課件事業(yè)單位會計制度.ppt

事業(yè)單位會計制度,主講：許伏秋 ,本講座主要內容,一、事業(yè)單位會計制度修訂背景 二、事業(yè)單位會計制度的修訂原則 三、 新舊事業(yè)單位會計制度的主要變化 四、 新事業(yè)單位會計制度的主要內容 五、 新舊事業(yè)單位會計制度銜接的處理,一、事業(yè)單位會計制度修訂背景 一是適應財政管理改革的需要。 二是配合事業(yè)單位財務規(guī)則實施的需要。 三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質 量的需要。,二、事業(yè)單位會計制度的修訂原則,遵循事業(yè)單位會計準則 考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調 與財務規(guī)則修訂相協(xié)調 服務科學化精細化管理 著力提高會計信息質量,三、新舊主要變化,主要有如下八大方面的變化： 1、協(xié)調增加財政改革會計核算內容 2、創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷 3、明確規(guī)定基建數據并入會計“大賬” 4、著力加強財政投入資金會計核算 5、規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配 6、突出強化資產計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進優(yōu)化財務報表體系和結構,四、新事業(yè)單位會計制度的主要內容,一、制度的結構體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產 八、財務報表,（一）制度的結構體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號（列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明,（二）總說明有關的幾個問題,1、適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）： 按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位 納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位 參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定 2、核算基礎 3、會計要素 4、基建投資會計核算原則 5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 6、會計科目運用：,會計科目使用說明,一、資產 （一）現金及各種存款 （1）事業(yè)單位應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度 （2）會計科目的設置 （3）建立相應日記賬 （4）現金溢余或短缺,（二）國庫支付業(yè)務 零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 1、日常核算 （1）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書所列數額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 （2）支出時 借： 有關科目 貸：零余額賬戶用款額度 （3）提現時 借： 庫存現金 貸：零余額賬戶用款額度,2、國庫支付款項退回的處理,因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回 （1）屬于以前年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨 （2）屬于本年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,3、年終結余資金的處理,（1）年度終了根據代理銀行提供的對賬單做注銷額度的相關賬務處理 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 （2）本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據未下達的額度 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入 下年初 （1）根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做恢復額度的相關賬務處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 （2）收到財政部門批復的上年末未下達的零余額賬戶額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付,（三）應收及預付款項,新舊主要變化： 應收票據 商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款 壞賬損失的確認：逾期3年或以上、有確鑿證據表明無法收回，要報批核銷。 先轉入“待處置資產損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 “預付賬款”的登記：明細核算或輔助登記;登記預付賬款的資金性質（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。,（四）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 原制度“材料”、“產成品”、“成本費用”組成 2、改進盤盈盤虧處理方法,重點關注： 1、明細核算或輔助登記 應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金） 2、自行加工存貨 設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算） 成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3、接受捐贈/無償調入存貨 有關憑據（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬,存貨的主要賬務處理,（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬 1.購入的存貨 購入的存貨驗收入庫，按確定的成本 借：存貨 貸：銀行存款 應付賬款 財政補助收入 零余額賬戶用款額度 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料，按確定的成本（不含增值稅進項稅額） 借：存貨 借：應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款,2.自行加工的存貨 借：存貨生產成本 貸：存貨（領用材料相關的明細科目） 應付職工薪酬 銀行存款 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本 借：存貨（相關明細科目） 貸：存貨（生產成本）,3、接受捐贈/無償調入存貨,(1)無償調入的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等） 貸：其他收入 (2) 按照名義金額 借：存貨 貸:其他收入 按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等 借:其他支出 貸:銀行存款,4、存貨的發(fā)出,計價方法 存貨在發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。,（五）投資短期投資、長期投資,1、新舊主要變化： （1）區(qū)分長短期分設科目 短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資主要是國債投資。 長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權和債權性質的投資。 （2）原“事業(yè)基金-投資基金” 改為“非流動資產基金長期投資”,2、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 如果是長期投資 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金長期投資 以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資（評估價值加上相關稅費作為投資成本） 貸： 非流動資產基金長期投資 借：其他支出（按發(fā)生的相關稅費） 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產基金固定資產/無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產/無形資產,3、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、處置投資-轉讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉讓長期股權投資： 借：待處置資產損溢 貸：長期投資 借：非流動資產基金長期投資 貸：待處置資產損溢,轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業(yè)基金,（六）固定資產,新舊主要變化： 1、固定資產價值標準提高、分類的調整 2、固定基金改為非流動資產基金固定資產 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產計價變化 重置完全價值改為按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額,1、固定資產的價值、分類 固定資產價值標準提高 通用(一般）設備500元 改為1000元 專用設備800元 改為 1500元 對固定資產分類進行了適當調整,2、固定資產的取得（四種來源） 購進（自行建造）一般賬務處理 （1）購入不需要安裝 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 （2）購入需要安裝 借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 交付使用 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程,改擴建/修繕后的固定資產 成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 轉入改建、擴建、修繕時 借：在建工程(固定資產的賬面價值） 貸：非流動資產基金在建工程 借：非流動資產基金固定資產 借：累計折舊 貸：固定資產(固定資產的賬面余額） 完工交付使用 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程,融資租入（跨年度分期付款購入固定資產） 租入時 借：固定資產（不需要安裝）/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產基金固定資產/在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 支付租金時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 借：長期應付款 貸：非流動資產基金 固定資產（不需要安裝）,接受捐贈、無償調入、盤盈的固定資產 成本=有關憑據+相關稅費、運輸費/同類或類似市價+相關稅費、運輸費 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金-固定資產/在建工程 相關稅費、運輸費 借：其他支出 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等,3、固定資產折舊（虛提)預算編制、績效考核 折舊資產范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外 折舊年限 根據性質和實際使用情況合理確定，省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限有規(guī)定的從其規(guī)定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后無論是否繼續(xù)使用均不在提折舊；提前報廢也不補提折舊。已提足折舊可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。,融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊。 發(fā)生后續(xù)支出（改建、擴建或修繕）延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產折舊（虛提)預算編制、績效考核 賬務處理 借：非流動資產基金固定資產 貸：累計折舊,4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 借：在建工程 貸：非流動資產基金-在建工程 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 完工交付使用 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等,5、固定資產的處置 （1) 出售、無償調出、對外捐贈固定資產 轉入待處置資產時 借：待處置資產損溢（處置資產價值） 累計折舊 貸：固定資產 實際出售、調出、捐贈 借：非流動資產基金固定資產(批準） 貸：待處置資產損溢（處置資產價值） (2)以固定資產對外投資在長期投資講過（略） 6、固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損 （1）盤盈的固定資產 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 （2）盤虧或者毀損、報廢的固定資產 （處理同減少）,（七）在建工程,“在建工程”科目下設置： “基建工程”“建筑工程”、“設備安裝”明細賬。 1、 “基建工程”的核算 關于基建并賬全面性（部門預算） 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理，涉及兩個時點的并賬。 2、“建筑工程”、“設備安裝”的核算在“固定資產”的核算已經涉及在此不講了。,（八）無形資產,新舊主要變化： 1、無形資產攤銷單設備抵科目核算 2、不再區(qū)分內部成本核算 3、明確后續(xù)是否支出的會計處理,1、無形資產的取得 （1）購進 成本=購買價款+相關稅費+達到預定用途所發(fā)生的其他支出 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 （2）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 （3）自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等,（4）接受捐贈、無償調入的無形資 成本=有關憑據+相關稅費/同類或類似市價+相關稅費/名義價格（1元） 借：無形資產 貸：非流動資產基金-無形資產 發(fā)生的相關稅費 借：其他支出 貸：銀行存款等,2、無形資產攤銷 （1）攤銷資產范圍 名義金額計量資產除外 （2）攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 （3）攤銷方法 年限平均法 （4）攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額 （5）無形資產攤銷（虛提） 賬務處理 借：非流動資產基金無形資產 貸：累計攤銷,3、后續(xù)支出 （1）列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 （2）列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術維護 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等,4、無形資產轉讓、無償調出、對外捐贈、投資 （1）轉讓、無償調出、對外捐贈 借：待處置資產損溢 借：累計攤銷 貸:無形資產 實際轉讓、調出、捐出時， 借：非流動資產基金無形資產 貸：待處置資產損溢 （2）以已入賬無形資產對外投資（略）,5、無形資產處置 預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。 借：待處置資產損溢 借：累計攤銷 貸：無形資產 報經批準予以核銷時 借：非流動資產基金無形資產 貸：待處置資產損溢,二、負債 新舊主要變化,1、原“借入款項”“短期借款、長期借款” （1）短期借款：借入的期限在1年內（含1年)的各種借款 借入時 借:銀行存款 貸:短期借款 銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款 借:應付票據 貸:短期借款 支付短期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還短期借款 借:短期借款 貸:銀行存款,(2)長期借款：期限超過1年(不含1年)的各種借款 借入時 借:銀行存款 貸:長期借款 利息處理 購建固定資產支付的專門借款利息 屬于工程項目建設期間支付的計入工程成本 借:在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 同時 借：其他支出 貸:銀行存款 屬于工程項目完工交付使用后支付利息 借:其他支出 貸:銀行存款 其他長期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還長期借款 借:長期借款 貸:銀行存款,2、應付票據到期無力支付轉入“短期借款” （前面已講過） 3、應付賬款 不再限定內部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理_收付實現制（前面已講過） 5、增加“長期應付款”,6、“應付職工薪酬” 計算薪酬 借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 支付薪酬 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 繳納社會保險、住房公積金 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 7、其他一些科目名稱有所變化（對照新舊科目對比）,三、收入,（一）財政補助收入 重點關注： 1、核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款（全面性、部門預算） 擴大（各類財政撥款社會保障、住房、基本建設） 縮?。ㄍ壺斦块T） 2、期末轉入“財政補助結轉” 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉,3、明細核算要求按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”進行明細核算,（二）事業(yè)收入,重點關注： 從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入 1、專項資金收入明細核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關注： 上級補助收入是指從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入 附屬單位上繳收入是指附屬的獨立核算單位（獨立法人、核算）按有關規(guī)定上繳的收入 1、專項資金收入明細核算 2、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,（四）經營收入,在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入 。 重點關注： 1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分 2、權責制確認與經營支出配比關系 3、期末轉入“經營結余”,（五）其他收入,重點關注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動資產）捐贈收入、現金存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等 2、單設“投資收益”明細科目 3、專項資金收入明細核算 4、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,四、支出,（一）事業(yè)支出 重點關注： 1、核算范圍：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 2、強化明細核算,2.明細核算,事業(yè)支出,財政補助支出,非財政專項 資金支出,其他資金 支出,基本支出,項目支出,3、賬務處理 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結轉 (1)本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉” 借：財政補助結轉基本支出、項目支出 貸：事業(yè)支出財政補助支出 基本支出、項目支出 或貸：事業(yè)支出 基本支出財政補助支出 項目支出財政補助支出,(2)本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉” 借:非財政補助結轉 貸:事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出非財政專項資金支出 (3)本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余” 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出 基本支出其他資金支出 項目支出其他資金支出,（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關注： 非財政補助性質 附屬單位 期末轉入“事業(yè)結余” 借：事業(yè)結余 貸：上繳上級支出 對附屬單位補助支出,（三）經營支出,新舊主要變化： 包括經營活動相關“銷售稅金” 重點關注： 1、非獨立核算經營活動支出 2、應與經營收入配比、正確歸集 3、期末轉入“經營結余”,（四）其他支出（新增科目）,1、核算范圍：利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等 （1）利息支出 借：其他支出 貸：銀行存款 （2）捐贈支出 對外捐贈現金資產 借：其他支出 貸:銀行存款 對外捐出存貨 借:其他支出 貸：待處置資產損溢 （3）現金盤虧損失 每日現金賬款核對中如發(fā)現現金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經批準后 借：其他支出 貸：庫存現金 （4）資產處置損失 報經批準核銷應收及預付款項、處置存貨 借：其他支出 貸：待處置資產損溢 （5）接受捐贈（調入）非流動資產發(fā)生的稅費支出 借：其他支出 貸：銀行存款,2、專項資金支出按具體項目進行明細核算 3、期末結轉 （1）專項資金支出：轉入“非財政補助結轉” 借：非財政補助結轉： 貸：其他支出專項資金支出明細科目 （2）非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余” 借：事業(yè)結余 貸：其他支出各非專項資金支出明細科目,七、凈資產,（一）非流動資產基金新增科目 重點關注： 1、明細科目 設置“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等明細科目 2、取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認 3、計提折舊/攤銷時予以沖減 4、處置資產時予以沖銷,（二）財政補助結轉（新增科目）,核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。 重點關注： 1、科目設置依據（科學化精細化） 2、 核算內容滾存的財政補助結轉資金（未完成） 3、明細科目設置 “基本支出結轉”：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出結轉”：具體項目,4、賬務處理 （1）期末結轉財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出） 項目支出（財政補助支出） （2）年末結轉財政補助結余（結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余） 借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目） 貸或借：財政補助結余 （3）按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度 借：財政補助結轉 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度 銀行存款等 （4）取得歸集調入財政補助結轉資金或額度 與（3）相反會計分錄,（三）財政補助結余(新增科目),核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。 重點關注： 1、科目設置依據（科學化精細化） 2、核算內容滾存的財政補助結余（項目完成剩余） 3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算,4、賬務處理 （1）年末結轉財政補助結余 借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目） 貸或借：財政補助結余 （2）按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度 借：財政補助結余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （3）取得歸集調入財政補助結余資金或額度 與（2）相反會計分錄,（四）非財政補助結轉（新增科目）,重點關注： 1、核算內容：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金除財政補助收支外的專項（未完成） 2、明細核算：按非財政專項資金的具體項目進行。,3、賬務處理 （1）期末結轉非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結轉 借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出 （2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結轉項目 貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位） 事業(yè)基金（留歸本單位使用）,（五）事業(yè)結余,新舊主要變化：核算內容不再包括財政補助收支 1、核算內容：核算除財政補助、非財政專項和經營收支外各項收支相抵后的余額。 2、賬務處理： （1）期末結轉相關非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結余 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（2）年末轉入分配 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配 或借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)結余 3、本科目期末借貸方余額含義,（六）經營結余,1、核算內容：經營收支 2、年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉 3、賬務處理 （1）期末結轉經營收支 借：經營收入 貸：經營結余 借：經營結余 貸：經營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經營結余 貸：非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉 4、本科目期末借貸方余額含義,（七）非財政補助結余分配,（1）年末從本年事業(yè)結余、經營結余轉入 （2）計算應繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結轉 重點關注： 1、核算內容 :非限定用途凈資產 2、賬務處理 （1）年末從非財政補助結余分配后余額轉入 若貸方余額 借:非財政補助結余分配 貸：事業(yè)基金 或若借方余額 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結余分配,（2）年末從非財政結轉（專項）剩余資金轉入 將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業(yè)基金 借:非財政補助結轉項目 貸:事業(yè)基金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產基金長期投資” 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金長期投資,（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金長期投資”轉回 借：銀行存款 貸：長期投資 貸：（或借）其他收入投資收益（其差額） 同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業(yè)基金 3、發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關注：修購基金 提取時計入“事業(yè)支出”、“經營支出”科目,八、財務報表,（一）事業(yè)單位財務報表的作用 （二）事業(yè)單位財務報表的構成 （三）資產負債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注,（一）事業(yè)單位財務報表的作用,1、如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力,會計目標,