《基建財務會計》PPT課件.ppt

基建財務會計,一、基本建設會計的基本概念 基本建設是指固定資產的再生產，包括固定資產擴大再生產和簡單再生產。具體地說，基本建設就是利用一定的人力、物力和財力，將一定的物質，如材料、設備等轉化為固定資產的過程，從而增加新的固定資產和增加新的生產能力。 基本建設會計又稱為建設單位會計，它是應用于建設單位的一種專業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設單位的資金及其運動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。它是基本建設經濟管理的重要組成部分。 對基本建設經濟活動進行核算和監(jiān)督，是建設單位會計的基本職能。它主要體現(xiàn)在以下三個方面：,第一、正確、及時地記錄各項基本建設投資的取得、形成、使用和退出情況，即通常所說的記賬。通過記賬工作，可以了解建設單位各項基本建設投資的來龍去脈； 第二、真實、準確地進行成本計算，即通常所說的算賬。建設單位會計在核算和監(jiān)督基本建設資金的使用過程中，需要進行成本的計算，通過成本計算，可以檢查建設單位各種成本計劃和基本建設預算的執(zhí)行情況； 第三、按期編制和報送會計報表，即通常所說的報賬。通過對會計報表所提供的資料進行分析、研究，可以找出建設單位管理工作中存在的問題和不足，提出改進措施，提高建設單位的管理水平。,二、建設單位會計的對象 會計的對象是指會計作為一種管理活動所要核算和監(jiān)督的內容。在社會主義市場經濟條件下，會計核算和監(jiān)督的內容，概括說來就是社會再生產過程中的資金和資金運動。 因此，建設單位會計的對象，就是建設單位的資金來源、資金占用和資金運動。 （一）建設單位的資金來源 1.無償性資金來源。它是指建設單位使用后不需要歸還原撥款單位的資金來源。主要包括以下幾種： （1）基本建設預算撥款 基本建設預算撥款是指列入國家預算支出，由各級財政部門無償撥付給建設單位的基本建設資金。,（2）基本建設基金撥款 基本建設基金撥款是指上級主管部門從非經營性基本建設基金中無償撥給建設單位的基本建設基金。 （3）自籌資金撥款 自籌資金撥款是指不納入國家預算，由各級地方財政部門、主管部門、企業(yè)、單位在國家規(guī)定的原則和范圍內，自行籌集并經批準無償撥給建設單位的基本建設資金。 （4）項目資本 項目資本是指國家專業(yè)投資公司以及其他部門、單位和個人以參股、控股等投資形式直接投資建設單位的基本建設資金。,（5）上級撥入資金 上級撥入資金是指有關投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動所使用的資金，包括撥給建設單位的固定資產和流動資產。 （6）項目資本公積 項目資本公積是指經營性項目取得的項目資本公積，包括投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財產等。 （7）基本建設其他撥款 進口設備轉賬撥款。它是指主管部門轉賬撥給建設單位的進口成套設備的價款和有關費用。 煤代油專用基金撥款。它是指國家通過各主管部門撥給建設單位的，專門用于為完成壓油任務而進行能源交通建設的一種專項撥款。,器材轉賬撥款。它是指上級主管部門將本系統(tǒng)其他單位的設備、材料通過轉賬方式調撥給建設單位無償使用的一種基本建設撥款。 財政貼息資金撥款。它是指實行財政貼息辦法的基本建設投資借款單位，所發(fā)生的高于現(xiàn)行基本建設貸款利率的借款利息，按規(guī)定由財政部門撥給的貼息資金。 其他撥款。它是指除以上各項撥款外的其他各種基本建設撥款，如其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金或物資等。 維護費撥款。它是指經批準停建和緩建的建設單位，由財政部門撥入的用于停建工程維護的基本建設撥款。它是一種特殊的基本建設撥款。,2.有償性資金來源。它是指建設單位按照國家規(guī)定的條件和程序向銀行或其他方面借入，使用后需要按期還本付息的基本建設資金來源。主要包括以下幾種： （1）基本建設投資借款 基本建設投資借款是指建設單位為了完成基本建設計劃，按規(guī)定向中國建設銀行、國家開發(fā)銀行 、其他金融機構、外國政府和國際金融組織等借入的基本建設資金。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，建設單位借入的基本建設投資借款主要包括：“撥改貸”投資借款；國家開發(fā)銀行投資借款；國家專業(yè)投資公司借款；部門統(tǒng)借基建基金借款；特種“撥改貸”投資借款；建設銀行投資借款；煤代油投資借款；國外借款和其他投資借款。,（2）基本建設其他借款 基本建設其他借款是指建設單位按規(guī)定向銀行借入的除基本建設投資借款以外的其他各項借款，主要包括國內儲備借款和周轉借款。國內儲備借款是指建設單位為以后年度儲備設備或材料而向銀行借入得一種專項借款。周轉借款是指實行基本建設投資包干責任制的建設單位，由于建設進度提前，年度基本建設投資借款（或撥款）指標不足，而按規(guī)定向銀行借入的一種專項借款。 （3）企業(yè)債券資金 企業(yè)債券資金是指生產企業(yè)撥給建設單位的通過發(fā)行企業(yè)債券所募集的基本建設資金。建設單位使用的企業(yè)債券資金，應按規(guī)定計算應付利息，并應在工程竣工時分攤計入工程成本。,3.結算中形成的資金來源。它是指建設單位在基本建設結算過程中所獲得的臨時性資金來源。它是建設單位在基本建設過程中，因采購設備和材料、結算工程借款，與有關部門、單位以及本單位職工個人之間發(fā)生各種往來結算任務，而形成的應付未付款項。 4.建設單位內部形成的資金來源。它是指建設單位按照規(guī)定從實現(xiàn)的基本建設收入和基本建設投資包干節(jié)余中提取形成的，留歸建設單位使用的各種留成收入。 （二）建設單位的資金占用 1.貨幣資金。它是指存在于貨幣形態(tài)上的各種資金，主要包括限額存款、銀行存款和現(xiàn)金等。,2.儲備資金。它是指建設單位為了保證基本建設工程施工生產的正常進行而占用在各種物資儲備上的資金，主要包括庫存需要安裝設備和庫存材料等。 3.結算資金。它是指建設單位在基本建設結算過程中被其他單位臨時占用的資金，即占用在結算過程中尚未收回的各中預付及應收款項。 4.在建資金。它是指占用在基本建設過程中已構成投資完成額，但尚未建成交付使用的未完工程上的資金。 5.建成資金。它是指占用在已經建成并已辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付給生產或使用單位的各項資產上的資金。 6.應收生產單位資金。它是指實行基本建設投資借款的建設單位，占用在應向生產單位收回的用基本建設投資借款購置或建造完成并交付使用的各種資產上的資金，即應收生產單位投資借款。,7.固定資金。它是指建設單位占用在基本建設過程中自用的各種固定資產上的資金，如房屋、建筑物、運輸設備、施工機械等。 8.有價證券。它是指建設單位在基本建設過程中占用在購入的國庫券、企業(yè)債券等有價證券上的資金。 （三）建設單位的資金運動 建設單位的資金運動一般要依次經過投資取得、投資使用和投資轉銷三個階段，在不同的階段上表現(xiàn)為不同的資金占用形態(tài)。 建設單位的資金運動主要具有以下特點： 1.基本建設資金是分次地、陸續(xù)地進入建設單位的。建設單位為了完成基本建設計劃所需的資金，并非在工程開工時一次全部投入建設單位，而是隨著基本建設工作的進行，根據(jù)工程進度和實際需要，分次地、陸續(xù)地投入建設單位。,2.建設單位的資金運動沒有銷售過程。因為建設單位組織建設的基本建設產品室以自用為目的，而不是為了對外銷售，故其資金運動中沒有產品的銷售過程。 3.建設單位的資金在運動過程中不發(fā)生增值。建設單位屬于非盈利組織，它在投資取得階段所取得的基本建設資金數(shù)額，與投資轉銷階段所轉銷的基本建設資金數(shù)額是相等的，即在資金運動過程中不發(fā)生增值。 4.建設單位的資金運動是短暫的、一次性的。建設單位的資金運動僅僅經過投資取得、投資使用和投資轉銷三個階段后，便退出了建設單位的資金領域，離開了基本建設過程，只進行一次運動過程即告結束，沒有資金的循環(huán)和周轉。,三、基本建設資金來源的核算 （一）基本建設撥款的核算 為了管理好基本建設資金，國家指定中國人民建設銀行為負責辦理我國基本建設撥款的專業(yè)銀行，一切基本建設撥款資金都必須通過建設銀行辦理。建設單位應向建設銀行及時提送批準的年度基本建設計劃、年度財務計劃、工資基金計劃、設計概算和施工合同等，并按期抄送會計、統(tǒng)計報表，作為撥款的依據(jù)。 財政部規(guī)定基本建設預算撥款實行限額管理的辦法。限額管理就是財政部門根據(jù)主管部門的申請在批準的基本建設支出預算范圍內，分次核定其撥款限額。各主管部門再根據(jù)各單位批準的基本建設財務計劃，把核定的限額分配下達給各建設單位。各建設單位可在下達的撥款限額范圍內，按照用款計劃和實際需要向建設銀行支用款項。各單位月末和季末的撥款限額結余，可以結轉下期繼續(xù)使用，年終的撥款限額結余，一般應予注銷或根據(jù)當年決算辦法的規(guī)定，辦理結轉下年使用的手續(xù)。,1、為了核算和監(jiān)督無償性的基本建設撥款的增減變動情況，建設單位應設置“基建撥款”科目。本科目核算建設單位各項基本建設撥款，包括中央和地方財政的預算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進口設備轉賬撥款、器材轉賬撥款等。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金和物資也在本科目核算。 本科目應設置下列明細科目： （1）以前年度撥款、（2）本年預算撥款、（3）本年基建基金撥款（4）本年進口設備轉賬撥款、（5）本年煤代油專用基金撥款、（6）本年自籌資金撥款、（7）待轉自籌資金撥款、（8）本年器材轉賬撥款、（9）本年其他撥款、（10）預收下年度預算撥款、 (11)本年交回結余資金。,收到以限額方式撥入的各種預算撥款，借記“限額存款”科目，貸記本科目；收到以貨幣資金撥入的各種基建撥款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目：收到進口設備轉賬撥款，借記“器材采購”科目，貸記本科目；收到器材轉賬撥款，借記“庫存設備”、“庫存材料”科目，貸記本科目，采用計劃成本核算材料的建設單位，同時還應結轉材料成本差異。 通過上級轉賬撥出的設備、材料價款，借記本科目，貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設單位，同時還應結轉材料成本差異。 交回財政、上級主管部門或企業(yè)單位的撥款結余資金，借記本科目(“本年交回結余資金”明細科目)，貸記“銀行存款”科目。,2.下年年初建立新賬時，各明細科目應做下列結轉： （1）應將本科目所屬“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設備轉賬撥款”、“本年煤代油專用基金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉賬撥款”、“本年財政貼息資金撥款”、“本年其他撥款”各明細科目的上年貸方余額全部轉入“以前年度撥款”明細科目的貸方：上年結轉的“本年器材轉賬撥款”明細科目如為借方余額，應轉入“以前年度撥款”明細科目的借方。 （2）將本科目所屬“待轉自籌資金撥款”明細科目的上年貸方余額按批準數(shù)轉入“本年自籌資金撥款”明細科目的貸方，未批準轉入本年使用的部分仍保留在“待轉自籌資金撥款”明細科目。,（3）將“預收下年度預算撥款”明細科目的貸方余額轉入“本年預算撥款”明細科目的貸方。 （4）將“本年交回結余資金”明細科目的上年借方余額轉入“以前年度撥款”明細科目的借方。 （5）在作上述轉賬后，還應將“交付使用資產”科目的上年借方余額(基建撥款部分)，轉入本科目所屬“以前年度撥款”明細科目的借方。 年度決算經財政部門審查批準后，批準數(shù)與沖銷數(shù)如有差額，應按批準數(shù)進行調整。批準數(shù)大于沖銷數(shù)的差額，借記本科目，貸記“交付使用資產”科目；批準數(shù)小于沖銷數(shù)的差額，用紅字登記。本科目應按規(guī)定的明細科目進行核算。,3、另外，為了核算和監(jiān)督建設單位收到投資單位以參股等投資形式直接投入的基本建設投資，建設單位應設置“項目資本”和“項目資本公積”科目。 收到投資者投入的項目資本時，借記“銀行存款”科目，貸記“項目資本”科目。支用款項時，借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時，借記“交付使用資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。工程完工交付使用后，應于下年初建立新帳時，借記“項目資本”科目，貸記“交付使用資產”科目。工程竣工，將結余資金移交生產企業(yè)時，借記“項目資本”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！绊椖抠Y本”科目應設置“國家資本”、“法人資本”、“個人資本”等明細科目，進行明細核算。,投資者投入的資金，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記“項目資本”科目，按實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記“項目資本公積”科目。收到投資者捐贈的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“項目資本公積”科目；收到投資者捐贈的材料物資，應按捐贈者提供的有關憑據(jù)或同類材料物資的市場價格，借記“庫存材料”、“庫存設備”、“設備投資”等科目，貸記“項目資本公積”科目。 項目完工交付使用后，應于下年初建立新帳時，借記“項目資本公積”等科目，貸記“交付使用資產”科目“項目資本公積”科目應按形成類別設置明細賬進行明細核算。,4、建設單位收到財政撥入的貼息資金，原在“基建撥款本年財政貼息資金撥款”科目核算，取消該科目后，收到財政撥入的貼息資金，通過“待攤投資借款利息支出”科目核算。建設單位應先將本年度和以前年度已收到的財政貼息資金進行調帳，即將“基建撥款本年財政貼息資金撥款”和“基建撥款以前年度撥款（財政貼息）”科目的余額，全部轉入“待攤投資借款利息支出”科目，借記“基建撥款本年財政貼息資金撥款”、“基建撥款以前年度撥款（財政貼息）”科目，貸記“待攤投資借款利息支出”科目。以后收到財政貼息資金時，應沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資借款利息支出”科目。,（二）基本建設投資借款的核算 1.建設單位為了總括地反映和監(jiān)督建設投資借款的支出和償還情況，應設置“基建投資借款”科目。本科目核算建設單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設投資借款，包括由國家預算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。建設單位按規(guī)定從銀行借入的國內儲備借款和周轉借款，不在本科目核算。 本科目應設置下列明細科目： （1）撥改貸投資借款：（2）國家開發(fā)銀行投資借款：（3）國家專業(yè)投資公司委托借款：（4）部門統(tǒng)借基建基金借款：（5）部門基建基金借款：（6）特種撥改貸投資借款：（7）建設銀行投資借款：（8）煤代油投資借款：（9）國外借款：（10）其他投資借款：,2.為了反映建設單位與生產單位關于基建投資借款的結算情況，建設單位應設置“應收生產單位投資借款”和“待沖基建支出”兩個會計科目。 “應收生產單位投資借款”科目是實行投資借款建設單位的專用科目，核算建設單位應向生產單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產價值。建設單位將購建完成的資產，交付生產單位使用時，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。建設單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“應交基建收入”、“應交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產單位轉賬。,“待沖基建支出”科目是實行投資借款建設單位專用的備抵科目，核算待沖銷的已轉給生產單位的各項交付使用資產。已轉給生產單位的交付使用資產，借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“交付使用資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。下年年初建立新賬時，沖轉用投資借款形成的交付使用資產(實行財政貼息辦法的建設單位，用投資借款形成的交付使用資產，還應扣減財政貼息數(shù))，借記本科目，貸記“交付使用資產”科目。 3.“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款是指由主管部門（或專業(yè)公司、管理局等）統(tǒng)一向銀行借入后分配給所屬建設單位使用，最后由主管部門負責統(tǒng)一償還的基本建設投資借款。為了核算和監(jiān)督“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款的借入、分配、使用和償還等情況，主管部門和建設單位應分別設置“撥付所屬投資借款”和“上級撥入投資借款”兩個會計科目。,“撥付所屬投資借款”科目核算實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款(不包括中央預算內基本建設經營性基金借款)的主管部門，撥付給所屬建設單位的基建投資借款和分攤給所屬建設單位的投資借款利息。 “上級撥入投資借款”科目核算建設單位收到投資單位(主管部門或企業(yè))撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金。 （三）其他借款的核算 建設單位為了總括地反映和監(jiān)督其他借款的使用情況應設置“其他借款”科目。本科目核算建設單位按規(guī)定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，如國內儲備借款、周轉借款等。本科目應設置下列明細科目： 國內儲備借款：核算建設單位為以后年度儲備設備或材料向銀行借入的國內儲備借款。 周轉借款：核算建設單位按規(guī)定向銀行借入的臨時周轉借款。,四、設備和材料的核算 （一）設備收發(fā)的核算 建設單位為了總括地反映和監(jiān)督設備的收發(fā)結存情況，劃清設備儲備資金和在建資金的界限，應設置如下會計科目： 1.“器材采購”科目。該科目核算建設單位購入各種設備和材料的采購成本。委托外單位加工的器材及其加工成本，直接在委托加工器材科目核算，不在本科目核算。器材的采購成本一般由以下各項組成：（1）買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(進口成套設備為進口加成費用)；（2）運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設備還應包括保險費、手續(xù)費、關稅、增值稅等支出)；（3）采購保管費。,本科目的賬務處理： （1）根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建撥款本年進口設備轉賬撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。 （2）器材到達并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進口設備轉賬撥款”等科目，月份終了，對于已經驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應按合同價格或預算價格暫估入賬，借記“庫存設備”、“庫存材料”等科目，貸記“應付器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進口設備轉賬撥款”科目。,（3）建設單位根據(jù)有關規(guī)定預付的大型設備款，借記“應付器材款”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應付金額轉賬，借記本科目，貸記“應付器材款”科目。 （4）向供應單位、運輸機構等收取材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，根據(jù)有關索賠憑證，借記“應付器材款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。需要報請批準轉銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失，借記“待處理財產損失”科目，貸記本科目。 （5）月份終了，分配應記入器材采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。 （6）月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。驗收入庫的設備，按實際成本，借記“庫存設備”、“設備投資”(不需要安裝設備和工器具)科目，貸記本科目。,2.“采購保管費”科目。該科目核算建設單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。 發(fā)生各項采購保管費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應付工資”等科目。上述各項費用，能分清由購入設備或材料負擔的，應直接記入本科目所屬“設備”或“材料”明細科目，分不清的，月終按照當月購入設備和材料總額的比例進行分攤。設備和材料的包裝用品，應及時收回，作價入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。各項采購保管費，應于月份終了時，進行分配計入設備和材料的實際(采購)成本。,3.“庫存設備”科目。該科目核算建設單位庫存的需要安裝設備的實際成本。有些設備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 購入、轉賬撥入并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記“器材采購”或“基建撥款本年器材轉賬撥款”科目。 已經驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設備，應于月份終了時，按合同價格或估計價格暫估入賬，借記本科目，貸記“應付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。 委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設備，按加工后的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。 盤盈的設備，按估計價格入賬，借記本科目，貸記“待處理財產損失”科目。 設備出庫交付安裝時，借記“設備投資”科目，貸記本科目。 交付外單位委托加工的設備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。,4.“設備投資”科目。該科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。 需要安裝設備領用出庫交付安裝時，根據(jù)設備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設備 ”科目。年終時，應對領用出庫的設備進行清查，凡不符合上述三個條件的設備，應辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。 按照有關規(guī)定，不需要安裝的設備和工具，器具到達建設單位倉庫(或指定地點)，并經驗收合格，就可計算基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。,如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。 需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設備出庫憑證，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務，如用基建投資借款完成的，應同時借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。,5.“委托加工器材科”科目。該科目核算建設單位委托外單位加工的各種設備和材料的實際成本。 委托加工完成的設備和材料的實際成本，由以下各項組成：(1)加工中耗用的設備和材料的實際成本；(2)支付的加工費用；(3)支付的加工設備和材料的往返運雜費。 發(fā)給外單位加工的設備，按實際成本，借記本科目，貸記“庫存設備”科目。發(fā)給加工單位加工的材料，按計劃成本或實際成本 ，借記本科目，貸記“庫存材料”科目；并將應負擔的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)；發(fā)生的加工費和往返運雜費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他應付款”等科目。加工完成并驗收入庫的設備，按實際成本，借記“庫存設備”、“設備投資”(不需要安裝設備)等科目，貸記本科目。,6.“應收有償調出器材及工程款”科目。該科目核算建設單位按規(guī)定或經批準有償調出器材及有償轉出未完工程的應收款項。 建設單位有償調出的設備、材料，借記本科目，貸記“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目；建設單位按規(guī)定報經上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”科目。收到調入單位歸還的設備、材料或未完工程價款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應分別設置“調出設備”、“調出材料”和“轉出未完工程”三個明細科目，并按調入單位名稱設置明細賬進行核算。,7.“應付有償調入器材及工程款”科目。該科目核算建設單位收到有償調入的設備、材料及有償轉入的未完工程的應付款項。 建設單位收到有償調入的設備、材料，借記“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”科目，貸記本科目；收到其他單位有償轉入的未完工程，借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”科目(為簡化核算手續(xù)，隨同未完工程一同轉入的待攤投資可直接計入建筑安裝工程投資或設備投資)，貸記本科目；歸還有償調入設備材料及未完工程價款，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“銀行存款”科目。本科目應分別設置“調入設備”、“調入材料”和“轉入未完工程”三個明細科目，并按調出單位名稱設置明細賬進行明細核算。,（二）材料收發(fā)的核算 為了核算和監(jiān)督材料的采購、收入、發(fā)出和結存情況，建設單位應設置前述“器材采購”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目外，還應設置下列會計科目： 1.“庫存材料”科目。該科目核算建設單位為進行基本建設所儲備的各種材料的計劃成本或實際成本。 2.“材料成本差異”科目。該科目核算建設單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異。 五、工資的核算 （一）工資的核算 為了反映實際發(fā)生的工資總額以及與職工關于工資的結算情況，建設單位應設置“應付工資”項目。,“應付工資”科目核算建設單位應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金津貼等，不論是否當月支付，都應通過本科目核算。發(fā)給職工個人但不包括在工資總額之內的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休金等，不通過本科目核算。建設單位應按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工資標準、工資等級等編制“工資單”，計算各種工資。 財會部門將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項(如職工房租等)，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應由發(fā)放工資的人員及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。 月份終了，將應付的工資進行分配，借記“待攤投資”、“采購保管費”等有關科目，貸記本科目。本科目應按職工類別和工資的組成內容進行明細核算。,六、固定資產的核算 （一）固定資產增加的核算 為了總括地核算和監(jiān)督固定資產的增加和實有情況，建設單位應設置下列會計科目： 1.“固定資產”科目。該科目核算建設單位在建設過程中自用的各種固定資產原價。建設單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產使用單位的已完工程(如宿舍、辦公樓、汽車等)，在未移交以前，因籌建工作需要，經批準暫時使用的，不作為建設單位的固定資產，不在本科目核算。建設單位用基建投資購建的自用固定資產，應通過“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。 購建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產”科目。,建設單位用留成收入購建的自用固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 主管部門或生產企業(yè)無償調撥給建設單位的固定資產，借記本科目(調出單位賬面原值)，貸記“上級撥入資金”科目(凈值)和“累計折舊”科目(調出單位已提折舊)。 2.“累計折舊”科目。該科目核算建設單位在建設期間自用固定資產的累計折舊。提前報廢的固定資產不補提折舊，其凈損失列作待攤投資。按月計提的固定資產折舊，借記“待攤投資建設單位管理費”科目，貸記本科目。本科目應按固定資產的類別設置相應的明細科目。,3.“上級撥入資金”科目。該科目核算建設單位收到投資單位(主管部門或企業(yè))撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金。建設單位收到上級撥入的固定資產，借記“固定資產”科目(調出單位賬面原值)，貸記本科目(凈值)和“累計折舊”科目(調出單位已提折舊)。建設單位收到上級撥入的流動資產，借記有關科目，貸記本科目。將上級撥入資金退回時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）固定資產減少的核算 為了總括地核算和監(jiān)督固定資產的減少情況，建設單位應設置“固定資產清理”會計科目。本科目核算建設單位因報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產原價減去累計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。,清理固定資產過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資固定資產損失”科目；固定資產清理后的凈損失，借記“待攤投資固定資產損失”科目，貸記本科目。本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。 （三）固定資產清查盤點的核算 為了核算和監(jiān)督建設單位在財產清查過程中查明的各種固定資產的盤盈、盤虧情況，建設單位應設置“待處理財產損失”科目。該科目核算建設單位在清查財產中查明的各種財產物資的盤虧毀損(不包括固定資產的毀損)。財產盤盈也在本科目核算。 固定資產的盤虧，借記“待攤投資固定資產損失”科目，貸記本科目。,七、投資支出的核算 基本建設投資是指建設單位為進行基本建設工作所投入的資金，它是以貨幣形式表現(xiàn)的基本建設工作量。基本建設投資是固定資產投資的重要組成部分，是形成新增固定資產、擴大生產能力或工程效益的主要手段。建設單位會計核算的基本建設投資，就是建設單位在基本建設過程中所發(fā)生的構成基本建設投資完成額的全部實際支出。按其構成要素劃分，可分為建筑安裝工程投資、設備投資和其他基本建設投資三部分。 （一）建筑安裝工程投資的核算 為了核算和監(jiān)督出包工程的投資完成情況，以及與施工企業(yè)有關備料款和工程款的結算情況，建設單位應設置的會計科目有：,1.“建筑安裝工程投資”科目?？颇亢怂憬ㄔO單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。 建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結算賬單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。上項業(yè)務，也可以合并為借記本科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”和“應付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價款結算賬單”隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。,建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。 工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。經批準的報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設單位按規(guī)定報經上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應收有償調出器材及工程款”科目，貸記本科目。,2.“預付備料款”科目。該科目核算建設單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預付備料款的各種材料。建設單位根據(jù)有關合同規(guī)定或由于物資供應方式等原因，負責供應一部分施工材料的，撥付材料的價款可直接在“應付工程款”科目核算。預付施工企業(yè)的備料款，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。以材料抵作預付備料款，按照結算價格，借記本科目，按照計劃成本或實際成本，貸記“庫存材料”科目，結算價格與計劃成本或實際成本之間的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位，還應結轉應負擔的材料成本差異，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。月終或工程竣工與施工企業(yè)結算工程價款時，根據(jù)合同規(guī)定，從應付工程款中扣回預付備料款，借記“應付工程款”科目，貸記本科目 。,3.“預付工程款”科目，該科目核算建設單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程進度款。按照工程進度，每旬或月中向施工企業(yè)預付的工程款，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結算已完工程價款時，從應付工程款中扣回的預付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記本科目。本科目應按收取工程進度款的施工企業(yè)進行明細核算。 4.“應付工程款”科目，該科目核算建設單位按照基本建設工程價款結算辦法和工程合同的有關規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結算，應付給承包單位的工程款。,實行全部工程竣工后一次結算辦法的建設項目，建設單位應在工程全部竣工時，根據(jù)經審查的承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。 實行單項工程竣工后結算辦法的建設項目，建設單位應在單項工程竣工時，根據(jù)經審查的承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。 實行按工程形象進度分段結算辦法的建設項目，建設單位在分段結算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。 實行分次結算辦法的建設項目，建設單位應根據(jù)承包單位分次提出的“工程價款結算賬單”所列應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。對于隨同工程款一并承付的臨時設施包干費，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。支付工程款和隨同工程價款一并結算的各項支出，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“銀行存款”、“限額存款”科目。,（二）設備投資核算 為了核算和監(jiān)督構成基本建設投資完成額的各種設備的實際支出，考核設備投資計劃的完成情況，建設單位應設置“設備投資”科目。該科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。 按照有關規(guī)定，不需要安裝的設備和工具，器具到達建設單位倉庫(或指定地點)，并經驗收合格，就可計算基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。,需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設備出庫憑證，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務，如用基建投資借款完成的，應同時借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 本科目應設置“在安裝設備”、“不需要安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。用預收下年度預算撥款完成的設備投資，應單獨進行明細核算。,（三）待攤投資的核算 待攤投資，是指建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額的，應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。這些費用支出本身雖不直接構成交付使用資產，但有助于交付使用資產的形成，是與基本建設有密切聯(lián)系的支出，因而最終應分攤計入交付使用資產的成本。 為了核算和監(jiān)督待攤投資的發(fā)生、分攤和結存情況，建設單位應設置“待攤投資”科目。該科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的、按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。 本科目應設置以下明細科目： 1.建設單位管理費：核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星固定資產購置費、招募生產工人費、技術圖書資料、印花稅和其他管理性質的開支。,2.土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 3.勘察設計費：核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用。 4.研究試驗費：核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。不包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術革新的研究試驗費，以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業(yè)費或基本建設投資中開支的項目(費用)。,5.可行性研究費：核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產，應在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。 6.臨時設施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容按規(guī)定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。 7.設備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。建設單位對進口成套設備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應列入采購保管費，不在本科目核算。 8.延期付款利息：核算按規(guī)定對進口成套設備采取分期付款的辦法所支付的利息。,9.負荷聯(lián)合試車費：核算單項工程(車間)在交工驗收以前進行的負荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費減去試車產品銷售收入和其他收入后的差額)。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，應在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 10.包干節(jié)余：核算實行基本建設投資包干責任制的建設單位實現(xiàn)的按規(guī)定應計入交付使用資產價值的包干節(jié)余。 11.壞賬損失：核算建設單位按規(guī)定程序報經批準確實無法收回的預付及應收款項，報經批準后，應按批準數(shù)額，借記本科目，貸記“預付工程款”、“其他應收款”等科目。,12.借款利息：核算建設單位借入的基建投資借款和周轉借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。在建設期內發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設期的借款利息，應按規(guī)定全部分攤計入交付使用資產價值。建設項目建成投產后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應直接借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應收生產單位投資借款”科目。建設單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應由建設單位留成收入支付，不在本科目核算。建設單位實現(xiàn)的貸轉存利息收入，應沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。,13.合同公證及工程質量監(jiān)測費：核算建設單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質量監(jiān)測費。 14.企業(yè)債券利息：核算建設單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應計入工程成本的債券利息。按規(guī)定應計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 15.土地使用稅：核算建設單位在建設期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計算應交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。,16.匯兌損益：核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的各種匯兌損益。建設單位發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。所有外幣賬戶，均采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯率。年度終了或在辦理建設項目竣工決算時，建設單位應將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設單位實際發(fā)生的匯兌損益，應在建設項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用資產價值，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。,17.國外借款手續(xù)費及承諾費：核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計入交付使用資產成本的國外借款手續(xù)費和承諾費等。 18.施工機構轉移費：核算按規(guī)定應付給施工企業(yè)因成建制地調來承擔施工任務而發(fā)生的一次性搬遷費用。 19.報廢工程損失：核算由于自然災害、管理不善、設計方案變更等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。經批準的報廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”等科目；報廢工程回收的設備材料估價入賬，借記“庫存設備”、“庫存材料”科目，貸記本科目。 20.耕地占用稅：核算建設單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計算應交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。,21.土地復墾及補償費：核算建設單位在基本建設過程中發(fā)生的土地復墾費用和土地損失補償費用。 22.投資方向調節(jié)稅：核算建設單位按規(guī)定交納的投資方向調節(jié)稅。按規(guī)定計算應交的投資方向調節(jié)稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。 23.固定資產損失：核算清理固定資產的凈損失以及經批準轉賬的固定資產的盤虧減盤盈后的凈損失。固定資產清理后的凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。盤虧的固定資產轉賬時，借記本科目，貸記“待處理財產損失”科目；盤盈的固定資產轉賬時，借記“待處理財產損失”科目，貸記本科目。,24.器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時，將取得的價款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實際成本，貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設單位，還應同時結轉材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費用，也在本科目核算，發(fā)生時，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。25.設備盤虧及毀損：核算建設單位發(fā)生的設備盤虧減盤盈后的凈損失和設備毀損。發(fā)生的設備盤盈、盤虧及毀損，應先通過“待處理財產損失”科目核算，待報經批準后，盤虧及毀損的設備，借記本科目，貸記“待處理財產損失”科目；盤盈設備，借記“待處理財產損失”科目，貸記本科目。,26.調整器材調撥價格折價：核算按規(guī)定調整器材調撥價格所發(fā)生的折價。發(fā)生折價時，借記本科目，貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設單位，同時還應結轉材料成本差異。調整器材調撥價格的溢價，借記“庫存設備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。 27.企業(yè)債券發(fā)行費用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券的設計、印刷等費用。建設單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應區(qū)別不同情況進行賬務處理：如果發(fā)行手續(xù)費是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金