注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)研究論文.doc

注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)研究論文 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)研究論文探討了環(huán)境審計(jì)的主體、注冊會計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)，進(jìn)而針對注冊會計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了研究，以期為注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)提供借鑒價(jià)值。 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)研究論文【1】 摘要：我國目前以政府為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)主體形式過于單一，隨著公眾對環(huán)境審計(jì)需求的增長及環(huán)境審計(jì)任務(wù)的增加，單純依靠政府審計(jì)難以滿足環(huán)境審計(jì)的需求，注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)以滿足環(huán)境責(zé)任管理需求增長值得研究。 關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)優(yōu)劣勢 一、引言 美國早在1969年美國審計(jì)署就開始對水污染控制項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，但環(huán)境審計(jì)真正得到發(fā)展是在20世紀(jì)70年代之后。 自此之后，環(huán)境審計(jì)逐漸在各國中開展起來并日益受到重視。 目前，國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)開展與執(zhí)行主體仍以國家審計(jì)為主，但各國具體執(zhí)行者有所差異，如美國為審計(jì)總署、德國為聯(lián)邦審計(jì)院、荷蘭為審計(jì)院、澳大利亞為國家審計(jì)署等。 我國學(xué)者對環(huán)境審計(jì)主體主要有政府審計(jì)觀、內(nèi)部審計(jì)觀和政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)相結(jié)合的觀點(diǎn)。 政府審計(jì)觀在我國是一種比較傳統(tǒng)的觀點(diǎn)。 肖文八等(1999)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的體系設(shè)置應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，因?yàn)檎恰碍h(huán)境產(chǎn)品”的主要投資方和管理者，有權(quán)委派政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對其審計(jì);政府審計(jì)可借用國家力量，更具有權(quán)威性;由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，政府審計(jì)在我國傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中一直占據(jù)主導(dǎo)地位，是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然選擇。 張愛民，郭坤(xx)也認(rèn)為我國環(huán)境審計(jì)適合以政府審計(jì)為主導(dǎo)，但同時(shí)指出內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)也應(yīng)在環(huán)境審計(jì)的相關(guān)需要領(lǐng)域發(fā)揮作用。 眾所周知，環(huán)境審計(jì)起源于內(nèi)部審計(jì)，開始時(shí)由于工作需要環(huán)境審計(jì)部門是單獨(dú)設(shè)立的，而現(xiàn)在來看當(dāng)時(shí)的設(shè)置情況造成了部門重復(fù)設(shè)置，同時(shí)影響了工作效率。 隨著內(nèi)部審計(jì)師逐漸熟悉并適應(yīng)環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師的角色將合二為一。 羅恩布萊克從環(huán)境審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該重復(fù)的角度出發(fā)，僅說明環(huán)境審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)師為主，卻沒有詳細(xì)說明其他審計(jì)組織不能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的原因。 目前我國內(nèi)部審計(jì)的完善程度與西方發(fā)達(dá)國家還存在很大差距，在環(huán)境審計(jì)中所起的作用不可能達(dá)到西方國家的程度，環(huán)境審計(jì)是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)共同發(fā)揮作用。 目前我國對于環(huán)境審計(jì)主體的研究中政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)相結(jié)合。 環(huán)境審計(jì)的主體根本取決于環(huán)境審計(jì)的對象即環(huán)境審計(jì)客體，現(xiàn)階段我國正處于社會主義建設(shè)時(shí)期，企業(yè)作為環(huán)境污染主要源頭應(yīng)為環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)對象，企業(yè)為追求高額利潤內(nèi)部審計(jì)開展環(huán)境管理與保護(hù)的觀念淡薄，依靠政府審計(jì)部門對企業(yè)展開全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)。 因此，民間審計(jì)作為獨(dú)立的第三方參與到環(huán)境審計(jì)中尤其是針對企業(yè)的環(huán)境審計(jì)勢在必行。 二、注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀 (一)國外注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀目前在美國環(huán)境審計(jì)主要由獨(dú)立的環(huán)境調(diào)查員擔(dān)任，注冊會計(jì)師直接參與環(huán)境審計(jì)實(shí)踐仍然較少。 基于日常審計(jì)事項(xiàng)所得經(jīng)驗(yàn)，四大會計(jì)師事務(wù)所對于企業(yè)因環(huán)境問題而可能引起的潛在風(fēng)險(xiǎn)開始警惕起來。 1993年，AICPA對于是否應(yīng)該針對環(huán)境問題制定官方的或非官方的從業(yè)指南召開了一次圓桌會議，其目標(biāo)主要有三個(gè)：(1)對把GAAP和GAAS應(yīng)用于環(huán)境問題相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定時(shí)存在的實(shí)際問題進(jìn)行檢查;(2)確認(rèn)可能需要為哪些環(huán)境問題制定官方的會計(jì)與審計(jì)指南;(3)為制定非官方的從業(yè)指南確定一個(gè)起點(diǎn)，以便把現(xiàn)有的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于環(huán)境問題。 遺憾的是這次圓桌會議沒能就注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用達(dá)成統(tǒng)一意見，也沒能夠?qū)ΜF(xiàn)有的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)形成一致看法。 圓桌會議之后，AICPA又成立了幾個(gè)研究小組針對與環(huán)境問題有關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題進(jìn)行研究，但對于注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)仍沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。 加拿大針對會計(jì)職業(yè)界在環(huán)境審計(jì)中的實(shí)踐探索要比美國走得遠(yuǎn)一些，1992年加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(CICA)在“環(huán)境審計(jì)與會計(jì)職業(yè)界的作用”研究報(bào)告中，將環(huán)境審計(jì)劃分為與環(huán)境問題有關(guān)的四類服務(wù)，分別是環(huán)境咨詢服務(wù)、場所的評價(jià)、經(jīng)營符合性評價(jià)及環(huán)境管理系統(tǒng)的評價(jià)。 CICA認(rèn)為除場所評價(jià)服務(wù)外，注冊會計(jì)師具備所需的技能后在其余三項(xiàng)環(huán)境性服務(wù)中均能發(fā)揮潛在的作用，而且在環(huán)境管理系統(tǒng)評價(jià)服務(wù)方面注冊會計(jì)師將起主要作用。 也能為環(huán)境信息的特殊項(xiàng)目及企業(yè)的環(huán)境報(bào)告提供確認(rèn)。 注冊會計(jì)師在將來環(huán)境審計(jì)中應(yīng)該能夠發(fā)揮越來越重要的作用。 (二)國內(nèi)注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀由于我國環(huán)境治理起步較晚，直到20世紀(jì)90年代才興起并逐漸得到發(fā)展。 我國環(huán)境審計(jì)一直以政府審計(jì)為主體，民間審計(jì)基于根本推動(dòng)力的缺失，一直沒有得到應(yīng)有的重視與參與。 在政策法規(guī)方面，xx年我國新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系中的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮，專門對注冊會計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，開啟了注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)之門。 在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐方面，由于社會公眾環(huán)保意識的缺失以及企業(yè)環(huán)保觀念的淡薄，政府環(huán)保執(zhí)法力度不夠，致使注冊會計(jì)師參與到環(huán)境審計(jì)中缺乏根本的推動(dòng)力，因此，我國目前注冊會計(jì)師參與到環(huán)境審計(jì)中的實(shí)踐較少。 通過對國內(nèi)外注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中開展情況的分析，我們了解到：越來越多的國家開始認(rèn)識到注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用，并進(jìn)行積極的探索。 在這方面，加拿大明顯走在各國的前列。 基于西方國家的探索，我們認(rèn)識到環(huán)境審計(jì)不再局限于政府審計(jì)模式，注冊會計(jì)師能夠而且應(yīng)該在將來的環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮重要作用。 三、注冊會計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)優(yōu)勢 (一)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性強(qiáng)注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中方面具有獨(dú)特優(yōu)勢。 (1)在獨(dú)立性方面政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的局限性。 李雪、詹原瑞(xx)通過分析注冊會計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)必要性，認(rèn)為政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。 徐慧(xx)同樣認(rèn)為，在環(huán)境審計(jì)中政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。 從委托代理理論角度看，社會公眾作為環(huán)境審計(jì)的最初委托者，委托政府部門對政府、企事業(yè)單位等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境管理與保護(hù)審計(jì)，社會公眾作為委托人對于政府部門的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。 而在我國的實(shí)際情況是社會公眾這一監(jiān)督人處于虛位狀態(tài)，缺乏委托人應(yīng)有的監(jiān)督積極性，沒有對代理人形成具有實(shí)質(zhì)性威脅的督促方式，使代理人的行為成為符合社會公眾利益最大化的目標(biāo)。 社會公眾對政府部門監(jiān)督的缺失，容易導(dǎo)致政府部門獨(dú)立性的缺失，公有經(jīng)濟(jì)委托代理鏈中出現(xiàn)合謀情況。 在我國，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常由企業(yè)管理層設(shè)置，管理層為了追求企業(yè)利益最大化會盡量減少環(huán)境污染治理費(fèi)用支出，尤其是中小企業(yè)由于政府部門監(jiān)管不到，環(huán)境污染治理費(fèi)用支出更少。 (2)注冊會計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)。 首先，注冊會計(jì)師作為公眾和企業(yè)中間的第三者，接受最初委托者-社會公眾的具體委托執(zhí)行者-政府部門委托對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，與被審計(jì)單位之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益等方面的關(guān)聯(lián)，能夠最大程度上保持其公正性、客觀性及獨(dú)立性。 其次，采取政府選聘會計(jì)師事務(wù)所的形式，政府部門作為中間委托者，可以利用本身的權(quán)威性對注冊會計(jì)師審計(jì)的過程和結(jié)果形成有效監(jiān)督，強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與合法性。 再者，社會公眾作為環(huán)境審計(jì)的最初委托者，可以通過對審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審查的形式形成公眾監(jiān)督防線，針對政府的權(quán)威性公眾難以隨意發(fā)表對審計(jì)結(jié)果的評論，但對于會計(jì)師事務(wù)所這一經(jīng)濟(jì)個(gè)體公眾可以最大程度上實(shí)施委托人的權(quán)利，進(jìn)行監(jiān)督與評論。 我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任問題的研究【2】 摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，財(cái)務(wù)會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著越來越重要的作用，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告成為了解企業(yè)的窗口，而獨(dú)立審計(jì)的主要任務(wù)之一就是對企業(yè)會計(jì)信，息進(jìn)行鑒證.可見，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響到會計(jì)信息的可信度。 關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;審計(jì)責(zé)任;問題;策略 引言 自從1980年我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)歷了20年歷程，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善過程中，獨(dú)立審計(jì)得到了前所未有的發(fā)展良機(jī)，取得了長足的進(jìn)展. 作為一種公共職業(yè)，在得到社會和公眾認(rèn)可的同時(shí)，注冊會計(jì)師必須承擔(dān)重大的社會責(zé)任，必須滿足社會公眾的需求，否則，便會透受經(jīng)濟(jì)和其他方面的損失.因此，我們可以說，作為職業(yè)工作者的注冊會計(jì)師在其執(zhí)業(yè)生涯中，無時(shí)無刻都處于一種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，稍有疏忽，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)便可轉(zhuǎn)化為實(shí)在的責(zé)任，使注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任，遭受損失. 以我國為例，90年代初，我國注冊會計(jì)師行業(yè)爆發(fā)了震驚全國的三大案件，即深I(lǐng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所對原好公司一案、北京中誠會計(jì)師事務(wù)所對長城機(jī)電公司一案、海南新華會計(jì)師事務(wù)所對中水國際集團(tuán)公司案.這三家會計(jì)師事務(wù)所均因出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒收財(cái)產(chǎn).雖然這三大案件最終未曾追究注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，但創(chuàng)門為我國的注冊會計(jì)師行業(yè)敲響了警鐘，我國的注冊會計(jì)師們不再高枕無憂，不再處于審計(jì)責(zé)任的世外桃源. 特別是，我國目前正在進(jìn)行注冊會計(jì)師行業(yè)的體制改革，目標(biāo)在于建立起以注冊會計(jì)師為投資主體的體制，使審計(jì)責(zé)任真正落實(shí)到注冊會計(jì)師身上.這也意味著，我國的注冊會計(jì)師們將面臨著越來越多的訴訟，承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn). 另外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中面臨的不德定因素增多，企業(yè)破產(chǎn)和陷入困境的可能性增強(qiáng).一旦出現(xiàn)這種情況，社會公眾為免于透受更大的損失，作為企業(yè)時(shí)務(wù)狀況鑒證人的注冊會計(jì)師自然成了人們攻擊的對象和尋求賠償?shù)哪繕?biāo).可以預(yù)見，我國不遠(yuǎn)的將來，也會出現(xiàn)西方國家60年代以來對注冊會計(jì)師的“訴訟爆炸”現(xiàn)象. 一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任發(fā)展概述 (一)注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的概念及對象 1.概念 中國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任.這是一種狹義的審計(jì)責(zé)任概念，它指注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任.這時(shí)的審計(jì)責(zé)任更側(cè)重于注冊會計(jì)師是否依法履行了職責(zé)，而審計(jì)報(bào)告也成了衡童注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的載體. 要正確理解狹義的審計(jì)責(zé)任，關(guān)健在于將它與被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任區(qū)分開來。 被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部拉制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，對其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，可見，保證會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，被審計(jì)單位是責(zé)無旁貨的，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的責(zé)任. 2.注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任對象 就責(zé)任而言，它至少包括三個(gè)方面的要素:承擔(dān)責(zé)任的主體、責(zé)任的內(nèi)容、責(zé)任指向的對象.具體到獨(dú)立審計(jì)責(zé)任，承擔(dān)責(zé)任的主體是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，責(zé)任指向的對象則比較復(fù)雜，而責(zé)任的具體內(nèi)容根據(jù)責(zé)任指向時(shí)象的不同而不同. 對客戶(委托人)的責(zé)任 審計(jì)責(zé)任最直接的指向者是審計(jì)委托人，故審計(jì)委托人又稱原始受益人。 其責(zé)任內(nèi)容是履行業(yè)務(wù)約定條款，并對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任，具體表現(xiàn)為對客戶的合同責(zé)任和對客戶的民事侵權(quán)責(zé)任. 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對客戶的責(zé)任首先建立在合同關(guān)系基礎(chǔ)上，會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)的一般做法是與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，用以明確審計(jì)目的、范圍以及注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任的具體劃分。 這種業(yè)務(wù)約定書在法律上具有合同的意義，因此會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師向客戶首先承擔(dān)的是業(yè)務(wù)約定書的合同責(zé)任。 所謂民事侵權(quán)責(zé)任是建立在民法基礎(chǔ)上的，對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師而言，這種侵權(quán)責(zé)任主要表現(xiàn)為注冊會計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見或者虛假的審計(jì)報(bào)告，造成客戶的損失所要求的賠償.美國1925年，克雷格(Craig)對安永(Anyon)會計(jì)師事務(wù)所一案確定了注冊會計(jì)師對客戶負(fù)直接賠償責(zé)任的法律標(biāo)準(zhǔn)。 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師一旦發(fā)生上述違約行為或者民事侵權(quán)行為，客戶有權(quán)向法院提起訴訟，從而迫使注冊會計(jì)師不斷提高審計(jì)質(zhì)量，履行審計(jì)職責(zé). 對第三者的責(zé)任 所謂第三者，是指不是注冊會計(jì)師的客戶，與他們沒有合同關(guān)系的一切報(bào)表使用者，包括債權(quán)人、銀行、政府、潛在的投資者.根據(jù)注冊會計(jì)師對第三者的了解程度將其劃分為特定第三者、不特定第三者、其他第三者三類. (二)我國注冊會計(jì)師審計(jì)貴任的發(fā)展階段 審計(jì)職業(yè)界對于審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識在某種程度上反映了一個(gè)國家審計(jì)職業(yè)界時(shí)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和職業(yè)自身發(fā)展要求的適應(yīng)情況，這種認(rèn)識是一個(gè)不斷深化的過程.根據(jù)近年來轟動(dòng)我國審計(jì)界的幾個(gè)典型的訴訟案例，可以把我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的發(fā)展階段分為起源、萌芽、發(fā)展三個(gè)階段. 1.我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的起源階段(1980-1991年) 我國的注冊會計(jì)師審計(jì)制度創(chuàng)建于1918年，在50年代以后曾經(jīng)中斷過一個(gè)時(shí)期，80年代初期，在實(shí)行對外開放政策的推動(dòng)下，注冊會計(jì)師制度又恢復(fù)了.這個(gè)時(shí)期，注冊會計(jì)師審計(jì)對象首先是三資企業(yè)和外資企業(yè)，這些企業(yè)的投資者各方都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，不像股份公司的投資者著重依賴已審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表來判斷兩權(quán)分離后的企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否膠行.也就是說，時(shí)務(wù)報(bào)告使用者并不重視審計(jì)報(bào)告的作用。 另外，在這一階段，我國尚處于短缺經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，還未發(fā)生企業(yè)因經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況，報(bào)表使用者本身沒有受到什么經(jīng)濟(jì)損失，他們也就沒有意識對注冊會計(jì)師的工作過失來追究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任. 從注冊會計(jì)師職業(yè)本身來看，這一階段，注冊會計(jì)師職業(yè)作為新生事物，國家為促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)的發(fā)展，更多地從政策方面保護(hù)注冊會計(jì)師的年!益.注冊會計(jì)師等同于國家干部，沒有從行政部門、國家企事業(yè)單位獨(dú)立出來。 另外，審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的缺位，使得審計(jì)質(zhì)童難以，.J斷. 以上情況表明，我國獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的早期，其社會影響有限，社會上對審計(jì)的依賴程度普遍很低，而且也沒有懲處審計(jì)職業(yè)界質(zhì)量低劣服務(wù)的要求，我國注冊會計(jì)師處于“世外桃源”的法律環(huán)境中. 2.我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的萌芽階段(1992-1995年) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國證券市場日益穗定，投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識增強(qiáng)，不再盲目跟風(fēng)，投資決策時(shí)對經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告的依賴性越來越強(qiáng)，一旦注冊會計(jì)師的失職使他們的矛d益遭到損害時(shí)，他們就會對此作出反映，包括訴諸法庭.在這種背景下，我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)生了震驚全國的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華三大審計(jì)案件，幾乎所有涉及的注冊會計(jì)師都犯了嚴(yán)重的工作過失，受到行政處罰，被注梢了注冊會計(jì)師資格.正是這些事件的發(fā)生。 我國注冊會計(jì)師職業(yè)界才開始認(rèn)識到自己所負(fù)責(zé)任的重大，主管部門進(jìn)行了第一次行業(yè)整頓，希望通過整頓，喚起