現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督.doc

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督 陳振云 （南京市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，江蘇南京210037） 摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)我國(guó)各大企業(yè)的發(fā)展提出了更高層次的要求，探索如何建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是時(shí)代的召喚，有助于企業(yè)內(nèi)部各部門權(quán)責(zé)更加明晰，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理。但不得不承認(rèn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度是一項(xiàng)非常艱巨、長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，還存在著諸多的阻礙，其中會(huì)計(jì)信息失真是個(gè)比較受關(guān)注的問(wèn)題，沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度與之相配套，會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)監(jiān)督在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中極其重要的作用，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督。筆者先對(duì)我國(guó)目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出相關(guān)的建議。 關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；建議 ：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8772（xx）10-0126-02 ：xx-03-12 作者簡(jiǎn)介：陳振云（1963-），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。 一、引言 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，傳統(tǒng)的企業(yè)制度已經(jīng)不能適應(yīng)日趨變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求，我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度也是大勢(shì)所趨，使得企業(yè)管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明晰，更能與我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情以及日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)需求相契合。由于在現(xiàn)代企業(yè)制度下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，同時(shí)也就帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)者、所有者債權(quán)人等多方利益主體之間的利益沖突，為了能夠保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行，現(xiàn)代企業(yè)制度能夠確切的落實(shí)執(zhí)行，就需要有一套完善的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則與之相配套，可通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)對(duì)這些利益主體之間形成相互監(jiān)督、相互制約的態(tài)勢(shì)，同時(shí)也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化目標(biāo)。根據(jù)規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以制約規(guī)范，提供客觀真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)乎到企業(yè)未來(lái)發(fā)展的成敗，所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)在當(dāng)前局勢(shì)下要建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。 二、現(xiàn)代企業(yè)制度中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題 （一）會(huì)計(jì)人員的非獨(dú)立性削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用 我國(guó)目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)基本是雇傭者與被雇傭者的關(guān)系，但這種關(guān)系也使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有一定的獨(dú)立性也就削弱了應(yīng)有的作用。這種受雇于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不可能去違背企業(yè)的要求，只為企業(yè)利益的最大化，如果會(huì)計(jì)人員如實(shí)反映企業(yè)信息，等待他們的也將是解雇，而這種相當(dāng)于內(nèi)部舉報(bào)的行為也是其他企業(yè)不能認(rèn)可的，最終也就面臨失業(yè)的危險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只會(huì)盡自己最大的努力按企業(yè)的意思去做，才能取得企業(yè)管理層的信任，甚至“上位”也有可能。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不可能冒著失業(yè)的危險(xiǎn)去阻止企業(yè)的違規(guī)行為，多數(shù)情況下，甚至他們還成為了企業(yè)違法違規(guī)行為的幫兇。我國(guó)會(huì)計(jì)人員自身都是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)法以及道德規(guī)范培訓(xùn)過(guò)的，深知會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，但在企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者以及會(huì)計(jì)人員等利益主體發(fā)生利益沖突時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就顯得很蒼白無(wú)力。 （二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求 企業(yè)內(nèi)部有些會(huì)計(jì)人員固然是由于身不由己而無(wú)法如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，但多數(shù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)卻也存在著一定的問(wèn)題，缺乏相關(guān)的職業(yè)道德素養(yǎng)，為了自己的利益而自愿與企業(yè)管理者沆瀣一氣，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)的所有者等諸多會(huì)計(jì)信息使用者造成利益損失，為自己以及企業(yè)管理者牟取私利。比如，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)深諳熟知在會(huì)計(jì)賬目處理過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題，對(duì)于哪個(gè)環(huán)節(jié)可以造假，或者不容許出一點(diǎn)錯(cuò)誤都了然于胸，為了自身的利益，改變自己最初從事這個(gè)行業(yè)所堅(jiān)守的原則，將職業(yè)道德素養(yǎng)完全棄之不顧，幫助甚至攛掇企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息加以修飾，使得會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也只能流于形式。比如當(dāng)企業(yè)管理者為了自身利益要求會(huì)計(jì)人員改變會(huì)計(jì)處理方法，使得會(huì)計(jì)信息盈轉(zhuǎn)虧或者虧轉(zhuǎn)盈，都給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的決策，最終損害他們的利益。 （三）我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善 我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，但這也同時(shí)暴露出了許多問(wèn)題，管理者主要負(fù)責(zé)的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)、財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員的管理，管理者的管理行為是否有效可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行反映。企業(yè)所有者所了解到的信息主要就是通過(guò)管理者對(duì)外所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息。這雖然在一定程度上實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)分離，將企業(yè)交交給具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的人去經(jīng)營(yíng)，能夠使企業(yè)得到更好的發(fā)展，但同時(shí)也帶了一些問(wèn)題，比如管理者、所有者之間的利益沖突。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員也是在管理者的管理范圍內(nèi)，所提供的會(huì)計(jì)信息往往存在信息失真等問(wèn)題，所有者也不能完全甄別。另外，對(duì)管理者的績(jī)效考核機(jī)制也有可能促使企業(yè)管理者指使會(huì)計(jì)人員提高虛假會(huì)計(jì)信息，當(dāng)考核成績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤時(shí)，為了提高收入，管理者以及會(huì)計(jì)人員的造假行為也就出現(xiàn)了。 （四）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不合理 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理只能實(shí)行間接干預(yù)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為了干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法。但由于會(huì)計(jì)人員是受雇于企業(yè)的，為了自己的前途而不至于有被解雇失業(yè)的危險(xiǎn)他們往往會(huì)遵從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理者的指示辦事，也正是這種制約關(guān)系導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了其本應(yīng)該有的作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假失真情況時(shí)有發(fā)生，這種情況在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家也曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)，像曾經(jīng)風(fēng)靡全球的安然公司就由于公司財(cái)務(wù)造假情況而崩潰破產(chǎn)。所以，當(dāng)企業(yè)管理負(fù)責(zé)人職權(quán)高于會(huì)計(jì)人員時(shí)，虛假錯(cuò)帳的情況也就在所難免了。又由于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)外部審計(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不同步，政府等社會(huì)部門的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府職能的轉(zhuǎn)變還需要一定的過(guò)程，造成財(cái)政監(jiān)督執(zhí)行不力，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督效力不足，便使得企業(yè)管理者鉆了監(jiān)督漏洞的空子。 三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議 （一）加強(qiáng)企業(yè)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非獨(dú)立性也就決定了企業(yè)內(nèi)部不可能真正做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作，一定程度上阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，所以在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，必須尋求措施加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，保證企業(yè)所披露信息的真實(shí)性。為防止現(xiàn)代企業(yè)制度在執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題，企業(yè)可考慮加強(qiáng)與外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作，促使企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，屬于第三方審計(jì)單位，可以如實(shí)客觀的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，包括實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)以及得出審計(jì)結(jié)論，一切都按照審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，真實(shí)合法的對(duì)外部反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，一旦發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)失真情況也如實(shí)反映，避免出現(xiàn)虛假、偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由于舞弊錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。此外，還可利用政府等部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮企業(yè)外部可行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于身不由己所反映的信息失真問(wèn)題出現(xiàn)。 （二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行需要高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才來(lái)支撐，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也需要有綜合素質(zhì)非常高的專業(yè)會(huì)計(jì)人才來(lái)執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性。我國(guó)為了約束會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開(kāi)也制定了相關(guān)的法律，比如會(huì)計(jì)法等，企業(yè)一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的宣傳，從領(lǐng)導(dǎo)管理層到下級(jí)員工都要熟知會(huì)計(jì)法的內(nèi)容要求，做到有法可依，有法必依。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期組織會(huì)計(jì)工作人員給予相關(guān)的培訓(xùn)，包括學(xué)習(xí)最新的專業(yè)理論知識(shí)以便能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，還有職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員提高自身的職業(yè)道德，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，更好的執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。企業(yè)內(nèi)部還可以建立一套科學(xué)有效的績(jī)效考核體系，提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，保質(zhì)保量的完成工作。此外，政府部門也可以加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為給予相關(guān)的處罰措施，形成多方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能可以有效的發(fā)揮作用。 （三）完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度 針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在堅(jiān)持所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，理順出資人、決策人以及企業(yè)管理者之間的關(guān)系，使得企業(yè)內(nèi)部股東會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理人員都能恪守本分，形成一套有效制衡的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)制度可以借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，少走彎路，但絕對(duì)不能出現(xiàn)生搬硬套的情況，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際需求，結(jié)合企業(yè)外部行業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。此外，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，對(duì)其中重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在制度中應(yīng)該詳細(xì)列明，并且尋求合理的控制方法；而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)小的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在制度中只需進(jìn)行常規(guī)性的說(shuō)明便可，如此制度設(shè)計(jì)便詳略得當(dāng)了。當(dāng)然對(duì)于制度的設(shè)計(jì)還可要求企業(yè)全體員工共同參與，集思廣益，創(chuàng)新思維，挖掘具有建設(shè)性的建議，由于是員工自己參與的，也有助于制度后來(lái)的具體實(shí)施。 （四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常運(yùn)行，一個(gè)有效合理的監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為必要。而我國(guó)目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中，沒(méi)有一套完善合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行合理科學(xué)的監(jiān)管，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者之間的聯(lián)系日益緊密起來(lái)。企業(yè)可將會(huì)計(jì)審計(jì)部門的設(shè)置獨(dú)立于其他部門，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員間能夠相互制約，避免部分經(jīng)濟(jì)部門權(quán)力過(guò)高的情況出現(xiàn)，一切平等，會(huì)計(jì)人員方能進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該不定期的組織專人對(duì)會(huì)計(jì)部門反映的信息進(jìn)行核查，保證其真實(shí)性。當(dāng)所有者、管理者以及員工相互獨(dú)立時(shí)，可以利用股東債權(quán)人等的合法權(quán)益規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，會(huì)計(jì)人員也就不會(huì)再違背原則受制于企業(yè)管理者的違規(guī)要求，如實(shí)客觀的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息。 四、結(jié)論 從上文分析可知，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)制度已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)日益變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是歷史的必然，但要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就需要有一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則與之相配套，其中規(guī)范有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門相互制約，相互促進(jìn)有著顯著的影響，同時(shí)能保證對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量水平對(duì)企業(yè)的未