新稅制下一般企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的稅收及會(huì)計(jì)處理例解的論文

新稅制下一般企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的稅收及會(huì)計(jì)處理例解的論文 新稅制下一般企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的稅收及會(huì)計(jì)處理例解的論文 【例】執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的外商投資企業(yè) a 公司，于 2008 年 9月經(jīng)批準(zhǔn)籌建，至 2009 年 5 月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 2008 年度共支出開(kāi)辦費(fèi) 198（萬(wàn)元，下同），其中 9 月 54， 10 月 45， 11 月 36， 12 月 63；2009 年度共支出開(kāi)辦費(fèi) 207，其中 1 月 54， 2 月 72， 3 月 36， 4 月45。兩年合計(jì)開(kāi)辦費(fèi) 405，均以存款支付，都于支出時(shí)計(jì)入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” ，并于 2009 年 5 月一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 a 公司自開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生至計(jì)稅攤完畢（ 2012 年），共 5 個(gè)年度，各年度利潤(rùn)表 “ 利潤(rùn)總額 ” （即會(huì)計(jì)利潤(rùn)）分別為 0、 274、 156、 176、180；各年度納稅調(diào)整時(shí)， 2008 年度無(wú)銷(xiāo)售收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2 萬(wàn)元不予扣除，其他年度只能稅前扣除 60%且不能超過(guò)限額，因此每年均因業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得或所得額） 4。 假定：（ 1）除涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)和稅前補(bǔ)虧以外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；（ 2）采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，開(kāi)辦費(fèi)涉及遞延稅款借項(xiàng)在未來(lái)期間均很可能轉(zhuǎn)回；（ 3）在稅 收上開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期為3 年（ 36 個(gè)月）；（ 4）各年預(yù)計(jì)稅率或適用稅率均為 25%；（ 5）各年度均不存在預(yù)繳所得稅的情況。 試作 2008至 2012各年度所得稅處理和所得稅會(huì)計(jì)處理并作相關(guān)分析。 （一）所得稅處理 1.2008 年： （ 1）開(kāi)辦費(fèi)稅收上應(yīng)攤銷(xiāo)但會(huì)計(jì)上不計(jì)入損益，因此：應(yīng)調(diào)減所得額 籌建第一年各月份開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi) 36 （ 12月份序號(hào)） 5436 （ 12 9） 4536 （ 12 10） 3636 （ 12 11） 6336 （ 12 12） 8； （ 2）當(dāng)年應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)不予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按稅法計(jì)算的開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額 0 2 8 6（按稅法規(guī)定確認(rèn)的虧損額）。 WWw.11665.CoM 2.2009 年： （ 1）會(huì)計(jì)上將開(kāi)辦費(fèi)全部計(jì)入損益但稅收上只承認(rèn)應(yīng)攤銷(xiāo)額，因此，應(yīng)調(diào)增所得額本年計(jì)入損益的開(kāi)辦費(fèi)上年開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi)3 本年各月份開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi) 36 （ 12月份序號(hào)） 405 1983 5436 （ 12 1） 7236 （ 12 2） 3636（ 12 3） 4536 （ 12 4） 283.50； （ 2） “ 納稅調(diào)整后所得 ” 會(huì)計(jì)利潤(rùn)不予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用本年計(jì)入損益的開(kāi)辦費(fèi)高于本年按稅法規(guī)定可攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的差額 274 4 283.50 13.50； （ 3） “ 應(yīng)納稅所得額 ” 納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)上年度虧損13.50 6 7.5； （ 4）應(yīng)交所得稅 7.5025% 1.88。 3.2010 年： （ 1）按稅法計(jì)算開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)，應(yīng)調(diào)減所得額當(dāng)按稅收規(guī)定可攤的開(kāi)辦費(fèi)上年一次計(jì)入損益的開(kāi)辦費(fèi) 3 4053 135； （ 2） “ 納稅調(diào)整后所得 ” 和 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 會(huì)計(jì)利潤(rùn)不予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用當(dāng)年因開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)調(diào)減的所得額 156 4 135 25； （ 3）應(yīng)交所得稅 2525% 6.25。 4.2011 年： （ 1）因開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)，應(yīng)調(diào)減所得額 （第 1 年各月份開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi) 36 月份序號(hào)）第 2 年開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi) 3 54369 45361 0 363611 633612 2073 127； （ 2） “ 納稅調(diào)整后所得 ” 和 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 176 4 127 53； （ 3）應(yīng)交所得稅 5325% 13.25。 5.2012 年： （ 1）因開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)，應(yīng)調(diào)減所得額 （第 2 年各月份開(kāi)支的開(kāi)辦費(fèi) 36 月份序號(hào)） 54361 72362 36363 45364 13.50；（ 2） “ 納稅調(diào)整后所得 ” 和 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 180 4 13.5 170.50；（ 3）應(yīng)交所得稅 170.525% 42.62。 （二）所得稅會(huì)計(jì)處理 1.相關(guān)計(jì)算： （ 1） 2008 年應(yīng)確認(rèn)遞延稅款貸項(xiàng) 825% 2； （ 2） 2009 年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延稅款貸項(xiàng) 2，確認(rèn)遞延稅款借項(xiàng)283.5025% 2 68.88； （ 3） 2010 年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延稅款 借項(xiàng) 13525% 33.75； （ 4） 2011 年應(yīng)交轉(zhuǎn)回遞延稅款借項(xiàng) 12725% 31.75； （ 5） 2012 年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延稅款借項(xiàng) 13.525% 3.38。 2.賬務(wù)處理（見(jiàn)表一、表二）。 表一 a公司 2008、 2009年度涉及開(kāi)辦費(fèi)及所得稅的分錄表單位：萬(wàn)元 注（表一）： 為 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 開(kāi)辦費(fèi) ” 科目； 為 “ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ” 科目； 2008 年凈虧損 0 2 2； 為“ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 科目； 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的所得稅費(fèi)用 70.88 1.88 69（收益）； 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的本年利潤(rùn)金額274 69 205。 表二 a 公司 2010 至 2011 年度涉及開(kāi)辦費(fèi)及所得稅的分錄表單位：萬(wàn)元 注（表二）： 同表一； 2010 年凈利潤(rùn) 156 40 116； 2011年凈利潤(rùn) 176 45 131； 2012 年凈利潤(rùn) 180 46 134。 （三）簡(jiǎn)單分析： （ 1）自時(shí)間性差異發(fā)至 2012 年開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)計(jì)算完畢，時(shí)間性差異后已全部轉(zhuǎn)回（ 8 283.5 135 127 13.50 0），遞延稅款（貸項(xiàng)、借項(xiàng)）確認(rèn)后也已全部轉(zhuǎn)回（ 2 2 0； 68.88 33.75 31.75 3.38 0）； （ 2） 5 年按會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用（ 274） 156 176 180 25% 23825% 59.50， 5 年應(yīng)交所得稅 1.88 6.2513.25 42.62 64，差額（多交） 5.5