寧波會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》試題及答案.ppt

第六章 無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用,本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)：,案例導(dǎo)入：一字萬金隆平高科的無形資產(chǎn) 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。 袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估，達(dá)1008.9億元。,第一節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,第一節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本也不盡相同。,第一節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn),（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換人無形資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本,（四）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 以其公允價(jià)值入賬。 （五）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn) 按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化,（六）自行開發(fā)無形資產(chǎn),1.研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 2.開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。,首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集 期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。,【案例】,2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用6 000 000元、人工費(fèi)用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500 000元以及其他費(fèi)用2 000 000元，總計(jì)11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,（1）發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6 500 000 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 6 000 000 應(yīng)付職工薪酬 3 000 000 銀行存款 2 000 000 累計(jì)攤銷 500 000 （2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借：管理費(fèi)用 6 500 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6 500 000 資本化支出 5 000 000,（一）后續(xù)計(jì)量的原則 無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，而使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)其使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。,四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 無形資產(chǎn),五、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),（一）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較,第一節(jié) 無形資產(chǎn),（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備處理,第一節(jié) 無形資產(chǎn),六、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）,第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用,一、概念：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 二、賬戶設(shè)置長期待攤費(fèi)用 三、賬務(wù)處理： 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 借：本科目 貸：銀行存款 原材料 等科目。 攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 等科目 貸：本科目。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。,無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。 形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止確認(rèn)等情形。,本章小結(jié),關(guān)鍵術(shù)語,無形資產(chǎn) 研究 開發(fā) 無形資產(chǎn)使用壽命 無形資產(chǎn)攤銷,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,IAS38無形資產(chǎn) IFRS3企業(yè)合并,思考題,1無形資產(chǎn)通常包括哪些項(xiàng)目？企業(yè)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足哪些條件？ 2開發(fā)階段發(fā)生的支出是否應(yīng)全部資本化？為什么？ 3無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上主要有哪些區(qū)別？ 4預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？ 5對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)如何對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？,練習(xí)題,1. 2007年1月2日某公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1 000萬元、人工工資 500萬元，其他費(fèi)用300萬元，總計(jì)1 800萬元，其中符合資本化條件的支出為1 200萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,2. 2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款600 000元從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)；另支付相關(guān)稅費(fèi)9 000元，如果使用了該項(xiàng)專利權(quán)甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力將比原先提高30，銷售利潤率將增長20。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)此外，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,3. 2007年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額300萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方8元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交營業(yè)稅率5%，城市建設(shè)維護(hù)稅率7%，教育費(fèi)附加率3% 。,4.甲公司2007年1月1日從外單位購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款1000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年；同時(shí)購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款2000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)使用壽命為12年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。5 年后甲公司根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況的綜合判斷，該商標(biāo)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量存在著不確定。在該年年底，B 公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)