職業(yè)道德基本原則和概念.ppsVIP

第三章審計的職業(yè)道德 2 職業(yè)道德是指人們在職業(yè)生活中應遵循的基本道德 即一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn) 行業(yè)自律規(guī)范 3 守則的結構 注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本原則第2號 職業(yè)道德概念框架第3號 提供專業(yè)服務的具體要求第4號 審計和審閱業(yè)務的獨立性要求第5號 其他鑒證業(yè)務的獨立性要求非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則兩個術語表 4 職業(yè)道德基本要求 PARTA PARTB PARTC 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 5 一 審計的職業(yè)道德基本原則和概念框架二 審計業(yè)務對獨立性的要求 6 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 一 誠信 Integrity 二 獨立性 Independent 三 客觀和公正 Objectivity 四 專業(yè)勝任能力和應有的關注 ProfessionalCompetenceandDueCare 五 保密 Confidentiality 六 良好職業(yè)行為 ProfessionalBehavior 7 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 一 誠信會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直 誠實守信 并公正處事 實事求是 第一 注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連 第二 如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連 應當采取措施消除牽連 如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告 可以不視為違反這一規(guī)定 8 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 二 獨立性注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時 應當從實質上和形式上保持獨立性 不得因任何利害關系影響其客觀性 鑒證業(yè)務要求遵循獨立性原則非鑒證業(yè)務可以不遵循獨立性原則 9 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 三 客觀和公正尊重事實 事實求是不應因偏見 利益沖突或他人的不當影響而損害其職業(yè)或商業(yè)判斷 10 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 四 專業(yè)勝任能力和應有的關注會員應當保持專業(yè)勝任能力 將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上 以適應當前實務 法律的變化和技術的發(fā)展 確?？蛻艋蚬ぷ鲉挝荒軌虻玫竭_到專業(yè)水平的服務 在提供專業(yè)服務時 會員應當保持應有的關注 遵守職業(yè)準則和技術規(guī)范 勤勉盡責 11 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 五 保密應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息保密 避免出現(xiàn)下列行為 不符合條件情況下 向事務所以外的第三方披露保密信息 利用保密信息為自己或第三方謀取利益 1 保密的范圍 空間 時間 2 保密原則的例外情況 12 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 披露涉密信息的情況 法律法規(guī)要求披露 不需取得客戶同意 法律法規(guī)允許披露 且需取得客戶同意 會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止 包括 接受職業(yè)團體或監(jiān)管機構的質量檢查 答復職業(yè)團體或監(jiān)管機構等的詢問和調查 在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益 遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求 13 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 六 良好職業(yè)行為會員應當遵守相關法律法規(guī) 避免發(fā)生其知悉或應當知悉的任何損害職業(yè)聲譽的行為 14 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 職業(yè)道德概念框架 解決問題的思路和方法分析問題的方法列舉 情形和關系 評價不利影響的嚴重程度所依據(jù)的因素 防范措施 目標導向 提供分析問題的原則 也提供具體的規(guī)則 15 是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 否 可以處于情形或保持關系 是 是否處于可接受水平 處于可接受水平 超出可接受水平 否 是 采取防范措施消除不利影響或降至可接受水平 消除產(chǎn)生不利影響的情形或關系 拒絕接受審計業(yè)務委托 解除審計業(yè)務約定 是否非常嚴重 否 是 關系或情形 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 16 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 一 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 二 應對不利影響的防范措施 三 道德沖突問題的解決 17 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 一 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1 自身利益產(chǎn)生的不利影響 Self interestthreat 2 自我評價產(chǎn)生的不利影響 Self reviewthreat 3 過度推介產(chǎn)生的不利影響 Advocacythreat 4 密切關系產(chǎn)生的不利影響 Familiaritythreat 5 外在壓力產(chǎn)生的不利影響 Intimidationthreat 18 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 防范措施 能夠消除不利影響或將其降至可接受水平的行動或措施 1 由法律法規(guī)和行業(yè)確定的防范措施2 工作環(huán)境中的防范措施 1 會計師事務所層面 2 具體業(yè)務層面3 客戶內部系統(tǒng)和程序中的防范措施 僅依賴客戶的防范措施 不可能將不利影響降至可接受水平 二 應對不利影響的防范措施 運用判斷確定防范措施 19 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 三 道德沖突的解決考慮因素確定適當?shù)拇胧┳稍儍炔咳藛T咨詢治理層咨詢相關職業(yè)團體或法律顧問拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián)記錄道德沖突相關內容 遞進關系 注意保密原則 20 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 一 專業(yè)服務委托客戶的接受業(yè)務的承接專業(yè)服務委托的變更客戶變更委托的表面原因可能并未完全反映事實真相 變更委托可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧 前后任的溝通 注意常年客戶 21 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 利益沖突一 會計師事務所 客戶 利益沖突 防范措施 注冊會計師應當將這一情況告知客戶 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 二 利益沖突 22 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 利益沖突二 防范措施 注冊會計師應當將這一情況告知所有已知相關方 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 二 利益沖突 23 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 利益沖突三 防范措施 注冊會計師應當將這一情況告知客戶 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 會計師事務所 客戶A 客戶B 客戶C 存在競爭關系 二 利益沖突 24 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 三 應客戶要求提供第二次意見 運用會計準則處理 發(fā)表意見 25 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 四 收費 壓價競爭 指導 或有收費鑒證業(yè)務不得進行或有收費對鑒證客戶提供的非鑒證服務是否可以進行或有收費 需要判斷不利影響的嚴重程度收取傭金或介紹費 禁止 支付介紹費 禁止 26 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不得有下列行為 夸大宣傳提供的服務 擁有的資質或獲得的經(jīng)驗貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作暗示有能力影響有關主管部門 監(jiān)管機構或類似機構作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明 五 專業(yè)服務營銷 27 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 六 禮品和款待贈送禮品或給予款待將產(chǎn)生不利影響不得索取 接受合約以外的酬金等不得利用執(zhí)行業(yè)務之便謀取不正當利益注意 業(yè)務活動正常往來 28 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 七 保管客戶資產(chǎn)拒絕保管客戶資金或其他資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求 如果保管客戶資產(chǎn) 履行與此相關的法律義務適當詢問資產(chǎn)的來源 并考慮應履行的法律義務 29 第三節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求 八 對客觀和公正原則的要求運用職業(yè)道德概念框架識別經(jīng)濟利益 商業(yè)關系 家庭和私人關系等對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴重程度采取防范措施鑒證服務 注冊會計師在實質上和形式上獨立于鑒證客戶 30 審計業(yè)務對獨立性的要求 一 基本要求二 經(jīng)濟利益三 貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和個人關系四 與審計客戶發(fā)生雇傭關系五 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)六 為審計客戶提供非鑒證服務七 收費八 影響獨立性的其他事項 31 第一節(jié)基本要求 一 獨立性的概念框架 1 獨立性的內涵實質上的獨立性 實質上的獨立性是一種內心狀態(tài) 使得注冊會計師在提出結論時 意志堅定 不受干擾 不受損害職業(yè)判斷的因素影響 誠信行事 遵循客觀和公正原則 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上的獨立性 形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn) 使得一個理性且掌握充分信息的第三方 在權衡所有相關事實和情況后 認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則 客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 32 2 獨立性概念框架的內涵獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法 用以指導注冊會計師 1 識別對獨立性的不利影響 2 評價不利影響的嚴重程度 3 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平 在運用獨立性概念框架時 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷 第一節(jié)基本要求 一 獨立性的概念框架 33 獨立性概念框架的工作思路示意圖 否 否 是 是 34 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 網(wǎng)絡 是指由多個實體組成 旨在通過合作 實現(xiàn)下列一個或多個目的的組織 一 共享收益或分擔成本 二 共享所有權 控制權或管理權 三 共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序 四 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 五 使用同一品牌 六 共享重要的專業(yè)資源 網(wǎng)絡事務所 屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或實體 35 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 組織是否構成網(wǎng)絡取決于具體情況 不取決于會計師事務所或實體是否在法律上的各自獨立 如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所 則應當與網(wǎng)絡中其他事務所的審計客戶保持獨立 36 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 天健會計師事務所 天健光華會計師事務所 重慶天健會計師事務所 廈門天健華天會計師事務所 原華證會計師事務所 原北京中洲光華會計師事務所 合并 合并 中和正信會計師事務所 37 浙江天健東方會計師事務所 第一節(jié)基本要求 38 第一節(jié)基本要求 三 公眾利益實體 公眾利益實體 包括上市公司和下列實體 一 法律法規(guī)界定的公眾利益實體 二 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定 在審計時需要遵守與執(zhí)行上市公司審計業(yè)務相同獨立性要求的實體 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者 注冊會計師也應當考慮是否將其視為公眾利益實體 實體涉及公共利益的程度會影響到對獨立性重要程度的評價 39 第一節(jié)基本要求 四 關聯(lián)實體 關聯(lián)實體 是指與客戶存在下列任一關系的實體 能夠對客戶施加直接或間接控制的實體 且客戶對該實體重要 在客戶內擁有直接經(jīng)濟利益的實體 且該實體對客戶具有重大影響 在客戶內的利益對該實體重要 受到客戶直接或間接控制的實體 客戶 或受到客戶直接或間接控制的實體 擁有直接經(jīng)濟利益的實體 且對該實體能夠施加重大影響 在實體內的經(jīng)濟利益對客戶 或受到客戶直接或間接控制的實體 重要 與客戶處于同一控制下的實體 即 姐妹實體 且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要 40 第一節(jié)基本要求 四 關聯(lián)實體 關聯(lián)實體的層次上市公司本編在提及審計客戶時包括該客戶的所有關聯(lián)實體其他實體本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體NOTE 其他關聯(lián)實體 獨立性要求的范圍不同 41 注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷 定期就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通 使治理層能夠 1 考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響時做出的判斷是否正確 2 考慮會計師事務所為消除不利影響或將其降低至可接受水平所采取的防范措施是否適當 3 確定是否有必要采取適當?shù)拇胧?第一節(jié)基本要求 五 治理層 42 按中國注冊會計師審計準則的要求 應當記錄遵守獨立性的情況 包括形成的結論和為形成結論而討論的主要內容 1 如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平 應當記錄該不利影響的性質 及所采取的防范措施 2 如果需要進行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施 而注冊會計師認為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施 應當記錄不利影響的性質以及得出不需采取防范措施結論的理由 第一節(jié)基本要求 六 工作記錄 43 第一節(jié)基本要求 七 業(yè)務期間 業(yè)務期間業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起 至出具審計報告之日止 財務報表涵蓋期間一般自20XX年1月1日起 至20XX年12月31日止 注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間獨立于審計客戶 44 第一節(jié)基本要求 20X1年1月1日 20X1年12月31日 20X2年4月1日 20X1年9月1日 會計師事務所應當自20X1年1月1日起至20X2年4月1日止 與審計客戶保持獨立 45 第一節(jié)基本要求 七 業(yè)務期間 執(zhí)行審計業(yè)務之日 簽訂業(yè)務約定書 進場 初步業(yè)務活動 業(yè)務期間結束日 其中一方通知解除業(yè)務關系 出具最終審計報告 46 與治理層溝通 如果治理層要求會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務 會計師事務所只有在同時滿足下列條件時 才能同意這一要求 1 在合并或收購生效日起的六個月內 盡快終止目前存在的利益關系 2 存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員 也不得負責項目質量控制復核 3 擬采取適當?shù)倪^渡性措施 并就此與治理層討論 第一節(jié)基本要求 八 合并與收購 47 第二節(jié)經(jīng)濟利益 經(jīng)濟利益 直接經(jīng)濟利益 間接經(jīng)濟利益 判斷條件 受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力 防范措施 直接經(jīng)濟利益必須全部處置 間接經(jīng)濟利益處置一定份額至不再重大 48 第二節(jié)經(jīng)濟利益 擁有經(jīng)濟利益的各類人員 1 會計師事務所 審計項目組成員 審計項目組成員的主要近親屬2 審計項目組成員的其他近親屬3 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的其他合伙人 其主要近親屬4 會計師事務所中為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人 管理人員或其主要近親屬5 兜底 會計師事務所合伙人 專業(yè)人員或其主要近親屬 與審計項目組成員存在密切關系的人員 49 第二節(jié)經(jīng)濟利益 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人 例如 大信武漢總部所屬的某一合伙人 項目經(jīng)理 接受調配 執(zhí)行青島分部的某一審計業(yè)務 則該項目合伙人所屬分布為武漢總部 而執(zhí)行審計業(yè)務時所處分部為青島分部 這里要求對什么分部的其他合伙人或其主要近親屬提要求 50 第二節(jié)經(jīng)濟利益 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人 這里要求青島分部 而非武漢總部 的其他合伙人或其主要近親屬不應在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 分部的劃分 可能按照業(yè)務分 如咨詢部 審計部 評估部 可能按照地理位置分 如北京 廣州或華中 華東 51 第二節(jié)經(jīng)濟利益 情形或關系 在審計客戶擁有經(jīng)濟利益在某一實體擁有經(jīng)濟利益 該實體能夠控制審計客戶在某一實體擁有經(jīng)濟利益 而審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益在某一實體擁有經(jīng)濟利益 而審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工也在該實體擁有經(jīng)濟利益作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶擁有經(jīng)濟利益 案例 畢馬威 AIM互助基金案 52 第二節(jié)經(jīng)濟利益 不利影響和防范措施 有些情形或關系的不利影響非常嚴重 不應擁有經(jīng)濟利益 有些情形或關系需要分析不利影響的嚴重程度 并采取防范措施 Note 直接經(jīng)濟利益 全部處置間接經(jīng)濟利益 處置部分至不再重大 表 經(jīng)濟利益總結表 53 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 一 貸款和擔保 提供或獲取貸款 擔保 的各類人員 會計師事務所審計項目組成員審計項目組成員的主要近親屬 54 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 情形或關系 從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款 或由其提供擔保 是否按照正常的貸款程序 條款和條件 從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款 或由其提供擔保 禁止向審計客戶提供貸款或為其提供擔保 禁止在銀行 證券公司或類似機構等審計客戶開立存款或交易賬戶 是否按照正常商業(yè)條件 一 貸款和擔保 案例 1982年潘 斯奎爾銀行案 55 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 不利影響和防范措施 有些情形或關系的不利影響非常嚴重 不應接受貸款或擔保 有些情形或關系需要分析不利影響的嚴重程度 并采取防范措施 二 貸款和擔保 表 貸款和擔?？偨Y表 56 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 擁有商業(yè)關系的各類人員 會計師事務所審計項目組成員審計項目組成員的主要近親屬 三 商業(yè)關系 57 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 情形或關系 與審計客戶或其管理層之間由于商務關系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關系在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益 而審計客戶或其董事 高級管理人員也在該實體擁有利益從審計客戶購買商品或服務 需要進行判斷 三 商業(yè)關系 這里不單是經(jīng)濟利益 58 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 不利影響和防范措施 有些情形或關系的不利影響非常嚴重 不應參與商業(yè)關系 降低參與程度或終止商業(yè)關系 有些情形或關系 需要分析不利影響的嚴重程度 并采取防范措施 三 商業(yè)關系 表 商業(yè)關系總結表 59 第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和私人關系 審計項目組成員 四 家庭和私人關系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員的主要近親屬審計項目組成員的其他近親屬密切關系人員 家庭或私人關系 對獨立性產(chǎn)生不利影響 兜底 60 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 原來是會計師事務所的合伙人 審計項目組成員 hasbeen 前任合伙人 前任成員 現(xiàn)在是審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 因密切關系 外在壓力產(chǎn)生不利影響 會計師事務所的人員被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 61 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 會計師事務所的合伙人 審計項目組成員 是否與會計師事務所保持重要聯(lián)系 例如獲取報酬 繼續(xù)參與經(jīng)營或專業(yè)活動 62 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 過去的過去 過去 現(xiàn)在 會計師事務所的合伙人 審計項目組成員 加入某實體 實體成為審計客戶 63 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 與審計客戶進行聘用協(xié)商 現(xiàn)在 未來 審計項目組成員 可能加入審計客戶 向會計師事務所通報 64 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 發(fā)布已審計財務報表 08年度 公眾利益實體審計客戶 獨立性要求比一般實體更高 關鍵審計合伙人 07 09 04 30 之前停止作為關鍵審計合伙人 之后加入審計客戶 08 01 01 08 12 31 財務報表涵蓋期間不少于12個月 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 目前正在審計09年度財務報表 09年度 65 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 離職 過去的過去 現(xiàn)在 主任會計師 屬于公眾利益實體 獨立性要求比一般實體更高 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 過去 會計師事務所審計審計客戶 離職超過12個月 66 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 審計客戶從會計師事務所借調員工 可能因自我評價產(chǎn)生不利影響 條件 1 短期借調員工 并且 2 借調的員工不應為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務或承擔審計客戶的管理層職責 臨時借調員工 評價嚴重程度 并采取防范措施 67 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 最近曾是審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 該人員在審計客戶中編制會計記錄 過去 現(xiàn)在 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員 該人員對據(jù)此形成的財務報表要素進行評價 例如 68 注冊會計師職業(yè)道德守則第4號 審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 最近曾是審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 可能產(chǎn)生不利影響 評價不利影響 采取防范措施 2008 01 01 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員 不利影響非常嚴重 不應將該人員分配至審計項目組 2008 12 31 2009 04 01 開始執(zhí)行審計業(yè)務 2 1 1 2 69 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系 會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事 高級管理人員 不利影響非常嚴重 會計師事務所的合伙人或員工擔任公司秘書 不利影響非常嚴重 兼任審計客戶的董事或高級管理人員 提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能 或提供相關建議 只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出 通常不會損害獨立性 70 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系 高級人員 SeniorPersonnel 包括合伙人和員工 與審計客戶關聯(lián) 執(zhí)行審計業(yè)務與財務報表關聯(lián) 簽字 長期委派同一名高級人員執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響 輪換 表 長期關聯(lián)總結表 71 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系 會計師事務所長期服務于同一客戶 顯現(xiàn)出諸多弊病 提升和薪水取決于該客戶 甚至可能和客戶發(fā)生復雜的利害關系為留住該客戶 會作出各種妥協(xié) 甚至幫助造假由于思維定勢 可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 72 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系 屬于公眾利益實體的審計客戶 輪換 關鍵審計合伙人任職不超過五年任期結束后兩年內不得成為審計項目組成員 關鍵審計合伙人不應參與對審計客戶的審計 不應為審計業(yè)務實施質量控制 不應向項目組或客戶提供技術或行業(yè)具體問題 交易或事項的咨詢 或者以其他方式直接影響業(yè)務結果特殊情況不能輪換 可以延長一年 73 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系 屬于公眾利益實體的審計客戶 輪換 審計客戶原不是公眾利益實體 后來成為公眾利益實體 對輪換時間有影響 已作為關鍵審計合伙人服務N年 不超過三年 5 N年輪換已作為關鍵審計合伙人服務四年或四年以上 2年輪換 審計客戶為首次公開發(fā)行證券的公司 關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限 不得超過兩個完整會計年度 74 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務 1 編制會計記錄和財務報表 2 評估服務 3 稅務服務 4 內部審計服務 5 信息技術系統(tǒng)服務 6 訴訟支持服務 7 法律服務 8 招聘服務 9 公司財務服務 一般規(guī)定管理層職責 75 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務 提供審計服務 同時提供非鑒證服務 可能對審計的獨立性產(chǎn)生不利影響獨立性概念框架 識別 評價和應對不利影響關注 向審計客戶的關聯(lián)實體 分支機構 財務報表個別項目提供非鑒證業(yè)務公眾利益實體審計客戶原不是公眾利益實體 后來成為公眾利益實體 一般規(guī)定 76 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務 咨詢業(yè)務 2002年初破產(chǎn)的環(huán)球電訊公司2000年付給安達信的審計費用為230萬美元 但同時環(huán)球電訊支付給安達信的非審計費用卻高達1200萬美元 相當于審計業(yè)務的6倍 2002年度 安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用 其中2700萬美元為咨詢服務收入 非審計服務賺取如此多的收入 那么他們在審計報告中作出的判斷是否會受到影響呢 普華永道 德勤 畢馬威 安永都已經(jīng)剝離其咨詢業(yè)務 77 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務 管理層職責日常的和行政事務性的活動非重要事項的活動會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責 對獨立性產(chǎn)生的不利影響非常嚴重 不應承擔管理層職責 管理層職責 不被視為管理層職責 78 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務 一 編制會計記錄和財務報表 因自我評價產(chǎn)生不利影響 實務中 有許多報表時由會計師事務所編制 例如現(xiàn)金流量表 在有會計師事務所對其進行審計 會計處理一旦出了問題 審計