全球管理會計原則下解讀會計管理活動的論文.doc

全球管理會計原則下解讀會計管理活動的論文 摘要：本文從會計管理活動論視角對全球管理會計原則(GMAP)進(jìn)行了解讀首先對解讀GMAP和與會計管理活動論相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,然后分別從會計管理活動論的視角對GMAP基本原則、基本原則在管理會計師能力、績效評價和14項管理會計核心實踐領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了分析和解讀,提煉出GMAP在強(qiáng)調(diào)實踐性、提出人的作用、廣義管理會計、2個方面管理會計對象、突出績效管理循環(huán)5個方面的特點 關(guān)鍵詞：全球管理會計原則;會計管理活動論;決策;相關(guān)性信息; 一、引言 在日益復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和信息爆炸的信息社會里,為了應(yīng)對金融危機(jī)帶來的震蕩和沖擊,滿足企業(yè)和各種組織對簡單、靈活、統(tǒng)一管理會計原則的需求,英國皇家特許管理會計師公會(CIMA)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在征詢?nèi)?70多個國家的意見、并對全球五大洲20多個國家的各類組織的首席執(zhí)行官(CEO)、財務(wù)總監(jiān)(CFO)等高層管理人員進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上,于年10月聯(lián)合發(fā)布了全球管理會計原則(簡稱GMAP),旨在提供全球通用的管理會計基本框架,幫助組織提高復(fù)雜環(huán)境下的決策能力GMAP的發(fā)布,填補(bǔ)了管理會計領(lǐng)域缺乏全球統(tǒng)一框架指導(dǎo)的空白,為全球各類組織規(guī)范管理會計工作提供了可參考的國際標(biāo)準(zhǔn),具有重要的理論意義與實踐價值GMAP主要內(nèi)容分為兩部分:管理會計基本原則和管理會計基本原則的應(yīng)用,具體分為4項基本原則和管理會計師應(yīng)具備的4個方面技能、14個關(guān)鍵實踐領(lǐng)域、4個績效管理環(huán)節(jié)和3個管理會計應(yīng)用成功關(guān)鍵因素的應(yīng)用原則如何理解GMAP對于理論研究和實踐應(yīng)用具有重要的意義,“對全球管理會計原則理解的廣度、深度和準(zhǔn)確度將直接影響到原則的應(yīng)用效果”,但是由于其原則導(dǎo)向性、缺乏具體的應(yīng)用指南和語言表述的英語風(fēng)格,如何準(zhǔn)確解讀GMAP是當(dāng)前管理會計師面臨的一個新挑戰(zhàn)本文試圖做一個深層次的、中國話語體系的解讀,旨在推動相關(guān)研究和實踐 二、文獻(xiàn)綜述 (一)關(guān)于GMAP解讀的文獻(xiàn)綜述 (二)“會計管理活動論”相關(guān)文獻(xiàn)綜述 會計管理活動論不是一家之言,而是多位學(xué)者多年研究的共同結(jié)晶最早是楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在1980年的開展我國會計理論研究的幾點意見兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性一文中提出的,他們認(rèn)為“會計是人們從事管理的一種活動”1982年,楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在論“會計管理”中正式提出“會計管理”的概念,認(rèn)為:相對于生產(chǎn)活動而言,會計屬于管理范疇;會計人員是管理人員之一,會計管理是會計人員進(jìn)行的管理,會計職能是通過會計人員的工作實現(xiàn)的,世界上并不存在離開會計人員的會計;管理包括“反映、監(jiān)督(控制)以至于預(yù)測,決策等管理職能”;存在于人類社會幾千年的會計都應(yīng)該看成是一種管理工作(或管理行為、活動);財務(wù)會計、管理會計的劃分是會計管理職能的分工不同楊紀(jì)琬和閻達(dá)五1984年在“會計管理”是一種價值運動的管理一文中提出:會計管理是一種價值管理,是價值管理的重要形式之一;價值管理的計劃、決策、控制、考核和信息反饋等職能的實現(xiàn)均有會計人員參與1984年,楊紀(jì)琬教授單獨在關(guān)于“會計管理”概念的再認(rèn)識中進(jìn)一步表達(dá)了以下觀點:會計工作滲透到生產(chǎn)技術(shù)的各個領(lǐng)域和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié);“信息時代”使會計的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督,將成為會計的主要職能;內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與企業(yè)會計管理體系緊密相關(guān);會計管理是一種綜合性的管理,“會計管理”是對全部會計工作的定性1988年,閻達(dá)五發(fā)表“會計管理理論的框架結(jié)構(gòu)”提出了會計管理循環(huán),包括事前計劃、事中控制和事后報告分析三個階段,分別包括會計預(yù)測、決策和預(yù)算編制,會計計量和會計控制,編制報表、效益評估和原因分析七個環(huán)節(jié)1993年,王世定“管理活動論”的哲學(xué)基礎(chǔ)一文中,認(rèn)為:會計是一種通訊系統(tǒng),是一個人的思想影響另一個人的思想和行動的過程;會計不是人的身外之物,而是由人直接參加的,按預(yù)定目標(biāo)管理控制生產(chǎn)過程的一種實踐活動;會計管理的對象是人參與的再生產(chǎn)活動;會計反映的目的和終點是通過通訊影響人的行為;會計管理具有社會職能;會計通訊系統(tǒng)實質(zhì)上也是一種控制系統(tǒng),包括標(biāo)準(zhǔn)制定、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行記錄、偏差分析和反饋、激勵等環(huán)節(jié)年1月,閻達(dá)五、李百興提出將會計管理循環(huán)概括為預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報、核算、控制、分析、業(yè)績考評8個環(huán)節(jié)的績效管理活動循環(huán),并且分析了會計組織機(jī)構(gòu)和會計人的作用隨著戰(zhàn)略管理的興起,會計管理走向戰(zhàn)略管理,張繼德、朱浩云在年中國會計學(xué)會年會上發(fā)表論文提出在價值鏈管理的背景下,會計是一種戰(zhàn)略管理活動隨著夏恩桑德會計與控制理論的發(fā)表,人們也逐漸認(rèn)識到會計與控制系統(tǒng)的對象還包括組織的契約關(guān)系并將會計管理職能擴(kuò)展到會計治理職能,鄭春美()認(rèn)為財務(wù)會計通過提供信息促進(jìn)外部監(jiān)督促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,管理會計通過各種管理工具、參與決策提高經(jīng)濟(jì)效益;會計政策通過財富分配影響治理結(jié)構(gòu);會計信息披露為公司治理機(jī)制中的激勵、監(jiān)督和約束等機(jī)制的建立與實施提供了基礎(chǔ)條件;財務(wù)會計的信息披露也是一種緩解代理問題的交流溝通機(jī)制總之,會計管理活動論強(qiáng)調(diào)會計是有人參與的一種管理實踐活動,這種實踐活動是財務(wù)會計與管理會計實踐的融合,是一種大會計,會計管理的主體是會計人,會計管理的客體是人參與的再生產(chǎn)活動和利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,會計管理是通過會計人提供相關(guān)可靠的信息影響他人的決策實現(xiàn)的,會計人也是一種管理人員,會計管理的目標(biāo)是實現(xiàn)組織的保值和增值 三、全球管理會計原則的會計管理活動論解讀 (一)全球管理會計基本原則的解讀 GMAP中的基本原則是GMAP的核心和邏輯主線,包括通過溝通提供有影響力的建議、提供相關(guān)性的信息、分析對價值的影響、履行受托責(zé)任建立相互信任 (1)通過溝通提供有影響力的建議該基本原則的關(guān)鍵詞是“溝通”、“影響力”、“建議”“溝通”強(qiáng)調(diào)了管理會計師的主動性和靈活性管理會計師要考慮信息使用者或決策者、決策內(nèi)容、決策方式特點的不同選擇不同的溝通方式、溝通渠道、詳盡程度、溝通時機(jī);“影響力”就是強(qiáng)調(diào)溝通的效力和效果,要達(dá)到影響決策的目的,要通過提供“穩(wěn)健、可信、及時、以適當(dāng)證據(jù)為基礎(chǔ)的信息”施加影響;“建議”顯然是管理會計師對決策者提出的建議,其要求是“簡明扼要、方式適當(dāng)、理由充分”,能夠形成影響力,使得決策者作出更加可靠的決策并對決策形成“有影響力”的傳播以有效地執(zhí)行決策相比傳統(tǒng)管理會計,該原則具有以下幾個特點:一是體現(xiàn)了管理會計是管理會計師與決策者的通訊職能,溝通和建議都是管理會計師與信息使用者或者決策者之間的通訊;二是體現(xiàn)了管理會計師的主體職能或者主觀能動性,管理會計師不再是被動的提供信息,而是主動地了解決策者、決策方式和決策內(nèi)容的特點確定溝通方式、渠道等以便提出的建議能夠?qū)Q策產(chǎn)生影響;三是溝通或者通訊的方式必須靈活,要適應(yīng)決策者和信息使用者的特點等,其溝通方式可以是口頭的、帶有部分主觀色彩的建議和意見,這顯然已然把管理會計師看成了管理團(tuán)隊的重要成員,管理會計師是一個管理人員,管理會計師與決策人員一起構(gòu)成決策和控制系統(tǒng)這是GMAP所定義的管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計最明顯的地方,也是最接近管理活動論的地方 (3)分析對價值的影響該原則的目標(biāo)是模擬不同的情景來演示投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系,重在說明管理會計與商業(yè)模式之間的相互作用建立場景模型需要相關(guān)性的信息,包括投入、產(chǎn)出、機(jī)會、風(fēng)險、成本、收益、既有資源和可得資源等,這些相關(guān)性的信息包括財務(wù)與非財務(wù)的、內(nèi)部的和外部的、歷史的和未來的信息,場景分析和機(jī)會、風(fēng)險、成本、收益的評估結(jié)果提供給決策者以便使組織作出最好的決策提供給決策者的可以是相關(guān)性的信息,也可以是有影響力的建議但是最重要的是實踐,“就價值而不是成本而言,行動最重要”,歸根結(jié)底,管理會計是一種實踐活動,只有實踐才能真正產(chǎn)生價值,場景分析的再好,不行動也不會產(chǎn)生任何價值這是傳統(tǒng)管理會計的核心 (4)履行受托責(zé)任、建立相互信任管理會計是一種由人進(jìn)行的一種社會實踐活動,高效的管理會計是由具備勝任能力的人將管理會計的原則應(yīng)用到實踐領(lǐng)域中首先管理會計師必須具備責(zé)任感,要講誠信和道德,要遵守職業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則和制度,并將職業(yè)行為與組織價值保持一致,要關(guān)注治理要求和環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任,保持組織長期可持續(xù)地發(fā)展,行為舉止要符合全面性和客觀性的要求,關(guān)注和平衡不同利益相關(guān)者的訴求,工作要一絲不茍、信守承諾,要堅持最優(yōu)管理會計實踐,關(guān)注人的利益和訴求,注重長遠(yuǎn)利益和全面利益這實際上把管理會計師放在了領(lǐng)導(dǎo)者的位置上,要求管理會計師通過自身的盡責(zé)、誠信、守法和全面、客觀的職業(yè)素養(yǎng)和受托責(zé)任的履行來維護(hù)人力資源、關(guān)系資源及其他財務(wù)和非財務(wù)資源,保持組織持續(xù)健康發(fā)展 (二)管理會計應(yīng)用原則的解讀 (1)管理會計師勝任能力全球管理會計原則設(shè)計了全球管理會計師勝任能力框架該框架包括四個部分:一是應(yīng)用會計與財務(wù)技能,簡稱技術(shù)技能,如簿記、理財技能等;二是經(jīng)營技能,是指在不同經(jīng)營模式下充分運用技術(shù)技能,目的是保證技術(shù)技能可以用在企業(yè)之中;三是感召力或影響力,指在組織中影響他人決策、行為和行動的能力;四是領(lǐng)導(dǎo)力,指在組織各個層面上發(fā)揮引領(lǐng)作用的能力,如激勵、溝通等四項能力也是四項基本原則的應(yīng)用,如技術(shù)技能是“提供相關(guān)性信息”的要求,經(jīng)營技能是“分析對價值的影響”原則的要求,影響力能力是“通過溝通提供有影響力的意見”原則的要求,領(lǐng)導(dǎo)力是“履行受托責(zé)任,建立相互信任”原則的要求每個能力都分為四個等級:基礎(chǔ)水平、中級水平、優(yōu)秀水平和專家水平管理會計師不僅要具備會計財務(wù)等硬技能,還應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)、溝通等軟實力;不僅要客觀的、遵守倫理道德,還要關(guān)心公眾利益和社會責(zé)任;不僅要盡力維護(hù)確保組織順利運營的關(guān)系資源,還必須了解全球宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境;不僅要提供信息,還要提供意見;不僅要懂會計財務(wù)技術(shù),還要懂商業(yè)技能,會應(yīng)用會計財務(wù)技術(shù),要形成影響力,還要具備領(lǐng)導(dǎo)能力;管理會計師的職業(yè)能力還應(yīng)該持續(xù)提高,管理會計師已經(jīng)成為一個組織的高層管理人員,類似于CFO角色 (2)績效管理GMAP提出,績效管理分為四個環(huán)節(jié),戰(zhàn)略階段、計劃階段、實施階段、復(fù)核和修訂階段,每個階段都運用貫徹了管理會計四項基本原則戰(zhàn)略計劃實施復(fù)核和修訂循環(huán)實質(zhì)上就是一個控制循環(huán),管理會計主要提供預(yù)測性分析信息、提供決策方案、提供執(zhí)行信息和差距分析信息、利用分析結(jié)果持續(xù)改進(jìn)商業(yè)模式,各個環(huán)節(jié)通過溝通提供有影響力的建議,促使決策者最初恰當(dāng)?shù)臎Q策,并及時向內(nèi)部外部相關(guān)各方通報信息獲取相互信任,實現(xiàn)預(yù)測、決策、標(biāo)準(zhǔn)制定、實施、糾偏、激勵,從而實現(xiàn)對績效的管理管理會計活動就是一種管理活動 (3)管理會計實踐領(lǐng)域全球管理會計原則具體給出了在其14個重點實踐領(lǐng)域的管理會計應(yīng)用指南這14個領(lǐng)域分別是:成本改造與管理、外部報告、財務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、投資評估、管理與預(yù)算控制、定價、折扣與產(chǎn)品決策、項目管理、守法與合規(guī)、資源管理、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略性稅收管理、司庫與現(xiàn)金管理、內(nèi)部審計可以歸納為技術(shù)性工作、對外報告、管理信息、業(yè)績評價四個方面,涵蓋了財務(wù)會計、傳統(tǒng)管理會計、財務(wù)管理領(lǐng)域,甚至還包括了審計、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等治理性工作,是名副其實的“大會計”如果說傳統(tǒng)管理會計和財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng),那么融合了財務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計、財務(wù)會計和管理會計等實踐活動和工作的“大管理會計”則顯然是一種管理活動,不僅提供以上各種項目管理信息,還對信息提供控制和審計,利用控制和審計后的信息對風(fēng)險進(jìn)行管理、對績效進(jìn)行評價分析、對未來進(jìn)行預(yù)測預(yù)算,同時將控制、風(fēng)險管理和審計信息進(jìn)行披露而且,14個管理會計實踐領(lǐng)域都要貫徹應(yīng)用四個管理會計的基本原則,也就是說不僅提供相關(guān)可靠的信息,而且要通過溝通提供有影響力的建議,其建議必須建立在價值分析基礎(chǔ)上,并且要征求意見,考慮多方訴求,以公平、全面的方式傳遞信息、處理各個利益相關(guān)者的利益,取得信任,維護(hù)組織的穩(wěn)定這一切需要具備財會技術(shù)、商業(yè)技能、影響力和領(lǐng)導(dǎo)力的管理會計師與決策者的溝通交流來實現(xiàn),這是一種全面的管理活動以成本管理為例,成本管理需要簿記和報表系統(tǒng)提供成本動因的基本信息,以供經(jīng)營決策需要,所提供的成本動因信息通過溝通能力對管理決策產(chǎn)生影響,這種影響力應(yīng)建立在利用成本動因信息分析成本活動對組織價值的影響,基于成本動因信息的業(yè)績評價體系可以提高問責(zé)機(jī)制的公平性,從而促進(jìn)組織內(nèi)部的信任度再如對于投資管理就需要管理會計師提供投資風(fēng)險、收益、成本、時間價值、折現(xiàn)率等相關(guān)的信息,基于這些信息分析對價值的影響,向決策者提供有影響力的建議,并考慮投資對環(huán)境和社會的影響;對于守法與合規(guī)方面,管理會計師應(yīng)該提供法規(guī)環(huán)境、最低要求、違法、守法的成本和收益的信息,分析違法成本和守法收益,向決策者提供有影響力的建議,并將守法與合規(guī)方面的情況報告內(nèi)外部利益相關(guān)者以取信于利益相關(guān)者以上領(lǐng)域通過管理會計基本原則和管理控制循環(huán)縱橫交錯地聯(lián)系在一起,構(gòu)成廣義管理會計內(nèi)容總之,管理會計師應(yīng)通過在以上實踐領(lǐng)域內(nèi)運用管理會計基本原則驅(qū)動決策者形成恰當(dāng)?shù)臎Q策,實現(xiàn)對組織內(nèi)各個方面的管理和治理、維護(hù)和創(chuàng)造組織的持續(xù)價值 四、結(jié)論 綜上所述,為了維護(hù)組織的持續(xù)價值,GMAP具有以下特點:第一,強(qiáng)調(diào)實踐觀GMAP認(rèn)為管理會計就是一種實踐活動,要求管理會計師必須“透徹地了解商業(yè)及其運營環(huán)境”,“將決策植根于經(jīng)驗中”,“行動最重要”以及“始終堅持良好價值和最優(yōu)實踐”,在對管理會計師職業(yè)能力要求上,更是指明“管理會計師是實干型的,腳踏企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際”,要“保證這些技能(會計和財務(wù)技能)可以用在企業(yè)中”,GMAP詳細(xì)地列出管理會計如何在14個實踐領(lǐng)域里得到充分的運用第二,提出了人的作用管理會計不僅是一些管理控制工具,也不僅僅是管理信息系統(tǒng)的機(jī)械運行,而是有人參與的管理實踐活動,是管理會計師與決策者或信息使用者的通訊活動,強(qiáng)調(diào)了“溝通”、“建議”、“影響”、要了解決策者的需求,關(guān)注利益相關(guān)者的訴求、提供信息建立“相互信任”尤其是提出了為實現(xiàn)管理會計職能,管理會計師應(yīng)具備的四個方面的技能第三,提出了廣義管理會計的范圍14項管理會計實踐領(lǐng)域涵蓋了包括財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等財會專業(yè)的幾乎所有傳統(tǒng)領(lǐng)域,這些領(lǐng)域通過管理會計基本原則和績效管理密切聯(lián)系在一起,構(gòu)成了廣義管理會計內(nèi)容,反映了以上領(lǐng)域