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湖南大學(xué)畢業(yè)論文HUNAN UNIVERSITY畢 業(yè) 論 文論文題目：論企業(yè)會計行為的優(yōu)化學(xué)生姓名：張玲瑜學(xué)生學(xué)號：20071740129專業(yè)班級：財務(wù)管理2007級1班學(xué)院名稱：工商管理學(xué)院指導(dǎo)老師：龔慧云學(xué)院院長：馬超群2011年6月1日III湖南大學(xué)畢業(yè)論文湖 南 大 學(xué)畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在老師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。學(xué)生簽名：日期：2011 年 月 日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)湖南大學(xué)可以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本論文。本論文屬于1、保密 ，在 年解密后適用本授權(quán)書。2、不保密。（請在以上相應(yīng)方框內(nèi)打“”）學(xué) 生簽名：日期：2011 年 月 日指導(dǎo)教師簽名：日期：2011 年 月 日論企業(yè)會計行為的優(yōu)化摘 要由于生產(chǎn)和提供會計信息的會計行為的規(guī)范或恰當與否，通常會影響社會經(jīng)濟資源的有效配置和社會財富的分配，因此，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的日益激烈，人們對會計信息的依賴性越來越強，對會計行為如實反映經(jīng)濟活動的要求也越來越強烈。然而，我國企業(yè)會計行為現(xiàn)狀不容樂觀，各種不良會計行為屢犯不止、虛假信息泛濫的狀況令人擔憂?；诖?，本文首先闡述了會計行為的涵義和內(nèi)容、會計行為優(yōu)化的標準與理論基礎(chǔ)，然后分析了我國企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)、產(chǎn)生的危害及其成因，并在此基礎(chǔ)上，從會計職業(yè)道德規(guī)范、會計從業(yè)人員培訓(xùn)制度、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督約束機制和會計相關(guān)法規(guī)制度等角度提出優(yōu)化我國企業(yè)會計行為的建議。關(guān)鍵詞：會計行為；會計信息；優(yōu)化Study on the Optimization of Enterprise Accounting BehaviorAbstractAs whether or not the accounting behavior which products and delivers accounting information is normative or appropriate,will usually affect the efficient allocation of economic resources and the distribution of social wealth.Thus,with the development of market-oriented economy and increasing competition,people are increasingly dependent on accounting information,and have stronger requirements of the accounting behavior.However,in our country,the condition of enterprise accounting is still far from being satisfactory.Due to all kinds of bad accounting behavior are repeatedly made and false information is in flood,the situation is worrying.Based on this,the paper firstly describes the meaning and content of accounting behavior as well the standards and theoretical basis of accounting behavior optimization.After that,the bad accounting behaviors in China will be taken and it will be analyzed for the reason and harm towards the society.Finally,the paper bring up some advices about how to solve the problem of accounting infoumation distorted and improve accounting behavior,from the ways of the professional ethics of accountants,accounting personnel training system,corporate governance structure,external supervision system,accounting-related law and regulations,and so on.Keywords:accounting behavior;accounting information;optimize目 錄畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明和畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書I摘 要IIAbstractIII一、緒論1（一）選題的背景和意義1（二）相關(guān)文獻綜述1（三）全文內(nèi)容框架3二、會計行為概述3（一）會計行為的涵義3（二）會計行為的內(nèi)容4（三）會計行為的動機4（四）影響會計行為的因素51內(nèi)在因素52外在環(huán)境6三、會計行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ)6（一）會計行為優(yōu)化的涵義6（二）會計行為優(yōu)化的標準7（三）會計行為優(yōu)化的理論基礎(chǔ)71委托代理理論72信息不對稱理論73會計行為規(guī)范理論84行為科學(xué)理論8四、企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)及原因分析8（一）企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)81虛增利潤，隱瞞虧損92虛計成本，隱瞞利潤93虛列資產(chǎn)，低估負債94賬外設(shè)賬，截留收入9（二）企業(yè)不良會計行為形成的原因91會計人員綜合素質(zhì)低下92企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范103外部審計監(jiān)督體制不健全104會計相關(guān)法律法規(guī)不完善11五、企業(yè)不良會計行為的危害與影響11（一）弱化了企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機制11（二）降低了資源配置的效率11（三）造成了國家財富的巨額流失12（四）弱化了國家宏觀監(jiān)督調(diào)控的基礎(chǔ)12六、優(yōu)化企業(yè)會計行為的建議12（一）制定有效可行的會計職業(yè)道德規(guī)范12（二）建立系統(tǒng)完善的會計從業(yè)人員培訓(xùn)制度13（三）優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)13（四）完善外部監(jiān)督約束機制14（五）完善會計相關(guān)法規(guī)制度14結(jié)語15參考文獻16致 謝18III論企業(yè)會計行為的優(yōu)化一、緒論（一）選題的背景和意義 會計行為的目的是生產(chǎn)、提供會計信息，一定的會計信息是一定會計行為過程的結(jié)果。如能通過糾正過程中的行為，達到提供會計信息真實、合法、有效的結(jié)果，便能促使會計更好地發(fā)揮其管理職能、適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。另一方面，會計研究一向以會計程序和方法為研究客體，忽略了會計行為人在企業(yè)中的角色、地位和作用。而優(yōu)化會計行為，強調(diào)在規(guī)范程序和方法中加以發(fā)揮人的主觀創(chuàng)造性，有利于會計目標乃至于企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。并且，隨著知識經(jīng)濟的興起，市場經(jīng)濟體制的確立、完善，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，會計的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，業(yè)務(wù)處理也越來越多樣化、復(fù)雜化，因此，企業(yè)、政府和公眾對公開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的要求。然而，目前國內(nèi)會計行業(yè)的現(xiàn)狀不容樂觀，各種公司財務(wù)欺詐案層出不窮?；蛱摌?gòu)交易、掩飾事實；或任意使用、變更會計政策和會計處理方法；或虛假評估、掩人耳目等。這些會計行為偏離了法制軌道，致使會計工作秩序混亂，會計信息嚴重失真，并在不同程度上干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序，對國民經(jīng)濟造成極為嚴重的消極影響。 鑒于此，本文擬對企業(yè)會計行為的優(yōu)化進行研究，以期實現(xiàn)會計過程的規(guī)范性，穩(wěn)定會計工作秩序，整肅會計信息市場，促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。（二）相關(guān)文獻綜述近年來，各種不良會計行為屢禁不止，嚴重影響了信息使用者的有效決策，因而越來越多的學(xué)者結(jié)合我國企業(yè)的會計行為現(xiàn)狀投身于會計行為優(yōu)化的研究。其主要研究成果有：王開田，高瀅（1999）認為，會計信息失真的關(guān)鍵在于人，而會計人的行為源于動機。會計人的個性和價值觀念各有不同，由此構(gòu)成了不同的動機，一般來說有追逐經(jīng)濟利益的動機、追逐地位和名譽的動機和追逐自我價值實現(xiàn)的動機1。王明珠（2000）認為，會計環(huán)境的變化影響著企業(yè)會計行為及會計人員的利益關(guān)系，根據(jù)企業(yè)特點及經(jīng)營管理模式要求，有效利用法律法規(guī)可以保護會計主體經(jīng)濟利益及合法利益2。曹利莎，丁江濤（2001）通過研究認為，企業(yè)行為、會計管理機制、監(jiān)督制裁機制、激勵機制以及會計人的素質(zhì)是會計行為優(yōu)化的主要促動因素，應(yīng)通過優(yōu)化這幾個促動因素來尋求實現(xiàn)會計行為優(yōu)化的途徑3。王會林（2002）的研究表明，企業(yè)會計行為受到企業(yè)外部各因素及企業(yè)內(nèi)在因素的影響，這些因素相互影響，相互制約，共同形成了影響企業(yè)會計行為的合力4。陳慶杰，郭穎（2005）的研究表明，受利益與理想驅(qū)動，會計行為主體往往會產(chǎn)生不良會計行為，對國家、投資者以及企業(yè)自身產(chǎn)生巨大危害，國家必須加強對會計行為主體的素質(zhì)培訓(xùn)，管制與激勵制度并行，從而優(yōu)化與約束會計行為，減少會計信息失真5。何存花（2005）從尋租理論的視角對會計行為進行研究后認為，一方面會計制度是一項利益合約，應(yīng)由各利益主體參與制定過程，并進一步增強制定過程的公開性，以此避免會計尋租行為；另一方面法律規(guī)范之外的監(jiān)管也是約束會計行為的一個重要手段，應(yīng)建立“政府監(jiān)管、行業(yè)自律團體自我管理和民間組織監(jiān)督”的政府相對主導(dǎo)的準合作主義監(jiān)管模式6。林鐘高，鄭軍，彭琳（2006）認為,公司治理不僅僅是指公司治理結(jié)構(gòu)，還包括保證利益相關(guān)者之間的權(quán)力制衡以及公司重大戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。完善和規(guī)范我國公司治理模式可以優(yōu)化我國上市公司的會計行為7。王麗偉，王智利（2006）認為，會計行為是由主體、客體、目標和手段等要素構(gòu)成，其本身存在的問題是會計信息失真的重要根源之一8。馬茹萍（2007）通過研究發(fā)現(xiàn),會計違法行為法律責任存在立法不足的弊病，因而應(yīng)通過探討會計違法行為法律責任的立法完善來實現(xiàn)會計行為的優(yōu)化，進而促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展9。方湘妹（2007）研究表明,我國企業(yè)的不良會計行為是由會計行為主體的素質(zhì)不高、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、相關(guān)法律法規(guī)制度不健全以及監(jiān)管體系不完善造成的，并由此提出了相關(guān)優(yōu)化建議10。陳熙（2008）通過研究表明,會計制度的建立與執(zhí)行是影響會計行為的一個重要方面，應(yīng)該通過完善會計制度建設(shè)，增強會計制度執(zhí)行力度等方面優(yōu)化會計行為11。湯健（2009）通過研究認為,在優(yōu)化會計行為方面提出應(yīng)建立雙視角下的利益導(dǎo)向與倫理制衡相結(jié)合的會計行為規(guī)范體系，遵循制度約束與精神激勵相結(jié)合的原則12。郭榮華，李素英，吳永立（2009）結(jié)合新會計準則體制研究企業(yè)的會計行為，認為我國新會計準則體系的頒布對企業(yè)的會計行為產(chǎn)生了重大影響，對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，并探討了新準則體系下提高會計信息質(zhì)量的具體措施13。李文艷，馬冬香（2009）認為,當會計機構(gòu)或會計人員將要實施的會計行為受17到自身和其他各種利益導(dǎo)向影響時，應(yīng)作出怎樣的選擇，除了找尋外在的行為準則規(guī)范，還需要人們心中的倫理觀念對此作出判斷，利用會計道德的調(diào)節(jié)功能對會計行為的實施方案進行修正14。李萍（2009）的研究表明，隱藏在表象背后的自我認識、動機、價值觀、態(tài)度、個性等深層次素質(zhì)，是決定會計行為個體的行為及表現(xiàn)的關(guān)鍵因素15。 綜上可知，隨著我國學(xué)者對會計行為研究的逐步關(guān)注，會計行為優(yōu)化這一課題已經(jīng)取得一定的成就和進展。然而，在市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展變化的大背景下，人們對會計信息質(zhì)量的要求必定越來越高，對會計充分發(fā)揮其管理職能也有更多期盼，從更深層次更多角度進行會計行為方面的研究，必將為現(xiàn)實中會計行為的優(yōu)化提出更多可操作的對策。（三）全文內(nèi)容框架本文以規(guī)范研究為主，主要采用文獻分析法、系統(tǒng)分析法、經(jīng)驗總結(jié)法等來進行研究。全文共分為七個部分，其中：第一部分為緒論，主要介紹的是選題的背景，研究的意義，國內(nèi)相關(guān)文獻綜述，論文框架與內(nèi)容安排。第二部分是會計行為的概述，主要是對會計行為的涵義、內(nèi)容、動機以及影響因素進行較為詳盡的闡述。第三部分是會計行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ)。該部分首先介紹會計行為優(yōu)化的涵義，然后提出會計行為優(yōu)化的標準，最后列舉其理論基礎(chǔ)并進行評述。第四部分是企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)及原因分析，具體闡述了我國企業(yè)會計行為所存在的各種不良表現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上分析了其原因所在。第五部分就企業(yè)不良會計行為的出現(xiàn)給企業(yè)和國家、社會帶來的危害與影響進行簡要分析。第六部分是優(yōu)化企業(yè)會計行為的建議。該部分從會計人員培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、會計相關(guān)法律法規(guī)等方面提出優(yōu)化企業(yè)會計行為的建議。最后是結(jié)語部分，簡要敘述研究的結(jié)論。二、會計行為概述（一）會計行為的涵義會計行為是指會計行為主體在其內(nèi)部動因驅(qū)動和外在環(huán)境刺激下，按照會計目標的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會計這門學(xué)科所特有的理論、方法，對會計主體因其經(jīng)濟活動而引發(fā)的經(jīng)濟信息進行生產(chǎn)、加工并適時傳遞的一種實踐活動16。會計行為本質(zhì)上是一種管理行為,通過提供會計信息參與和影響決策行為。（二）會計行為的內(nèi)容會計行為主要由會計行為主體、會計行為客體、會計行為手段和會計行為目標等要素構(gòu)成。會計行為主體是指那些具有一定的會計專業(yè)知識和技能，具有會計行為能力，并獲得權(quán)威機構(gòu)（政府或民間）的認同，直接參與企事業(yè)單位的會計實踐活動，能獨立或與他人協(xié)作實現(xiàn)會計行為目標的會計行為個體以及由其組成的會計組織會計行為群體。會計行為客體是會計行為主體實施會計行為的物質(zhì)承擔者，即會計行為主體進行確認、計量、記錄和報告的客觀事物。會計行為客體具有客觀性、對象性和歷史性，也就是會計行為客體必須是已經(jīng)發(fā)生或者正在發(fā)生的客觀存在的經(jīng)濟事實，能被納入會計直接行為的范圍17。會計行為手段是指會計行為主體在實施會計行為時使用的工具和技術(shù)方法。工具具體表現(xiàn)為單據(jù)、憑證、賬簿、報表和電算化手段；技術(shù)方法具體表現(xiàn)為會計的確認、計量、記錄和報告等。會計行為目標是會計行為主體在一定的會計環(huán)境下，按照會計目標的要求，在會計行為動機的直接影響下，開展會計行為所要達到的結(jié)果和境界18。會計行為目標受會計目標和會計行為人的動機影響與制約，控制著會計行為的各個環(huán)節(jié)和整個過程。（三）會計行為的動機動機是推動一個人為達到一定的目的而采取行動的內(nèi)部驅(qū)動力。動機對行為具有引發(fā)、選擇和導(dǎo)向以及激勵作用。人通過動機維持和強化其行動，直至達到目的，同時，行為結(jié)果對動機具有反作用，良好的行為結(jié)果會加強人的動機，使該行為反復(fù)出現(xiàn)，而壞的結(jié)果則導(dǎo)致動機削弱以至消失，使行為不再進行。會計行為動機是會計主體開展會計行為的內(nèi)驅(qū)力。不同的會計主體有不同的行為動機。行為動機的形成受會計人的情感影響。會計行為主體如果具有正確的情感，就會擁有良好的職業(yè)道德，從而形成良好的行為動機，促使會計人敬業(yè)愛崗，遵紀守法，端正自己的行為。反之則難以保證會計行為的規(guī)范化。會計行為主體主要有追逐經(jīng)濟利益的動機、追逐地位和名譽的動機以及追逐自我價值實現(xiàn)的動機等1。由于會計受聘于管理當局，工資和晉升機會都由管理當局決定，因此會計人對經(jīng)濟利益和地位、名譽等的追求都使他們不得不依附于管理當局來實現(xiàn)。如果管理當局想要利用信息不對稱開展利己的會計行為，會計人就有可能放棄自己心中的道德準繩，參與其中，幫助管理當局實施歪曲或篡改會計數(shù)據(jù)等造假行為。也有的會計人淡泊名利，為追求實現(xiàn)自我價值而堅持自己的意念，工作時按照會計法規(guī)和職業(yè)道德的要求，客觀公正地反映受托責任。（四）影響會計行為的因素1內(nèi)在因素在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)、企業(yè)行為、企業(yè)組織形式等因素都對企業(yè)會計行為產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)會計行為的直接影響因素，因為企業(yè)的會計人員是會計行為的直接實施者。現(xiàn)代企業(yè)要求會計人員要具有堅定正確的政治指導(dǎo)思想和正確的價值觀人生觀，能夠自覺地遵守會計法律規(guī)范和制度，恪守會計職業(yè)道德，抱持客觀公正的的態(tài)度，如實反映經(jīng)濟活動，具有優(yōu)化的會計知識結(jié)構(gòu)和熟練的會計實踐技能，具備較強的心理素質(zhì)，包括情感、性格、意志、能力和氣質(zhì)等各方面，還要有較強的社交能力，正確處理好工作中復(fù)雜的利益關(guān)系3。會計人員綜合素質(zhì)水平的高低，會直接影響會計信息的準確性和有效性，同時也決定了會計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用大小。企業(yè)經(jīng)營者自身素質(zhì)的高低，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營者的思想品德素質(zhì)、政策理論水平、經(jīng)營管理能力、組織協(xié)調(diào)能力、辦事作風和效率以及經(jīng)營者群體的凝聚力等4。經(jīng)營者素質(zhì)對會計行為的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營者作為企業(yè)行為包括會計行為的領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)、指揮和管理行為主體，是發(fā)揮行為主體能動作用的重要前提條件，而且，會計人員受雇于企業(yè)管理當局，服務(wù)于管理當局的意志，因此，經(jīng)營者的意志和素質(zhì)在很大程度上左右著企業(yè)的會計行為。會計行為作為企業(yè)行為的一個組成部分，企業(yè)行為直接影響和制約會計行為。企業(yè)的經(jīng)營管理活動會因為受外界環(huán)境的刺激而作出決策，并對內(nèi)部機制進行管理。它直接制約會計行為的目標，必然會對受會計目標指導(dǎo)的會計行為產(chǎn)生直接影響。企業(yè)組織形式的不同影響主要表現(xiàn)為，企業(yè)的資本來源特點會影響企業(yè)在社會生產(chǎn)中的地位、物質(zhì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)規(guī)模等，進而決定會計行為客體的特點和規(guī)模。在以獲取貸款或發(fā)行債券為主要資本來源的企業(yè)中，企業(yè)必須以反映債權(quán)人需要的信息為主，會計行為將傾向于保守穩(wěn)??；在以股東投資為主要資本來源的股份公司中，為了保證投資者的利益，其會計行為必然強調(diào)公司的對外財務(wù)報告要充分揭示，且應(yīng)客觀公允，為投資決策提供所需信息4。2外在環(huán)境影響會計行為的外部環(huán)境是指會計組織以外空間范疇的各種因素的總和，主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化、科學(xué)技術(shù)等因素。政治因素包括國家政治制度、政治目標、方針政策及相關(guān)政府行為。作為社會經(jīng)濟運行的協(xié)調(diào)和管理者的政府，為了取得一國整個社會經(jīng)濟發(fā)展的最大化，必須要制定一個既定的宏觀發(fā)展計劃和總體目標，并將其貫穿到整個社會經(jīng)濟活動中去。企業(yè)在制定和選擇會計政策，作用于會計行為客體時，也必須重視政府行為的傾向性和國家意志。不同的會計政策選擇具有不同的經(jīng)濟后果，對同一會計事項的處理，往往會因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果，從而影響各利益相關(guān)者的決策及其經(jīng)濟利益19。經(jīng)濟因素包括社會經(jīng)濟基礎(chǔ)、經(jīng)濟發(fā)展水平、社會經(jīng)濟體制、市場競爭機制等。經(jīng)濟因素主要通過影響會計目標的追求程度和會計行為客體的時間范圍、空間范圍和周轉(zhuǎn)速度等來影響會計行為。企業(yè)在市場競爭機制的作用下必然要加強內(nèi)部管理，提高功效，作為內(nèi)部管理活動之一的會計也必然作出相應(yīng)的反應(yīng)。會計行為主體不僅要對過去的會計行為客體進行反映和監(jiān)督，而且要對現(xiàn)在的會計行為客體進行適時的控制，并對未來的企業(yè)會計行為客體進行預(yù)測和決策4。財稅、金融法律法規(guī)制度是政府基于市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)化的社會意圖，通過立法或行政程序制定的各種規(guī)范性條款，具有絕對的權(quán)威性和強制性。會計相關(guān)法律法規(guī)制度會直接影響和制約企業(yè)的會計行為。文化和科學(xué)技術(shù)影響著人們生活的方方面面，會計領(lǐng)域自然也不例外。Anthony G. Hopwood認為，一個國家在會計方面的研究與該國的歷史、文化傳承、制度背景、知識傳統(tǒng)等是息息相關(guān)的20。文化影響著人們的觀念，進而牽制個人的行為，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展則為各種研究提供了物質(zhì)便利。三、會計行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ)（一）會計行為優(yōu)化的涵義會計的改為“行為”優(yōu)化是會計行為主體在優(yōu)化會計行為觀念指導(dǎo)下，遵循會計行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分，質(zhì)量盡可能高，讓相關(guān)利益集團滿意的會計信息21。優(yōu)化會計行為的目的是要使會計行為合法化、規(guī)范化，以保證會計信息的質(zhì)量，發(fā)揮會計的監(jiān)督管理職能。（二）會計行為優(yōu)化的標準會計行為優(yōu)化的標準是判斷會計行為是否達到優(yōu)化的準繩。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，除了反映企業(yè)的核算內(nèi)容以外，同時又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和分析評論等控制管理職能。究其本質(zhì)，會計的各種職能都建立在會計行為所產(chǎn)生的會計信息之上。因此，會計行為優(yōu)化的首要標準是會計信息質(zhì)量最優(yōu)化，包括以下三方面：第一是會計信息的相關(guān)性，相關(guān)性一般包括反饋價值、預(yù)測價值和及時性三個方面；第二是會計信息的可靠性，包括反映真實性、可驗證性和中立性三個方面；第三是會計信息的可比性，可比性表明了對于相同或相似的經(jīng)濟行為應(yīng)當一致或類似地進行確認、計量、記錄和報告，對企業(yè)不同時期相同或相似的項目要運用相同或相似的會計程序和方法進行處理，便于用戶作出預(yù)測和財務(wù)決策22。（三）會計行為優(yōu)化的理論基礎(chǔ)1委托代理理論委托代理理論是制度經(jīng)濟學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，是由20世紀六七十年代一些經(jīng)濟學(xué)家在科斯提出的契約理論基礎(chǔ)上深入研究企業(yè)內(nèi)部信息不對稱和激勵問題發(fā)展起來的，隨后被西方會計學(xué)者引入會計研究之中。委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵代理人?，F(xiàn)代企業(yè)會計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系中，會計人處于委托人和代理人之間的中介位置，代表代理人向委托人反映受托責任的履行情況，他們在管理當局的授權(quán)下開展會計行為，服務(wù)于管理當局的意志，即企業(yè)的代理人的意志。因此，企業(yè)的制度安排在一定程度上間接地影響了會計行為，一個有效的制度安排不僅能夠激勵代理人，同時能使企業(yè)規(guī)范會計行為，以提供真實有效的會計信息。2信息不對稱理論信息不對稱是指信息在相互對應(yīng)的經(jīng)濟個體之間呈不均勻、不對稱的分布狀態(tài)，即有些人掌握關(guān)于某些事情的信息比另外一些人多。在市場經(jīng)濟活動中，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。要想減少信息不對稱給經(jīng)濟帶來的危害和道德風險，政府應(yīng)在市場體系中發(fā)揮強有力的作用，加強政府對經(jīng)濟運行的監(jiān)督力度。信息不對稱現(xiàn)象幾乎無處不在，會計工作領(lǐng)域自然也不例外。比如當管理當局利用信息不對稱來謀取自身利益，對抗委托代理關(guān)系中的利益沖突時，就需要會計人的附和和參與。因此，研究信息不對稱理論可以從另一角度尋求優(yōu)化會計行為的途徑。3會計行為規(guī)范理論會計行為規(guī)范是指約束會計行為的標準與典范。會計行為主體的能動性表明，在反映會計客體對象時，會計行為主體帶有一定的主觀傾向，受會計行為主體目標的驅(qū)動。為促使會計行為目標與會計目標協(xié)調(diào)一致，保證會計行為的良性運行，需要一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。會計行為規(guī)范主要由會計行為法律規(guī)范和會計行為道德規(guī)范組成。會計行為法律規(guī)范是由國家立法機構(gòu)或國家行政機關(guān)依法制定并強制實施的，我國會計行為法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計準則、會計制度及財務(wù)制度等，是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式。會計行為道德規(guī)范是會計人員在會計工作中正確處理各種會計關(guān)系的行為指導(dǎo)，內(nèi)容主要是從事會計職業(yè)人員所必需具備的美德，體現(xiàn)了會計的職業(yè)性與社會性。較之法律規(guī)范而言，道德規(guī)范內(nèi)容更寬泛，自律性較強，需要會計人員自覺執(zhí)行。4行為科學(xué)理論行為科學(xué)開始于20世紀20年代末30年代初的霍桑實驗，形成于20世紀50年代初期，是一門將心理學(xué)、社會學(xué)和人類學(xué)等研究人類行為的各種學(xué)科相互結(jié)合的邊緣性學(xué)科。人性假設(shè)是行為科學(xué)管理理論的出發(fā)點，主要有個體行為理論、團體行為理論和組織行為理論三個層次，分別研究人和人之間的關(guān)系、個體和集體之間的關(guān)系，以研究人的需要、欲望、動機和目的為核心來探尋人的行為規(guī)律。其中，馬斯洛的需求層次理論將人類的需求歸納為生理的需要、安全的需要、社交的需要、自尊的需要以及人的自我實現(xiàn)的需要五類。該理論揭示了人們的需要產(chǎn)生了行為的動機和行為本身。而動機理論又解釋了動機能引發(fā)并維持某一動作，從而支配人們的行為，是行為的主要動力。假如要通過滿足人的需要來實現(xiàn)組織的目標，需要制定一定的目標或機制影響人們的需要，激勵人們產(chǎn)生積極行為。行為科學(xué)應(yīng)用在會計中就產(chǎn)生了行為會計學(xué)，正如Ahmed Belkaoui所說，行為會計將會計自身與會計信息、會計問題相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來23。在西方，行為會計學(xué)已經(jīng)取得了一定的研究成果。運用行為科學(xué)理論研究會計行為的動機和動機激勵問題，能調(diào)動會計人員的積極性，加強會計管理。四、企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)及原因分析（一）企業(yè)不良會計行為的主要表現(xiàn)在我國計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過程中，會計信息所具有的經(jīng)濟效益日益凸顯，加上信息不對稱和委托代理關(guān)系產(chǎn)生的利益沖突，刺激企業(yè)經(jīng)營者萌生出利用會計信息進行謀利的動機，而外部環(huán)境中相關(guān)制度的失范更使得這一動機轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的會計造假行為。當前我國企業(yè)的不良會計行為主要有以下表現(xiàn)：1虛增利潤，隱瞞虧損許多國有企業(yè)管理者往往出于夸大業(yè)績或政績以實現(xiàn)自己的管理酬金或獲得升遷機會的目的而采取這一做法。具體的做法包括跨年度提前確定收入，將未實現(xiàn)的收入作為收入處理、將發(fā)生的費用或折舊費不予入賬，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，利息費用不合理資本化，大額待攤費用長期掛賬，期間費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨，非法確認財產(chǎn)重估增值等。2虛計成本，隱瞞利潤企業(yè)為了延遲或減少應(yīng)納稅金，或是出于平滑收益的目的要隱瞞當期利潤，以待下年以豐補歉，通常會采取這一做法。其手段通常包括虛開發(fā)票、隨意改變存貨計價方式、跨年度推遲確認收入、多計折舊及提前攤銷結(jié)轉(zhuǎn)成本、資本性支出費用化、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、編造名冊虛記工資等。3虛列資產(chǎn)，低估負債在接受資信評估或申請貸款時，某些企業(yè)為了達到降低資產(chǎn)負債率、提高流動比率和速動比率、粉飾良好財務(wù)狀況的目的而采取虛列資產(chǎn)、低估負債的做法。從手段上看，上述的導(dǎo)致盈利虛增的手法一般也會同時帶來資產(chǎn)的虛增。此外，部分企業(yè)還會利用“一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)”項目人為地調(diào)節(jié)流動資產(chǎn)比例，而通過關(guān)聯(lián)方交易、表外籌資等方式隱瞞實際負債水平24。4賬外設(shè)賬，截留收入“小金庫”是造成我國會計信息失真的一種最為普遍的形式，也是每年國家財富嚴重流失的一個重要原因。一些企業(yè)通過賬外設(shè)賬，私立小金庫，企圖轉(zhuǎn)移或截留部分正常收入，以進行私分，或是為了達到偷稅漏稅的目的；還有部分企業(yè)是為了隱匿其違法收入，逃避各種檢查或監(jiān)督。（二）企業(yè)不良會計行為形成的原因1會計人員綜合素質(zhì)低下會計主體是會計行為的實施者，主體的質(zhì)量必然對行為的質(zhì)量造成影響。會計人員的綜合素質(zhì)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等多方面，這些種種素質(zhì)的差異必然會造成會計行為的差異。我國現(xiàn)階段會計人員的綜合素質(zhì)普遍比較低，這是不爭的事實。這不僅突出體現(xiàn)在會計人員的知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理所導(dǎo)致的整體業(yè)務(wù)水平低下，無法符合專業(yè)性和技術(shù)性較高的會計工作的要求；而且還體現(xiàn)在會計人員相對較低的思想素質(zhì)和道德素質(zhì)，道德水平低使得會計人員較難識別不合理甚至是違法的會計行為，自覺抵制各種不正之風的能力也會相對較弱，對單位領(lǐng)導(dǎo)人有明顯的違反財經(jīng)紀律或利用財務(wù)造假的行為不敢抵抗、只能逢迎。除此以外，會計人員的心理素質(zhì)低是造成不良會計行為的根本原因。大多數(shù)會計人沒有認識到客觀反映受托責任的會計行為的重要性，當國家利益、企業(yè)利益、個人利益三者發(fā)生碰撞時，受會計情感和利益沖突的雙重制約，會計意志會逐漸趨于減弱，不能客觀真實地反映會計信息。2企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度要求，企業(yè)應(yīng)該有明確的出資人，有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，即能夠妥善安排好高管、董事和股東三者的角色、職責并處理好三者的權(quán)力平衡關(guān)系25。然而我國正處于市場經(jīng)濟改革階段，公司治理結(jié)構(gòu)存在特殊性，內(nèi)部治理機制不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會流于形式。我國上市公司中，國有股比例過高產(chǎn)生國有股股東超強控制，中小股東的利益無法得到有效保護，而且經(jīng)理人事實上可依法掌握控制權(quán)，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營、股東會和董事會形同虛設(shè)現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)。二是董事會獨立性不夠。董事長在董事會中的地位過于突出，一人兼現(xiàn)象嚴重，董事會對總經(jīng)理的監(jiān)督職能弱化。三是監(jiān)事會實質(zhì)上處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，又通常缺乏財務(wù)和法律的專業(yè)知識，實難發(fā)揮監(jiān)督約束作用。四是高層管理人員的激勵機制不健全。經(jīng)營管理者的獎金常與業(yè)績掛鉤，客觀上刺激高管產(chǎn)生短期行為26。在這樣的公司法人治理結(jié)構(gòu)中，會計操縱行為實在難以避免。例如當年鬧的沸沸揚揚的銀廣夏事件和藍田股份案，均為高管涉嫌提供虛假財務(wù)信息。會計人員接受的是經(jīng)營管理者的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在職業(yè)生存的壓力下，不得不附和管理者，幫助他們實施造假行為。3外部審計監(jiān)督體制不健全從企業(yè)外部的監(jiān)督管理體系來看，雖然有財政、稅收、工商等國家行政執(zhí)法機構(gòu)和一些民間中介組織，但各監(jiān)督部門各自為政，對監(jiān)管主體的權(quán)責沒有進行統(tǒng)一明確的界定，職能上重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍，相互間協(xié)調(diào)不暢，無法形成合力，因而未能形成較為嚴密和系統(tǒng)的監(jiān)督體系10，導(dǎo)致無效監(jiān)管。而在監(jiān)管執(zhí)行方面，由于執(zhí)法機構(gòu)只是作抽樣調(diào)查，沒能夠?qū)γ總€企業(yè)都實施嚴格監(jiān)管，降低了會計造假行為被查處的幾率；即使查出問題，一方面有“尋租”給予的保護，另一方面由于部分執(zhí)法人員的松懈態(tài)度，對查處的問題不能嚴肅對待，寬容的執(zhí)法結(jié)果導(dǎo)致會計違法行為不斷出現(xiàn)。同時，在現(xiàn)階段，本應(yīng)是會計信息質(zhì)量重要保證的注冊會計師行業(yè)更是由于缺乏獨立性，在競爭中為爭取客戶而不惜妥協(xié)、遷就上市公司，與管理當局相勾結(jié)，出具虛假審計報告，極大地減弱了注冊會計師協(xié)會對會計行為的監(jiān)督作用。4會計相關(guān)法律法規(guī)不完善近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟秩序的建立，為了要完善企業(yè)管理制度，規(guī)范會計核算，我國制定了一系列法律法規(guī)，然而從實際情況來看，會計相關(guān)法律法規(guī)和制度還存在很多不足之處。首先，會計責任剛性不足，條文過粗，會計法規(guī)定的法律責任雖然有兼顧行政責任和刑事責任，但在具體責任中處罰措施層次多，又缺乏具體的規(guī)定，且賦予執(zhí)法人員的酌情權(quán)多，使得規(guī)定難以操作。其次，會計法律責任過輕，降低了會計造假成本，而相關(guān)體制和機制方面的不完善又使會計造假能夠獲得高額收益，從而導(dǎo)致會計造假者甘愿為了個人利益鋌而走險；加之執(zhí)法時隨意性大，常常有章不循、有法不依、執(zhí)法不嚴，助長了造假之風。除此之外，會計準則不完善、會計制度變遷過程中產(chǎn)生的尋租機會和會計政策的可選擇性等會計規(guī)范的不完善，都增加了阻止企業(yè)各種不良會計行為的難度。五、企業(yè)不良會計行為的危害與影響會計信息是企業(yè)向國家和市場及其他各方提供的最主要的經(jīng)濟信息，有關(guān)各方據(jù)此認定受托責任、作出相關(guān)決策并進行財富分配。而我國企業(yè)不良會計行為造成會計信息嚴重失真，干擾上述職能的正常運行，給社會經(jīng)濟生活帶來了破壞性的影響。（一）弱化了企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機制現(xiàn)實中普遍存在的人為捏造會計數(shù)據(jù)、粉飾會計報表、隱蔽性會計核算等各種不良會計行為只是一種謀取短期利益的行為，背后往往是不堪一擊的漏洞，為長期發(fā)展埋下諸多隱患，大大降低企業(yè)抵御風險的能力，嚴重弱化企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機制。失真的會計信息在誤導(dǎo)外部使用者的同時，也降低了企業(yè)形象，給企業(yè)帶來難以估量的損失，同時會助長不正當競爭的滋生和蔓延，進一步惡化企業(yè)的外部環(huán)境。（二）降低了資源配置的效率在我國企業(yè)中，各種不良會計行為屢犯不止，其直接后果就是造成虛假會計信息泛濫，這些會計信息屢屢誤導(dǎo)債權(quán)人與投資者，影響會計信息使用者的正確決策，導(dǎo)致資金流向偏離了正確有效的方向，降低了資源配置的效率，甚至愚弄了市場。一些品質(zhì)信譽低下的企業(yè)“騙貸”成風，造成資金的浪費，而品質(zhì)好的企業(yè)則無法獲得足夠的資金，極大地降低了有限資金的利用效率。缺乏公正、透明的會計信息披露還導(dǎo)致投機泡沫和炒股風盛行，給我國證券市場增加了不穩(wěn)定性，造成嚴重的消極影響。1996年發(fā)生的“瓊民源”事件就是如此。據(jù)中國證監(jiān)會調(diào)查，瓊民源當年以虛假年報誤導(dǎo)投資者，更與深圳有色金屬財務(wù)公司聯(lián)手操縱市場，牟取暴利。（三）造成了國家財富的巨額流失一方面，部分企業(yè)通過在經(jīng)營中制造失真的賬表數(shù)據(jù)，大肆虛增成本、人為拔高非生產(chǎn)費用，虛報或隱瞞利潤，少交或不交稅，使得既得利益者中飽私囊，而國家稅收則嚴重流失。另一方面，部分國有企業(yè)通過改制、合資過程中的資產(chǎn)評估，人為壓低、賤賣國有資產(chǎn)，或抬高外方資產(chǎn)作價變相侵蝕國有資產(chǎn)等，造成國有資產(chǎn)嚴重流失。（四）弱化了國家宏觀監(jiān)督調(diào)控的基礎(chǔ)企業(yè)的不良會計行為最終將進一步弱化國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟秩序。不良會計行為扭曲了基本經(jīng)濟事實，無法正確顯示經(jīng)濟運行中的矛盾，把失真的會計信息作為宏觀監(jiān)督和調(diào)控的基礎(chǔ)，必然會導(dǎo)致決策的失誤，造成政策制定出現(xiàn)偏差。各種虛假會計信息操縱市場，影響資本市場的正常運行，使得政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)及金融機構(gòu)的財務(wù)風險，政府風險預(yù)警系統(tǒng)不能正常運用，經(jīng)濟危機極容易釀成社會危機。六、優(yōu)化企業(yè)會計行為的建議（一）制定有效可行的會計職業(yè)道德規(guī)范會計職業(yè)道德是指會計職業(yè)中應(yīng)遵循和體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為規(guī)范和標準。作為會計行為的主要實施者，會計機構(gòu)和會計從業(yè)人員具備良好的會計職業(yè)道德是非常重要的。制定有效可行的會計職業(yè)道德規(guī)范是加強新時期會計職業(yè)道德建設(shè)的第一步。職業(yè)道德規(guī)范不僅要能夠矯正不符合社會主義市場經(jīng)濟要求的消極和不健康的思想和行為，也應(yīng)當尊重企業(yè)的正當利益和充分滿足會計服務(wù)對象多元化管理的要求。有效可行的職業(yè)道德規(guī)范一方面要提出會計職業(yè)道德的內(nèi)涵，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)等，道德規(guī)范應(yīng)該更加強調(diào)個人對社會的道德精神，以及道德追求，實現(xiàn)在精神層面引導(dǎo)會計人員規(guī)范其行為；另一方面應(yīng)該明確規(guī)定對違反職業(yè)道德進行界定和處理的主體、其違反職業(yè)道德的具體行為和相應(yīng)的處罰措施，要有一定的處罰力度，增加違反職業(yè)道德行為的成本，以遏制不良會計行為的發(fā)生。同時，要建立企業(yè)會計人員道德評價系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)建立會計人員個人檔案，追蹤記錄會計人接受道德教育以及遵守職業(yè)道德的情況，由各單位保管并隨會計人員人事檔案一并調(diào)動，作為新的用人單位了解會計人員職業(yè)勝任能力的重要參考資料27。（二）建立系統(tǒng)完善的會計從業(yè)人員培訓(xùn)制度隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的不確定性因素日益增多，市場競爭的日益激烈也促使企業(yè)不斷開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，這些都使得會計人員要不斷面對新的需要進行主觀估計和判斷的會計事項。因此，會計工作要求會計人員的素質(zhì)不斷增強，以適應(yīng)社會發(fā)展的需要。企業(yè)必須建立一整套系統(tǒng)的會計從業(yè)人員培訓(xùn)制度，涵蓋從心理素質(zhì)、指導(dǎo)思想、職業(yè)道德，到專業(yè)會計知識、會計實踐技能和法律法規(guī)等各方面，全方位提升會計人員的素質(zhì)，使他們在會計工作中，擁有堅定正確的政治指導(dǎo)思想和正確的價值觀，自覺遵守會計法律規(guī)范，恪守會計職業(yè)道德，以客觀公正的態(tài)度如實反映會計事項；擁有優(yōu)化的會計知識結(jié)構(gòu)和熟練的會計實踐技能，以適應(yīng)知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需要，提高自身駕馭會計工作的能力，規(guī)范自己的會計行為；擁有較高的心理素質(zhì)和較強的社交能力，在會計工作中為了達到會計目標自覺地組織自己的行為，在遇到困難的時候能保持清醒的頭腦，堅持自己的信念，努力克服困難，在各種矛盾沖突中能恰當處理好利益關(guān)系，順利開展會計行為。（三）優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，首先要真正實現(xiàn)國有企業(yè)股權(quán)多元化，加快國有股減持，增加非國有法人股，增強非國有股東在股份公司中的地位和作用，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使高層管理者接受多元產(chǎn)權(quán)主體的約束和監(jiān)督，改變內(nèi)部人控制的格局，從體制上消除會計造假根源。其次，要完善董事會和構(gòu)建企業(yè)激勵機制。一是要提高董事會中獨立董事的比重，解決好獨立董事的薪酬、比例、來源、任職資格、工作時間以及職責與約束等問題，保證其獨立性的發(fā)揮。二是要綜合利用晉升、高額年薪和股票期權(quán)等激勵方式，使企業(yè)管理者的努力工作得到更多的回報，從利潤分配上防范會計造假的動因。對企業(yè)的會計人員則要實行獎懲相結(jié)合，并且給予公平的待遇，激發(fā)他們的工作熱情。再者，要保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的發(fā)揮。監(jiān)事會成員應(yīng)適當引入股東以外的其他利益相關(guān)者，增加專業(yè)知識水平高、責任心強的監(jiān)事成員，而且，監(jiān)事的報酬和福利應(yīng)由股東大會決定，而不能由被監(jiān)督的總經(jīng)理決定。最后，要改進現(xiàn)有會計管理體制，采取委派與企業(yè)聘任相結(jié)合的方法，負責人由國家委派，其經(jīng)濟利益與企業(yè)無關(guān)，因此能夠保證財務(wù)負責人的獨立性，使他們在發(fā)現(xiàn)會計違法違規(guī)行為時能夠獨立自主地進行糾正，以此提高會計行為的獨立性28。（四）完善外部監(jiān)督約束機制加強會計監(jiān)督，是優(yōu)化會計行為、保證會計信息質(zhì)量、發(fā)揮會計管理作用的必要措施。要強化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的效力，增加會計造假行為被查處的風險，提高其風險成本。政府必須協(xié)調(diào)各執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，將財政、稅收、工商等國家執(zhí)法機構(gòu)統(tǒng)一組織形成嚴密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系，界定監(jiān)管主體的權(quán)責，避免多頭監(jiān)管現(xiàn)象，并建立起政府監(jiān)管責任制度，以法律條文明確責任制度，對政府監(jiān)管不力、監(jiān)督效率低下或?qū)φ５臅嬓袨楹捅O(jiān)管秩序造成負面影響的行為，明確其應(yīng)承擔的法律責任。同時應(yīng)加緊建立高素質(zhì)高水準的注冊會計師隊伍，加強對注冊會計師的監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；完善注冊會計師獨立審計制度，改變由上市公司自己聘請會計師的方式，而由證券監(jiān)管部門或交易所來委托會計師事務(wù)所來審計26，使注冊會計師能以超然的地位、公正的態(tài)度對企業(yè)的經(jīng)濟活動及會計資料進行獨立審核。（五）完善會計相關(guān)法規(guī)制度目前我國會計相關(guān)法律法規(guī)及制度方面應(yīng)從以下幾點進行完善：第一，會計法應(yīng)制定更為詳細和具體的規(guī)范，增加其可操作性。對會計機構(gòu)及其人員、會計管理機關(guān)及其工作人員的職權(quán)和職責、其不履行法定職責所應(yīng)承擔的法律后果都要給予明確規(guī)定，減少法律法規(guī)中單純授權(quán)性字眼的使用和賦予執(zhí)法機構(gòu)主觀決定的機會。第二，增加對會計違法行為的懲處力度。對出現(xiàn)會計違法行為的行為主體，不論其主觀意識上是否有過錯，都應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責任，并且應(yīng)該大幅度提高對會計違法者及責任人員經(jīng)濟處罰的金額，除了規(guī)定處罰金額的最低限額外，還應(yīng)設(shè)置按違法預(yù)期收益及其危害后果的一定比例處罰的條款。第三，增加會計違法行為的民事賠償責任制度。會計行為本質(zhì)上是一種民事行為，通過制度安排對其行為造成的損害承擔起相應(yīng)的民事責任，不僅能使受害者得到相應(yīng)的經(jīng)濟補償，更重要的是這將給違法的企業(yè)帶去實質(zhì)性損失的風險9。第四，完善會計制度建設(shè)。在會計制度變遷的過程中，應(yīng)不斷增強會計制度制定過程的公開性，由各會計利益相關(guān)者參與制定過程，避免會計尋租行為。結(jié)語通過本文的研究，我們可以得到如下結(jié)論：首先，會計行為是指會計行為主體在其內(nèi)部動因驅(qū)動和外在環(huán)境刺激下，按照會計目標的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會計這門學(xué)科所特有的理論、方法，對會計主體因其經(jīng)濟活動而引發(fā)的經(jīng)濟信息進行生產(chǎn)、加工并適時傳遞的一種實踐活動。會計行為既受企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)、企業(yè)行為、企業(yè)組織形式等企業(yè)內(nèi)部的因素影響，也受企業(yè)以外的包括國家或地方政治、經(jīng)濟、法律、文化等外部環(huán)境因素的影響。其次，會計行為的優(yōu)化是會計行為主體在優(yōu)化會計行為觀念指導(dǎo)下，遵循會計行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分，質(zhì)量盡可能高，讓相關(guān)利益集團滿意的會計信息。再次，由于我國在向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期間，許多企業(yè)和個人受強烈的尋利動機影響，又借外部環(huán)境中相關(guān)制度失范的便利，開展各種不良會計行為，如虛增利潤，隱瞞虧損；虛計成本，隱瞞利潤；虛列資產(chǎn)，低估負債；賬外設(shè)賬，截留收入等，嚴重地影響了社會經(jīng)濟生活。在此基礎(chǔ)上，本文從會計職業(yè)道德規(guī)范、會計從業(yè)人員培訓(xùn)制度、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督約束機制和會計相關(guān)法規(guī)制度等五個方面提出優(yōu)化會計行為的措施。最后，在市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展變化的大背景下，會計信息在經(jīng)濟生活中的地位和作用愈發(fā)重要，人們必定對會計信息質(zhì)量的要求會更高，對會計充分發(fā)揮其管理職能也有更多期盼。因此，我們應(yīng)當以足夠重視的態(tài)度對待這一課題，通過糾正行為過程中的錯誤和發(fā)揮行為人的主觀能動性，規(guī)范和優(yōu)化我國企業(yè)的會計行為，改善目前會計行業(yè)的現(xiàn)狀，使之朝健康蓬勃的方向發(fā)展。參考文獻1王開田，高瀅.試論會計行為動機J.中國農(nóng)業(yè)會計，1999，（12）：5-7.2王明珠.論企業(yè)會計行為及其法律保護J.中國審計，2000，（10）：22-23.3曹利莎，丁江濤.試論會計行為優(yōu)化的促動因素J.中國林業(yè)企業(yè)，2001，（05）：44-46.4王會林.試論企業(yè)會計行為及其影響因素J.經(jīng)濟師，2002，（08）：190-191.5陳慶杰，郭穎.基于行為主體動機分析的會計行為的約束與優(yōu)化J.生產(chǎn)力研究，2005，（05）：214-215.6何存花.優(yōu)化我國會計行為的思考J.生產(chǎn)力研究，2005，（08）：224-226.7林鐘高，鄭軍，彭琳.論公司治理與會計行為J.上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2006，（05）：29-36.8王麗偉，王智利.會計行為要素解析及其研究J.商業(yè)經(jīng)濟，20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