滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中的會計問題探討的論文

滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中的會計問題探討的論文 滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中的會計問題探討的論文 摘 要 2006 年是審計準(zhǔn)則體系實(shí)施的第一年，上市公司仍按舊會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度編制 2006 年年報，但注冊會計師依據(jù)新審計準(zhǔn)則對其報表進(jìn)行審計，使得 2006 年的年報審計變得與往年有所不同。在這種情形下，我國上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中的會計問題又是怎樣一種狀況，這就是本文探討的問題。 關(guān)鍵詞 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 審計準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則 滬市公布的 2006 年年度報告中 ,有 78 家公司被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告 (以下簡稱非標(biāo)準(zhǔn)意見），非標(biāo)準(zhǔn)意見所占的比例為 9.20%。本文擬通過分析 2006 年非標(biāo)準(zhǔn)意見中涉及的會計問題 ,揭示目前會計準(zhǔn)則、會計制度執(zhí)行中存在的問題。 一、與長期股權(quán)投資有關(guān)的問題 因長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量很復(fù)雜，使得長期股權(quán)投資歷來就是事故的多發(fā)地。 案例：楊凌秦豐股份有限公司截止 2006 年末，對西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司投資余額為 3,732,429.63 元、對楊凌秦豐肉類食品有限 公司投資余額為 9,000,000.00 元、對北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司投資余額為 12,006,858.28 元、對北京曼德琳精美食品公司投資余額為 6,526,323.40 元，注冊會計師無法對上述四家被投資單位實(shí)施審計程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司連續(xù)三年無經(jīng)營業(yè)務(wù)、楊凌秦豐肉類食品有限公司長期處在籌建期、北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司和北京曼德琳精美食品公司經(jīng)營虧損對該公司上述投資余額共計 31,265,611.31元是否將會發(fā)生減值。 wWW.11665.coM 我們認(rèn)為，根據(jù)會計準(zhǔn)則，被投資單位發(fā)生以下情形時應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備： （ 1)有證據(jù)表明被投資單位已經(jīng)停產(chǎn) (非季節(jié)性），近期無法恢復(fù)生產(chǎn)； （ 2)有證據(jù)表明被投資單位籌建狀態(tài)在可預(yù)期的時間內(nèi)不能結(jié)束 ； （ 3)有證據(jù)表明被投資單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損。 因此，該公司應(yīng)該根據(jù)被投資單位的情形相應(yīng)的計提投資減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提依據(jù)不充分 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則中調(diào)整較大的，因此在 2006 年年報審計中體現(xiàn)的尤為明顯。 案例 :截止 2006 年 12 月 31 日，華通天香集團(tuán)應(yīng)收款項及預(yù)付賬款賬面余額 40， 550.94 萬元 ,已計提壞賬準(zhǔn)備 25， 870.69 萬元，注冊會計師獲得的審計證據(jù)無法判斷對大額債權(quán)的可收回性以及其所提取的壞賬是否充分恰當(dāng)，使得注冊會計師難以對大額資金往來事項的性質(zhì)、內(nèi)容、實(shí)際債務(wù)人等對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響作出專業(yè)判斷 ,導(dǎo)致出具保留意見的審計報告。 我們認(rèn)為 ,根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)對往來賬款計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該有充分的依據(jù) ,從而真實(shí)正確的反映資產(chǎn)的狀況。因此，被審計單位應(yīng)該配合注冊會計師的工作，積極充分的提供計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。 三、關(guān)聯(lián)交易 案例 :黃海股份公司對 2006 年比較會計期間委托加工材料賬面反映的已被青島黃海橡膠集團(tuán)有限責(zé)任公司 (以下簡稱 “ 黃海集團(tuán) ”)使用的材料 25,658.41 萬元分別在 2005 年、 2006 年對黃海集團(tuán)銷售并進(jìn)行賬務(wù)處理 ,注冊會計師對其合理性未獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 截止 2006 年 12 月 31 日， 黃海股份委托關(guān)聯(lián)單位青島密煉膠有限責(zé)任公司加工的材料賬面金額 9,607.84 萬元，青島密煉膠有限責(zé)任公司提供的盤點(diǎn)表及相關(guān)資料反映其實(shí)物結(jié)存金額為 2,596.82 萬元。受審計范圍限制，注冊會計師無法判斷該事項對黃海股份的影響。 我們認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易最近幾年越來越引起注冊會計師的關(guān)注，對關(guān)聯(lián)交易的審計也嚴(yán)格起來，因此，被審計單位應(yīng)在公允上多做工作 ,使得交易變得公平合理。 四、前期會計差錯的更正 案例 :柳州兩面針股份有限公司的財務(wù)報表對以前年度虛增主營業(yè)務(wù)利潤和廣告費(fèi)用掛賬等重大會計 差錯進(jìn)行了更正，以下為更正的內(nèi)容： 1.公司在 2003 年度虛計銷售利潤 64,678,521.14 元，因多計繳增值稅銷項稅額造成損失 17,392,983.92 元 ,2005 年度比較財務(wù)報表追溯調(diào)整減少了 2005 年度年初未分配利潤 82,071,505.06 元。 2.公司至 2005 年度末累計掛賬廣告費(fèi)支出 183,265,248.60 元，其中 2005 年度新增掛賬金額 44,684,400.69 元。這部分掛賬費(fèi)用對應(yīng)的廣告服務(wù)已經(jīng)提供，費(fèi)用已實(shí)際支付，沒有證據(jù)表明其是為以后年度的廣告服務(wù)預(yù)付的款項。 公司對該項差錯進(jìn)行了更正 :將 2005 年年初的掛賬金額138,580,847.91 元調(diào)減 2005 年度年初未分配利潤 ,2005 年新增掛賬金額 44,684,400.69 元調(diào)整計入 2005 年度營業(yè)費(fèi)用 ,并將原計提的盈余公積 907,907.87 元予以沖回以上調(diào)整減少 2005 年年初未分配利潤 220,652,352.97 元和 2005 年度當(dāng)期凈利潤 44,684,400.69 元，共計影響減少 2005 年年末留存收益 265,336,753.66 元。中國證監(jiān)會目前正在對上述事項進(jìn)行立案調(diào)查。 我們認(rèn)為 ,上市公司對會計利潤的操縱，主要表現(xiàn)在看似錯誤的運(yùn)用會計政策或會計估計和進(jìn)行會計舞弊。對公司治理層而言，應(yīng)杜絕此類問題，使公司在長期的發(fā)展中獲得利益，而不是只顧眼前的短期收益。 五、關(guān)于資本公積核算的問題 案例 :上海華源企業(yè)發(fā)展股份有限公司在報告期內(nèi)，就職 工身份置換費(fèi)用，其控股子公司浙江華源蘭寶有限公司核減資本公積7,382.73 萬元，該身份置換事項發(fā)生在該公司進(jìn)入華源企業(yè)發(fā)展股份有限公司之前，其子公司直接核減資本公積。 我們認(rèn)為 ,因職工安置費(fèi)用發(fā)生在母公司合并子公司之前，根據(jù)會計準(zhǔn)則 ,若安置費(fèi)用金額事先可以預(yù)計，計入 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目比