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企業(yè)研究論文-論現(xiàn)代企業(yè)視角下企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度,是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問題進(jìn)行簡要論析?!娟P(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度,其范圍相當(dāng)廣泛,其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò),比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用:(1)能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生;(2)能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、作出決策的必要條件,而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè),從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性;(3)能夠保證國家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī),都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí),企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束,遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī);(4)能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營??茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及原則(一)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查,其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說,相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。例如,在材料采購控制系統(tǒng)中,采購部門只有憑領(lǐng)導(dǎo)審批后的采購單或合同(縱向牽制)進(jìn)行采購,而采購的材料必需經(jīng)過驗(yàn)收(橫向牽制)后,才能辦理有關(guān)手續(xù)。因而只有經(jīng)過橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約,以使發(fā)生的錯(cuò)弊減少到較低程度,或者即使發(fā)生問題,也易盡早發(fā)現(xiàn),便于及時(shí)糾正。2.成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益,如果單純從控制的角度來考慮,參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多,控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜,控制的效果就越好,其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少,但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此,在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí),一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比,一般來講,只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn),其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可,而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜,造成企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,控制點(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況,科學(xué)設(shè)立、易于操作,千萬不要因不必要控制點(diǎn)的設(shè)立,造成投入產(chǎn)出的得不償失,力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。3.崗位責(zé)任原則。內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位,并賦予其責(zé)、權(quán)、利,規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素,有什么樣的崗位責(zé)任,就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力。崗位責(zé)任主要解決的是不相容職務(wù)的分離,在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。另外,必須注意讓員工理解其各自的控制責(zé)任,一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作,即操作規(guī)程和處理程序;另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行職責(zé)的重要性。4.協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接,避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法,導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此,必須做到既相互牽制,又相互協(xié)調(diào),保證經(jīng)營管理活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ),協(xié)調(diào)配合是升華,因而,協(xié)調(diào)配合對(duì)人員素質(zhì)的要求是很高的,內(nèi)部控制是由人建立的,也要由人來行使,如果企業(yè)行使控制監(jiān)督職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的程序和要求含混不清,連最基本的崗位責(zé)任也不能執(zhí)行到位,那么,再談協(xié)調(diào)配合顯然已不能勝任。5.系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求,各項(xiàng)控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下,設(shè)立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)立必須考慮到控制環(huán)境、控制活動(dòng)對(duì)它的影響。控制環(huán)境和控制活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的氛圍,它主要包括員工的誠實(shí)性和道德觀、崗位匹配能力、組織結(jié)構(gòu)、管理模式和經(jīng)營風(fēng)格以及人力資源管理政策等,無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,其對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施都會(huì)帶來極大的負(fù)面影響,因而,建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和監(jiān)督機(jī)制,隨時(shí)適應(yīng)新情況,適時(shí)調(diào)整不適合的控制點(diǎn),以保證整個(gè)網(wǎng)絡(luò)下的控制點(diǎn)連成一片,協(xié)調(diào)順暢地發(fā)揮作用。(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確,使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。受權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。2.分工控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí),有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。3.業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí),必須采取一系列措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。4.財(cái)產(chǎn)安全控制制度。財(cái)產(chǎn)安全控制制度,是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整,所采用的各種方法和措施。5.書面文件控制。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中,把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營管理的要求,有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度,下發(fā)給各級(jí)工作人員,或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場(chǎng)合。6.人員素質(zhì)控制。人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段,保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相
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