謹慎性原則在我國會計制度中的應用.doc

謹慎性原則在我國會計制度中的應用 王曉棠 （鞍鋼礦山機械制造有限公司，遼寧鞍山114039） 摘要:市場環(huán)境中，企業(yè)的健康發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn)，這些問題的不確定性，決定著企業(yè)健康發(fā)展離不開財務管理工作的把控。在企業(yè)的財務管理工作中實現(xiàn)對對新會計制度謹慎性原則的應用成為企業(yè)發(fā)展和提高的重要途徑，企業(yè)會計制度中謹慎性原則的應用的科學與合理，能夠幫助企業(yè)規(guī)避一些經營風險。 關鍵詞:謹慎性原則；會計制度；財務管理 ：F275文獻標志碼：A：1000-8772-（xx）02-0078-02 企業(yè)在紛繁復雜的市場經濟環(huán)境中，常常面臨著諸多風險以及不確定因素，諸如已售貨物發(fā)生退貨或維修、固定資產變更等情況，這些都需要會計要及時的做出合理的調整，讓會計信息更能夠反映企業(yè)的真實信息，針對企業(yè)經營活動中存在的不確定因素，迫使企業(yè)在會計處理時要保持必要的小心謹慎，這對于不斷提高會計信息質量，真實反映企業(yè)實際情況，具有重要的意義。 一、謹慎性原則在會計工作中的應用 (一)從宏觀角度審視會計工作中謹慎性原則的應用 伴隨我國經濟體制改革的不斷深入，社會環(huán)境市場化程度提高，企業(yè)管理對于客觀經濟環(huán)境中所遇不確定因素更為重視。因此，會計謹慎性原則也得到重視，謹慎性原則在我國當前企業(yè)會計工作的應用歸結起來主要包括：第一，從資產方面來看，謹慎性原則要求會計工作內容要能夠充分預計企業(yè)可能出現(xiàn)的損失和費用，避免虛假的資產價值信息出現(xiàn)。第二，從負債方面來看，謹慎性原則強調企業(yè)在確認和計量負債過程中，應盡可能避免延緩確認負債和少計負債。第三，從收益方面來看，謹慎性原則要求企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。第四，從財務分析方面來看，謹慎性原則在財務分析中的應用主要是對短期償債能力、企業(yè)資產運營效率等進行初步的分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。 (二)從微觀角度審視謹慎性原則在會計工作中的應用 1.選擇發(fā)出存貨計價方法 存貨采用的是實際成本核算時，發(fā)出的存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。當市場中出現(xiàn)物價上漲時，如果發(fā)出存貨的計價方法采用后進先出法就會導致本期成本接近當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的作用。但如果要是采用先進先出法，則會導致本期成本偏低，加大利潤中的水分，期末存貨價值升高，不能夠達成企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的目的。 2計提資產減值準備 企業(yè)對自身的資產情況應該定期或者至少每年做一次全面的檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求對企業(yè)的各項資產可能出現(xiàn)的損失情況進行科學的預算，并提前做好計提資產減值準備。 (1)壞賬損失準備 相關規(guī)定擴大了計提壞賬準備范圍，即除應收賬款外，其他應收款也列入了計提的范圍:在計提比例和計提方法上，由企業(yè)自主合理確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)增強抵御壞賬損失風險的能力。 (2)存貨跌價準備 企業(yè)的存貨是根據(jù)歷史成本計算的，但在市場環(huán)境中，存貨的價格不斷發(fā)生著變化，尤其伴隨著科技的飛速發(fā)展，產品更新速度加快。因此，存貨的市場價格變動較快，若果還是以歷史成本價格計算，則會出現(xiàn)虛夸現(xiàn)象，不符合謹慎性原則。 (3)固定資產、無形資產減值準備 定期對企業(yè)的固定資產、無形資產進行檢查，對其可能出現(xiàn)的市價下跌情況，應提前做好計提減值準備，在資產負債表上，無形資產項目按照減去減值準備后的凈額反映，固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項反映。 二、謹慎性原則在實際操作中出現(xiàn)的主要問題 （一）謹慎性原則與其他會計原則間的矛盾問題 1.與客觀性原則的沖突 客觀性原則簽掉會計核算應從實際情況出發(fā)，講求要務實，如實反映企業(yè)的運營情況，而謹慎性原則強調會計工作要能夠預計到會計實務中可能發(fā)生的損失和費用，這兩點是明顯的矛盾和區(qū)別。 2.與權責發(fā)生制、配比原則的沖突 權責發(fā)生制原則強調凡屬本期已實現(xiàn)的收入或負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入和費用，它強調的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬。謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生，未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，這顯然違反了權責發(fā)生制原則。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯(lián)的成本、費用應在同一會計期間確認計量，以便正確計算和考核成果。謹慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用、滯后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。 3.與歷史成本原則的沖突 歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得的實際成本計價。物價變動時除國家另有規(guī)定外，不得調整其帳面價值。但在謹慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。 4.與可比性、一致性原則的沖突 可比性原則要求會計核算應按規(guī)定的會計政策進行，會計核算應口徑一致、相互可比。一致性原則要求企業(yè)對經濟業(yè)務的處理，一經采用某種方法，就應一貫地予以使用，即會計處理方法前后各期應當保持一致，并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。 （二）謹慎性原則在實際運用中的不確定性問題 實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本無論是采用先進先出法計價，還是采用加權平均法計價，都會使企業(yè)當期利潤偏高或偏低。固定資產采用加速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（占整個短期投資金額10%以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種企業(yè)自定。企業(yè)計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現(xiàn)不同的結果，形成資產價值和利潤不實的情況。 三、完善謹慎性原則的對策建議 （一）對謹慎性原則的應用進行必要的約束建議 在會計實務工作之中應用謹慎性原則，要約束謹慎性原則使用的前提和應用條件，這樣在一定的程度上能夠減少會計人員的主觀性和隨意性。另外，固定資產的折舊不應高出原始的成本，因為這些限制條件，使謹慎性的會計程序和方法要依據(jù)實際情況來制定，以減少主體操作上的隨意性。 （二）對謹慎性原則可操作性的對策建議 在會計工作中運用謹慎性原則，應適度把握一個“度”。構建科學的完善的會計準則和制度，增強調控的可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業(yè)的會計實踐，又可降低企業(yè)運行風險。 （三）對謹慎性原則與其他原則之間的協(xié)調運用建議 企業(yè)面臨的不確定性風險發(fā)生在不同的時期、不同的環(huán)境之下。因此，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同。因此，應合理掌控其應用時間、范圍和程度，了解謹慎性原則與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業(yè)財務狀況。 （四）對會計人員職業(yè)水平和判斷能力的加強建議 提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環(huán)境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外，應不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。目前，我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實際工作的需要。提高會計人員職業(yè)判斷能力可以從三個方面入手：一是應加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識。二是會計人員應系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功。三是會計人員應不斷更新專業(yè)知識，加