論文 關(guān)于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究.doc

關(guān)于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究 前 言 建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，已引起高校和社會(huì)的廣泛關(guān)注，越來越多的高校加入到跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索中。華中師范大學(xué)在建設(shè)工程中開展緊密型跟蹤審計(jì)始于2002年，在這近四年的時(shí)間里，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的實(shí)踐和探索。 關(guān)鍵詞 高等學(xué)校；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；實(shí)踐；研究 改革開放以來，中國的高等教育步上了快車道，得到了飛速發(fā)展。科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，確立了教育在國民經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)先發(fā)展地位。1999年中華人民共和國高等教育法的頒布和實(shí)施，確立了高校獨(dú)立法人地位和高校辦學(xué)的自主權(quán)，極大地鼓舞和調(diào)動(dòng)了高校的辦學(xué)積極性，高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，在校學(xué)生人數(shù)成倍地增長，學(xué)校的固定資產(chǎn)投資規(guī)模也在迅速擴(kuò)大。尤其在建設(shè)工程上，這是高校投資最多，也最引人關(guān)注的一個(gè)增長點(diǎn)。 由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失。作為高校的審計(jì)部門，如何為學(xué)?？刂坪凸?jié)約建設(shè)項(xiàng)目的成本，如何使學(xué)校的建設(shè)資金發(fā)揮的效益最大化，這是擺在我們面前的一個(gè)重要的課題。通過幾年的實(shí)踐與探索，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的一種嶄新的模式逐步趨于成熟，這就是跟蹤審計(jì)。 一、跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別及其優(yōu)越性 當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目廣泛運(yùn)用的結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它對(duì)建設(shè)過程中造價(jià)管理的種種漏洞，顯得無能為力。而跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格等事后求證難的問題，由于審計(jì)的提前介入而得到有效的解決，從而擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的原因。 所謂跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移，及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理，提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本。 （一）跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 1、審計(jì)時(shí)間不同 結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目竣工后對(duì)施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督；跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、鑒證、監(jiān)督活動(dòng)，是全過程的造價(jià)控制。 2、審計(jì)方式不同 結(jié)算審計(jì)采用的是事后的送達(dá)審計(jì)方式；跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，對(duì)咨詢內(nèi)容進(jìn)行市場調(diào)查，對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收到現(xiàn)場計(jì)量等就地審計(jì)方式。 3、審計(jì)內(nèi)容不同 結(jié)算審計(jì)是依據(jù)施工合同、法規(guī)對(duì)施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)；跟蹤審計(jì)不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、價(jià)、費(fèi)的審計(jì)，還要對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、全程審計(jì)。 4、審計(jì)職能不同 結(jié)算審計(jì)體現(xiàn)的是審計(jì)監(jiān)督職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、鑒證職能，簡言之，跟蹤審計(jì)擴(kuò)充了審計(jì)的功能，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。 5、審計(jì)效果不同 跟蹤審計(jì)比事后結(jié)算審計(jì)效果好，跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)工程的全過程，掌握了各環(huán)節(jié)的情況和資料，減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾，審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理。 （二）跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性 1、能更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)能拓展以往事后審計(jì)的做法，做到關(guān)口前移，使審計(jì)做在項(xiàng)目開始之時(shí)，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)過程之中，最后把握結(jié)算審計(jì)關(guān)。 2、進(jìn)一步促進(jìn)了對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國建設(shè)項(xiàng)目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過跟蹤審計(jì)，可及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理,以利堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。 3、有力地促進(jìn)了工程管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)。眾所周知，當(dāng)前高校“工程腐敗”的案件時(shí)有發(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。由于跟蹤審計(jì)形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，通過制度和程序，能有效地減少建設(shè)工程中的一些不良行為，使我們的干部能在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中站穩(wěn)腳跟。 4、降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于高校建設(shè)項(xiàng)目多，投入的建設(shè)資金多，動(dòng)輒上億，甚至上十億。如此巨大的建設(shè)投資，也蘊(yùn)藏著極大的投資風(fēng)險(xiǎn)，稍不謹(jǐn)慎，學(xué)校大量的資金就會(huì)流失，因此，實(shí)行跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)監(jiān)督和管理，這等于是為學(xué)校的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，步步防守，從而有效地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)。 二、跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探索 由于跟蹤審計(jì)具有結(jié)算審計(jì)所不可替代的優(yōu)越性，所以目前全國各地對(duì)跟蹤審計(jì)這一新模式表現(xiàn)出了極大的興趣，并給予了高度的關(guān)注。 我校在建設(shè)工程中開展跟蹤審計(jì)始于2002年，在全國高校中屬于起步較早的，在這近四年的時(shí)間里，我校跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索可以劃分為兩個(gè)階段： （一）第一個(gè)階段（2002年2004年）從項(xiàng)目的施工階段開始實(shí)施緊密型跟蹤審計(jì)，主要抓住了以下六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 1、合同的咨詢 合同是約定當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)行為的法律文件，合同能否依法履行直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目能否順利進(jìn)行，關(guān)系到建設(shè)工程的質(zhì)量、工期和投資效益等問題。在跟蹤審計(jì)過程中，對(duì)于基建部門送來咨詢的合同，審計(jì)人員主要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確，以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)控制。合同條款不全、約定不明確是造成合同糾紛最常見、最大量的原因。 2、材料、設(shè)備價(jià)格的咨詢 材料、設(shè)備的造價(jià)往往占到一個(gè)工程總造價(jià)的以上。材料、設(shè)備檔次的選擇，價(jià)格的確定，對(duì)控制整個(gè)工程造價(jià)在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前市場上，材料、設(shè)備品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價(jià)格變化大。因此材料、設(shè)備的價(jià)格咨詢成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要內(nèi)容。 3、工程進(jìn)度款的審核 資金具有時(shí)間價(jià)值，所以，工程進(jìn)度款的支付時(shí)間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問題。我們既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工，又要使工程款不能超付，一旦超付，學(xué)校將會(huì)處于十分被動(dòng)的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象，在工程進(jìn)度款的審核上，審計(jì)人員采取包括組織的、技術(shù)的、合同條款方面的種種措施，予以層層把關(guān)，使工程款不能出現(xiàn)超付的情況。 4、隱蔽工程 及時(shí)做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準(zhǔn)確確定工程造價(jià)的必要前提。對(duì)隱蔽工程的記錄，審計(jì)人員應(yīng)采取多種手段、方式，包括到現(xiàn)場進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場實(shí)際情況，做好跟蹤記錄等。對(duì)隱蔽工程的跟蹤記錄做的好，將會(huì)在結(jié)算審計(jì)時(shí)省去很多麻煩。 5、工程變更、簽證 基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價(jià)款的變動(dòng)。就目前國內(nèi)激烈的建筑市場而言，施工單位為了獲取豐厚利潤，已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略，低價(jià)入圍，然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴(yán)格控制工程的變更、簽證，對(duì)于防止變相突破投資規(guī)模，控制工程造價(jià)有很重要的作用。 6、索賠的審核 隨著改革開放的深入，建筑行業(yè)與國際接軌，國外一些觀念和作法也逐漸為國內(nèi)施工單位所借鑒，索賠就是這種背景下的一種新情況。因此，對(duì)于索賠費(fèi)用的審核，也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工單位往往抓住建設(shè)單位的某些失誤，索賠金額要價(jià)很高。審計(jì)人員要進(jìn)行充分的調(diào)研取證，據(jù)實(shí)審核，從而避免或減少學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)和損失。 （二）第二個(gè)階段（2004年以來） 自2004年以來，我們進(jìn)一步加大了對(duì)跟蹤審計(jì)完善和創(chuàng)新的力度，主要有以下四項(xiàng)新舉措： 1、繼2004年9月我校首次進(jìn)行大型工程項(xiàng)目委托審計(jì)公開招標(biāo)以來，2005年我校又對(duì)8項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了委托審計(jì)公開招標(biāo)，使這一舉措得到了鞏固和完善。它不僅達(dá)到了充分利用社會(huì)審計(jì)的優(yōu)質(zhì)資源來降低建設(shè)成本，提高投資效益，而且在社會(huì)上也樹立了華師公開、公平、公正的良好形象。 2、跟蹤審計(jì)關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段介入。原來的跟蹤審計(jì)是從施工階段介入的，現(xiàn)在從源頭介入，即對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程合同、工程概、預(yù)算等都嚴(yán)格把關(guān)，以避免事后無法糾正的問題和無法挽回的損失。 3、將跟蹤審計(jì)從基建工程擴(kuò)展到修繕工程，應(yīng)學(xué)校后勤處要求，對(duì)10萬元以上的修繕工程項(xiàng)目也進(jìn)行了跟蹤咨詢。今年我們在學(xué)校沒有大項(xiàng)目動(dòng)工的情況下,對(duì)零星小項(xiàng)目的審計(jì)為學(xué)校核減資金近一千萬元. 4、加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)這一新模式研究和探討，從實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)，從總結(jié)中得到提高。今年我們先后舉辦了三次有關(guān)跟蹤審計(jì)的研討會(huì)，分別與武漢地區(qū)部分高校、與社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、與外省兄弟院校進(jìn)行了探討和交流。找出當(dāng)前跟蹤審計(jì)中存在的不足和遇到的困難，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，探討進(jìn)一步搞好跟蹤審計(jì)的對(duì)策和措施。在此基礎(chǔ)上，我們起草了華中師范大學(xué)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，撰寫了跟蹤審計(jì)的交流論文，被中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)，并獲得一等資助。 三、跟蹤審計(jì)所取得的效益 跟蹤審計(jì)所取得的效益主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)效益；社會(huì)效益；管理效益。 （一）經(jīng)濟(jì)效益 1、顯性經(jīng)濟(jì)效益 實(shí)施跟蹤審計(jì)以后所取得的經(jīng)濟(jì)效益是非常明顯的。以我校為例，校慶三項(xiàng)大型工程送審總金額12763.34萬元，審減金額2166.08萬元，審減率為16.97%。而在實(shí)行跟蹤審計(jì)以前，2002年我校工程項(xiàng)目平均審減率為8.8%。為學(xué)校把好出口關(guān)，節(jié)約了大量的建設(shè)資金。與本地區(qū)沒有開展跟蹤審計(jì)的院校相比，年平均審減率相比高出34個(gè)百分點(diǎn)，因此實(shí)行跟蹤審計(jì)以后學(xué)校所取的經(jīng)濟(jì)效益是明顯的。 2、隱性經(jīng)濟(jì)效益 隱性經(jīng)濟(jì)效益是指通過跟蹤審計(jì)產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益而沒有在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中反映的部分，我們稱為隱性經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 一是材料價(jià)格方面：在沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，不少材料是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，有的現(xiàn)場管理人員，或工作不深入，或情況不熟悉，沒有把好關(guān)，結(jié)果使確定的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的出入很大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，材料價(jià)格得到有效控制。比方說，我們在體育館工程中，施工方將一種叫“手動(dòng)圓形蝶閥”的單個(gè)報(bào)價(jià)為1800元，而實(shí)際市場核實(shí)價(jià)為320元，審減率為82%；我校學(xué)術(shù)交流中心安裝的“不銹鋼球閥，軟蝶閥”，施工方總共報(bào)價(jià)93389元，而實(shí)際市場核實(shí)價(jià)為4199元，審減率為95.5%；還有一種防火涂料，施工方的報(bào)價(jià)為每公斤36元，而實(shí)際市場核實(shí)價(jià)為每公斤8元，審減率為77.8%這種由施工方報(bào)價(jià)由跟蹤方核實(shí)定價(jià)的材料多達(dá)上百種，平均審減率為29.85%。材料價(jià)格咨詢效益顯著。 二是土、石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)方面：眾所周知，任何一項(xiàng)基建工程都存在著土石方的開挖與運(yùn)輸問題。隨著方量的大小，開挖現(xiàn)場的條件，運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近以及運(yùn)輸方式的不同，土方挖運(yùn)計(jì)價(jià)是有很大差別的，按定額套，也是合規(guī)的。然而，隨著土方挖運(yùn)市場的變化，很多單位早采用了隨行就市的靈活方式，一般都低于甚至大大低于按定額計(jì)價(jià)，為單位節(jié)省了很多費(fèi)用。我們學(xué)校在沒有跟蹤審計(jì)之前，沒有充分利用土石方挖運(yùn)市場利于我們的變化，使學(xué)校該節(jié)約的資金沒有節(jié)約下來。實(shí)行跟蹤咨詢以后，體育館土方工程，如按定額計(jì)算應(yīng)為50元/m3左右，我們根據(jù)市場情況，提出按13-16元/ m3包干。交流中心土方工程，通過招標(biāo)形成價(jià)格為每方挖運(yùn)為18元/ m3，這樣就為學(xué)校節(jié)約了大量資金。 三是工程進(jìn)度款的審核方面：審計(jì)人員采取了種種措施，予以層層把關(guān)，共審減工程進(jìn)度款3345萬元，其時(shí)間價(jià)值可想而知。 （二）社會(huì)效益 除了明顯的經(jīng)濟(jì)效益以外，跟蹤審計(jì)還產(chǎn)生了良好的社會(huì)效益。 1、促進(jìn)了建筑市場的規(guī)范 整頓和規(guī)范建筑市場秩序是近年來全國性的整頓、清理工作的重點(diǎn)。通過跟蹤審計(jì)，使審計(jì)部門很自然地介入了建筑市場。通過對(duì)基建物資采購、建筑方案設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、建設(shè)施工等各方面進(jìn)行跟蹤咨詢，形成了有效的約束機(jī)制，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而促進(jìn)了建筑市場秩序的規(guī)范和改善。 2、形成了從源頭上防止“工程腐敗”的機(jī)制 當(dāng)前，建設(shè)工程已成為腐敗的一個(gè)高發(fā)區(qū)、重災(zāi)區(qū)，即使在被稱之為“象牙塔”的高校，也不斷有人落馬。實(shí)行建設(shè)工程跟蹤審計(jì)后，由于審計(jì)部門從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，筑起了一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線，使之由過去的“秋后算帳”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭抑制腐敗的有效機(jī)制。 3、在社會(huì)上起到了良好的示范作用 高校本身是神圣的知識(shí)殿堂，是知識(shí)分子精英薈萃之所在，也是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。高校的舉動(dòng)對(duì)社會(huì)無疑有著示范和樣板之效應(yīng)。高校在建設(shè)工程方面的作為不僅樹立了自身的良好形象，而且對(duì)社會(huì)是一個(gè)很好的參照和榜樣。 （三）管理效益 跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的管理效益也是不可忽視的，主要有以下幾個(gè)方面： 1、加強(qiáng)了現(xiàn)場管理 原來現(xiàn)場管理中出現(xiàn)的亂簽證，資料收集不及時(shí)、不齊備等現(xiàn)象有了很大好轉(zhuǎn)，這為工程結(jié)算審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。 2、提高了工作效率 由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場、及時(shí)等特點(diǎn)，能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題，能現(xiàn)場解決的盡量現(xiàn)場解決，不能現(xiàn)場解決的也要盡快解決，從而加快了工程進(jìn)度，提高了工作時(shí)效。 3、密切了相關(guān)部門的合作 由于跟蹤審計(jì)的明顯效果，逐步消除了一些部門的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見，使各相關(guān)部門的配合更加緊密，更加協(xié)調(diào)，促進(jìn)了相關(guān)部門工作的規(guī)范化，大大提升了綜合管理水平。 4、管理上的多重效應(yīng) 跟蹤審計(jì)既是結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新，又是建設(shè)項(xiàng)目管理模式的創(chuàng)新，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、工程簽證、進(jìn)度款、隱蔽工程和索賠進(jìn)行咨詢和鑒證活動(dòng)，促進(jìn)了基建管理部門的合同管理、材料質(zhì)量及價(jià)格控制，以及項(xiàng)目工程進(jìn)度款的控制。通過施工現(xiàn)場跟蹤，促進(jìn)了施工單位的質(zhì)量、安全管理，加強(qiáng)了監(jiān)理單位責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。概言之，由于跟蹤審計(jì)的介入，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、監(jiān)理管理、財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目管理，降低了工程成本，化解了過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多重管理效益顯著。 四、當(dāng)前跟蹤審計(jì)面臨的問題 由于跟蹤審計(jì)是一種全新的工程審計(jì)模式，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和探索，已經(jīng)取得了很好的效果。但是，它與任何新生事物一樣，在發(fā)展的過程中還面臨著亟待解決的一些問題。 （一）審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與壓力加大 由于跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過程的造價(jià)控制，面臨著咨詢?nèi)蝿?wù)重，時(shí)間跨度長，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，以及審計(jì)質(zhì)量控制等多重壓力，因此它所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任極大地增加了，審計(jì)人員的工作量也是成倍地增加，這對(duì)于審計(jì)部門的壓力是很大的。 （二）相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全目前跟蹤審計(jì)在高校已開展了幾年了，在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范，但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范和學(xué)校制度。簡言之，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。 （三）建設(shè)項(xiàng)目管理各方的職責(zé)和權(quán)限還未合理界定 跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全，因此參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，會(huì)造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責(zé)，保證各方工作到位而不越位，各司其職，才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。 （四）建設(shè)項(xiàng)目管理各方的協(xié)調(diào)一致 跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，在當(dāng)前，由于各種原因還存在著配合不協(xié)調(diào)、不主動(dòng)，甚至還有工作不到位的情況直接影響著跟蹤審計(jì)的效果。這里面涉及到一些深層次方面的問題，這需要進(jìn)行認(rèn)真研究，比如施工單位與咨詢公司的矛盾，基建部門與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)等等。 （五）審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化問題 高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，僅具有相對(duì)的獨(dú)立性，加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探索階段，沒有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)將不能很好地實(shí)施。因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。 （六）審計(jì)手段及審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升 由于跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是貫穿始終的全過程審計(jì)，因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。 五、對(duì)跟蹤審計(jì)前瞻性的研究 跟蹤審計(jì)作為一種經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的新的工程審計(jì)的模式，從它取得的優(yōu)于傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的效果來看，它具有廣闊的應(yīng)用前景，為了更好地運(yùn)用這一模式，我們必須在總結(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善它，使它在工程審計(jì)方面發(fā)揮更大的作用，取得更好的效果。為此，我們從以下七個(gè)方面進(jìn)行探討。 （一）關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段介入 現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開始實(shí)施的，即從施工開始到竣工結(jié)束。通過幾年的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開始介入，則跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。 如果從準(zhǔn)備階段開始介入，即對(duì)工程設(shè)計(jì)，工程招標(biāo)，工程合同、工程概算、預(yù)算等環(huán)節(jié)的把關(guān)就要嚴(yán)密的多。如工程設(shè)計(jì)是對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與控制工程質(zhì)量、工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在滿足同樣功能的條件下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程造價(jià)的5%10%，甚至可達(dá)到10%20%。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，嚴(yán)格杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工。對(duì)工程招標(biāo)要進(jìn)行監(jiān)督，防止通過不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招投標(biāo)流于形式。對(duì)工程合同也要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，防止事后所簽合同出現(xiàn)“開口”或漏洞。在這個(gè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，以避免事后“亡羊補(bǔ)牢”的尷尬與無奈，有的損失甚至是事后無法彌補(bǔ)的。 （二）注重跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制，建立審計(jì)質(zhì)量保證體系 跟蹤審計(jì)的質(zhì)量是跟蹤審計(jì)的生命，不斷加強(qiáng)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制，是我們搞好跟蹤審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，為此，我們應(yīng)把好四關(guān)： 1、把好隊(duì)伍關(guān) 當(dāng)前高校大型建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)一般都是委托社會(huì)中介組織進(jìn)行的，那么要想把跟蹤審計(jì)搞好，必須得挑選過硬的隊(duì)伍來承擔(dān)。一般大型建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)，一定要采取切實(shí)的措施，挑選資質(zhì)好、信譽(yù)好、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的社會(huì)中介組織來承擔(dān)。 2、把好合同關(guān) 與接受委托任務(wù)的社會(huì)中介組織簽訂內(nèi)容翔實(shí)、周密的合同，使雙方明確跟蹤審計(jì)任務(wù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施及違約應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)雙方的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且避免因責(zé)任不明晰而造成的矛盾和后果，依據(jù)合同嚴(yán)格管理，促使跟蹤審計(jì)人員忠于職守，工作到位。 3、把好過程關(guān) 學(xué)校審計(jì)部門要經(jīng)常到現(xiàn)場檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)場跟蹤的一些問題，隨時(shí)掌握、了解第一手材料。 4、把好復(fù)審關(guān) 建立結(jié)算審計(jì)的復(fù)審制度，對(duì)一些重大項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審，一般項(xiàng)目進(jìn)行抽查，強(qiáng)化質(zhì)量控制和質(zhì)量責(zé)任制。 （三）加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)規(guī)范化、程序化、制度化 跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展，同時(shí)也是為了進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)，使這一模式能更好地為建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)，因此，要建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度，建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo)，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。 （四）對(duì)跟蹤審計(jì)合理取費(fèi)的探討 跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)創(chuàng)新工作，審計(jì)取費(fèi)沒有現(xiàn)成的規(guī)定。跟蹤審計(jì)的合理取費(fèi)是跟蹤審計(jì)得以進(jìn)一步深入開展的重要因素，公正合理地評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勞動(dòng)，這直接關(guān)系到他們的切身利益，這也是搞好跟蹤審計(jì)的內(nèi)動(dòng)力。 由于跟蹤審計(jì)類型不同，勞動(dòng)和技術(shù)含量也不相同，因此不同類型的跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型跟蹤審計(jì)取費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5%10%收費(fèi)；緊密型跟蹤審計(jì)取費(fèi)參照關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知鄂價(jià)房地字 200051號(hào)文的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),一般收取基本費(fèi)用的50%100%作為跟蹤費(fèi)用，按審減額5%8%收取審計(jì)費(fèi)用。 在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，跟蹤咨詢活動(dòng)產(chǎn)生隱性效益和顯性效益，過程控制中隱性效益和顯性效益還相互轉(zhuǎn)換。由于跟蹤審計(jì)取費(fèi)考慮僅是兩個(gè)因素：跟蹤過程中的勞動(dòng)投入和審減金額，因此沒有考慮隱性效益。隨著跟蹤審計(jì)的過程控制的力度加大，結(jié)算審計(jì)的審減額還會(huì)減少，如果照搬現(xiàn)行的按審減額取費(fèi)，顯然就不能真實(shí)體現(xiàn)跟蹤審計(jì)價(jià)值。因此，研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用是當(dāng)前要解決的一個(gè)問題。我們認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的取費(fèi)不能僅僅只看審減額，還要根據(jù)實(shí)際跟蹤效果（如材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務(wù)的投入和效益）合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用?？傊龅娇陀^、公平、合理。 （五）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境 跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境來說，是全體審計(jì)人員上下一心，同心同德，具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來說，一是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，二是需要有關(guān)部門、有關(guān)方面的理解和配合。作為內(nèi)審部門，它不具備國家審計(jì)的權(quán)威性與強(qiáng)制性，它只能通過自身更多的努力來爭取各方面的理解和支持。同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，與被審計(jì)單位溝通、協(xié)調(diào)。另外從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來說，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門為學(xué)校創(chuàng)造的有形或無形的價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)部門的優(yōu)勢和作用，大力支持審計(jì)部門的工作，從政策上給予鼓勵(lì)，從人員上給予保證，從經(jīng)費(fèi)上給予支持，使審計(jì)部門為學(xué)校的改革發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。 （六）注重提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì) 實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量