 700 銷售費用 20000 貸：銀行存款 27000 （7）基本車間本月生產(chǎn)工人薪酬30000，車間管理人員薪酬10000。通過銀行支付； 借：生產(chǎn)成本 30000 制造費用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40000 借：應(yīng)付職工薪酬 40000 貸：銀行存款 40000 （8）計提管理部門本月固定資產(chǎn)折舊4600； 借：管理費用 4600 貸：累計折舊 4600 （9）結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用60000； 借：生產(chǎn)成本 60000 貸：制造費用 60000 （10）結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本210000； 借：庫存商品 210000 貸：生產(chǎn)成本 210000 （11）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)利得56300； 借：固定資產(chǎn)清理 56300 貸：營業(yè)外收入 56300 （12）以銀行存款支付公益性捐贈支出11000； 借：營業(yè)外支出 11000 貸：銀行存款 11000 （13）結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶。 將前述業(yè)務(wù)逐筆下賬，就可以結(jié)出損益類賬戶發(fā)生額，將各發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤。 （13）結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 營業(yè)外收入 56300 貸：本年利潤 356300 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 220000 營業(yè)外支出 11000 管理費用 4600 財務(wù)費用 700 銷售費用 20000 （14）預(yù)交本月所得稅33000。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 33000 貸：銀行存款 33000 頁的試算平衡表， 就可以編制會計報表了。 三、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點、優(yōu)缺點、適用范圍 1、優(yōu)點 簡單明了，易于理解 總分類賬較詳細(xì)，便于查賬、對賬 2、缺點：登記總分類賬工作量較大 3、適用范圍 規(guī)模較小 交易或事項較少的單位第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、概念：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2、特點：根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 138頁的文字說明與圖示結(jié)合理解。 二、匯總記賬憑證的編制方法 方法：按每個科目設(shè)置，按對應(yīng)科目匯總； 時間：一般5天，最長不超過10天，每月編制一張 分類 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 1、匯總收款憑證編制方法 按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置（在匯總收款憑證的左上角），定期按貸方歸類匯總，每月編一張，據(jù)以登記總賬。 見139頁。 二、匯總記賬憑證的編制方法 2、匯總付款憑證編制方法 按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置（在匯總收款憑證的左上角），定期按借方歸類匯總，每月編一張，據(jù)以登記總賬。 現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，以付款憑證為依據(jù)進(jìn)行匯總。 見140頁。 3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法 按每一貸方科目設(shè)置（在左上角），按借方科目歸類匯總，每月編一張，據(jù)以登記總賬。 可能一借一貸，可能一貸多借；但不會出現(xiàn)一借多貸和多借多貸。 見140頁 月份內(nèi)轉(zhuǎn)賬憑證不多時，可不編匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下的總賬格式及登記方法 在三欄式總分類賬中設(shè)對方科目欄。141頁。 四、 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點和適用范圍 1、特點：現(xiàn)根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總分類賬。 2、優(yōu)點 減輕登記總賬工作量為及時編表提供條件 按科目對應(yīng)關(guān)系匯總能反對應(yīng)關(guān)系，便于查賬 3、缺點 轉(zhuǎn)帳憑證按貸方匯總，忽略了交易或事項的性質(zhì) 不利于會計核算的分工 轉(zhuǎn)帳憑證較多時，匯總工作量較大 4、適用范圍 規(guī)模較大、交易或事項較多 轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序 1、概念：科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2、特點：設(shè)置科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。 一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟 142頁的文字說明與圖示結(jié)合理解。 二、編制方法：按143頁的科目匯總表匯總后試算平衡，就可以登記總分類賬了。 可以將一定時期（10天、15天、30天）全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內(nèi)（143頁），也可以按庫存現(xiàn)金、銀行存款、轉(zhuǎn)帳的記賬憑證分別匯總。 三、總賬的登記 總賬根據(jù)科目匯總表登記。如果按月編科目匯總表，則月末一次登記，摘要欄寫“本月發(fā)生” 如果按旬編制，則按旬登記，摘要欄寫“本旬發(fā)生” 四、特點、優(yōu)缺點及適用范圍 1、特點 根據(jù)記賬憑證按科目定期歸類，編匯總表 根據(jù)匯總表粉刺或分期登記總分類賬 2、優(yōu)點 減輕了登記總賬工作量 可以進(jìn)行試算平衡 簡明易懂，方便易學(xué) 3、缺點：不能反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查賬。 4、適用范圍 規(guī)模大、業(yè)務(wù)多業(yè)務(wù)曬得單位也能用 三種賬務(wù)處理方法要點總結(jié)： 1、三種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是：登記總分類賬的依據(jù)不同； 2、三種賬務(wù)處理程序的共同點是： （1）都是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編記賬憑證 （2）都是根據(jù)收付款憑證登記日記賬。 （3）都是根據(jù)記賬憑證或原始憑證登記明細(xì)賬。 （4）日記賬、總賬、明細(xì)賬在編制報表前都要進(jìn)行對賬。 （5）都是根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制報表 （6）報表相同 （7）原始憑證、記賬憑證、賬簿報表都相同，但科目匯總表程序多一個科目匯總表，匯總記賬憑證程序多編匯總記賬憑證。 三種賬務(wù)處理方法要點總結(jié)： 3、科目匯總表程序的最大優(yōu)點是能夠試算平衡； 最大缺點是打亂了賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 4、三種程序中保持了賬戶對應(yīng)關(guān)系的是記賬憑證賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。 5、三種程序中只