我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討

題 目：我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 10會計學(xué) 姓 名： 葛昱彤 指導(dǎo)教師： 王萍 完成日期： 2014.04.27 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目：我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證： “我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討”論文選題通過對上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的調(diào)查，來闡述會計信息披露現(xiàn)狀以及當(dāng)中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，分析原因，最終提出解決會計信息披露存在問題的對策。主要內(nèi)容： 全文序言部分介紹了我國上市公司會計信息披露的目的及意義。正文分為三個部分：第一部分從披露內(nèi)容、方式及相關(guān)法律法規(guī)方面對上市公司會計信息披露進行了介紹。第二部分結(jié)合實際與案例對我國上市公司會計信息存在的問題進行分析，并指出我國會計信披露存在的問題的原因。第三部分是對我國上市公司會計信息披露中的問題提出合理建議。目的要求：通過論文寫作，主要目的是將我們大學(xué)四年所學(xué)的會計專業(yè)理論知識，靈活的運用到實際問題的分析過程中。培養(yǎng)了我們在工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。要求我們在以后的工作中不僅應(yīng)具有會計核算能力，同時還要有在實踐中發(fā)現(xiàn)問題并利用所學(xué)知識解決問題的能力。本文最主要的研究目的在于，通過對上市公司會計信息披露問題進行分析，提出關(guān)于完善會計信息披露的幾點建議。論文寫作要求理論聯(lián)系實際，有針對性的提出解決問題的建議。計 劃 進 度 ：完成畢業(yè)論文，具體時間如下：1.2013.12.31-2014.1.16,收集資料，確定論文選題，完成論文任務(wù)書；2. 2014.1.17-2014.3.1,修改論文提綱，撰寫論文；3. 2014.3.2-2014.3.12,修改論文初稿；4. 2014.3.15-2014.4.20,進一步修改論文修改稿； 5. 2014.4.20-2014.4.22,論文定稿。 指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)記錄表論文題目我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討學(xué)生姓名葛昱彤學(xué) 號100604206年級、專業(yè)10級會計學(xué)指導(dǎo)教師姓名王萍指導(dǎo)教師職稱教授所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）：對論文寫作進行講解：1、如何進行論文選題首先搜集資料，然后進行論選題，確定論文題目；2、如何擬定大綱大綱主要包括三方面：提出問題、分析問題、解決問題；3、如何填寫論文任務(wù)書選題確定下來后，完成大綱，明確寫作目的及內(nèi)容后再完成任務(wù)書填寫。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2013年 11月 30日第二次指導(dǎo)（對論文提綱的指導(dǎo)意見）：1、建議要重新選題，選擇題目不是很大而且又有針對性的題目。2、參考的資料要新 指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 1月12日第三次指導(dǎo)（對初稿的指導(dǎo)意見）：1、 認(rèn)真核對模板，注意格式2、 具體小標(biāo)題題目不完整，應(yīng)修改3、 標(biāo)題不能完全一樣，內(nèi)容相關(guān)度不大的地方建議刪減指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 3月 5日第四次指導(dǎo)（對修改稿的指導(dǎo)意見）：1、刪減會計信息披露的意義；2、對原因需要進一步提煉；3、參考文獻過少，且應(yīng)更新；4、部分標(biāo)題內(nèi)容需要改動。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 4月 4日第五次指導(dǎo)（對是否定稿、進入答辯及其它指導(dǎo)意見）：內(nèi)容基本符合要求，需對論文格式進行最后修改，確保符合學(xué)校統(tǒng)一要求，修改后可定稿、打印。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 4月 20日主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日注：指導(dǎo)意見如不夠填寫可加附頁指導(dǎo)教師評語學(xué) 生： 葛昱彤 專 業(yè)：會計學(xué) 論文題目：我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討 論文共 15 頁，設(shè)計圖紙 0 張。 指導(dǎo)教師評語：葛昱彤同學(xué)的論文，針對會計信息披露問題進行研究，選題具有一定現(xiàn)實意義，并嚴(yán)格按照遼寧大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）管理規(guī)定的要求編排與裝訂。該文從會計信息披露的概念及相關(guān)理論闡述入手，分析了我國上市公司會計信息披露的存在的問題，問題分析詳細(xì)具體；最后，針對這些問題提出了完善企業(yè)會計信息披露現(xiàn)實可行的建議。論文研究結(jié)論有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)作用。論文結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)謹(jǐn)，層次分明，問題論述比較有針對性，主題比較突出，論述比較完整。指導(dǎo)教師評分： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）成績評定單評閱人評語：評閱人評分：評閱人簽字： 年 月 日答辯委員會評語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會評語：答辯成績：答辯委員會成員：答辯委員會（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計）成績：評閱人評分：指導(dǎo)教師評分 ：答辯成績：總成績：院長（系主任）簽字： 年 月 日注：評閱人評分滿分為100分，指導(dǎo)教師評分滿分為100分，答辯成績滿分為100分；總成績?yōu)槿叩乃阈g(shù)平均值（四舍五入）。摘 要上市公司信息披露，是指上市公司按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。在上市公司的經(jīng)營活動中，提交并且公開全面、及時、有用、真實的會計信息可為投資者作出理性投資決策提供依據(jù)，是實現(xiàn)社會資源有效配置的依據(jù)，也是發(fā)展社會主義經(jīng)濟的重要保障。經(jīng)過十多年的發(fā)展，雖然我國現(xiàn)已逐步建立起多層次、較為規(guī)范的資本市場體系，但由于我國資本市場起步較晚，仍然存在不少問題。本文立足于我國上市公司信息披露的現(xiàn)實狀況，對上市公司會計信息披露的基本問題進行描述 ，并對其現(xiàn)狀和其內(nèi)容進行分析，從問題出發(fā)分析造成上市公司信息披露不規(guī)范的主要原因。通過分析探討，提出了提高上市公司會計信息披露的相應(yīng)對策。本文共分三部分：第一部分，我國上市公司會計信息披露概述。第二部分，我國上市公司會計信息披露中存在的問題及原因。第三部分，完善我國上市公司會計信息披露的對策。關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息披露；公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；監(jiān)管ABSTRACTInformation disclosure of listed companies is a listed company in accordance with relevant laws and regulations, the companys financial position and operating results and other relevant information or reports to the securities regulatory authorities to conduct a public announcement. Information disclosure of listed companies is a listed company in accordance with relevant laws and regulations, the companys financial position and operating results and other relevant information or reports to the securities regulatory authorities to conduct a public announcement. Listed companies to disclose accounting information is a real and effective establishment and development of securities market on which the cornerstone of a virtuous cycle of social and economic guarantees, so the information disclosed by listed companies must be true, accurate, complete, and shall not have any false record, misleading statement or Material omissions. After ten years of development, although now and gradually establish a multi-level capital market system is more standardized. However, due to late start of Chinas capital market, there are still many problems. This paper analyzes the information disclosure of listed companies in Chinas existing problems, and puts forward policy recommendations to promote the healthy development of Chinas securities market. This paper is based on the information disclosure of listed companies in the reality of the situation, the accounting information disclosure of listed companies to describe the basic issues, and its status and its contents for analysis, starting from the analysis of the problem caused by information disclosure of listed companies the main reason for non-standard. Through analysis of the problem, this paper improve corporate disclosure of accounting information corresponding countermeasures. There are three parts in this essay: The first part, an overview about the public company accounting information disclosure in China. The second part, the problems in public company accounting information disclosure of and the reasons.The third part, the countermeasures of how to consummate countrys public company accounting information disclosure . Key words：listed company；accounting information disclosure；internal corporate governance structure；supervise序言我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展要求企業(yè)必須對外適應(yīng)市場競爭，對內(nèi)建立完善的，科學(xué)的管理系統(tǒng)。同時，市場經(jīng)濟的社會化大生產(chǎn)要求資本社會化，現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)運而生。上市公司會計信息披露的問題就是在現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場不斷發(fā)展的背景下產(chǎn)生的。通過會計信息真實有效的披露，證券市場將受到一種理性約束，能夠有效地提高資本市場效率，進而促進社會生產(chǎn)力的長足發(fā)展。上市公司的會計信息披露的目的是保證所有相關(guān)信息得到最公平的披露，減少證券市場的信息不對稱，提高市場運行的透明度，保護股東的利益。上市公司應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確、及時地披露財務(wù)報表，以及對投資者的決策有重大意義的信息，確保公司所有信息使用者都受到公平和平等的待遇。上市公司的會計信息失真、不及時等問題，擾亂了證券市場的正常運行秩序，誤導(dǎo)了投資者，動搖了證券市場發(fā)展的基石，破壞了證券市場的透明性原則和公平性原則，其直接后果就是社會的有限資源得不到最優(yōu)配置，進而導(dǎo)致國民經(jīng)濟建設(shè)混亂，這對社會主義市場經(jīng)濟體制的建立具有不可估量的負(fù)面影響，從而有悖于經(jīng)濟體制改革的初衷。認(rèn)真研究我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀，客觀分析會計信息披露過程中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出切合實際的改進對策，對規(guī)范上市公司會計信息披露體系，推動我國經(jīng)濟市場持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。我國上市公司會計信息披露中的問題及對策探討 一、我國上市公司會計信息披露概述縱觀國內(nèi)外學(xué)術(shù)研究表明，一個強有力的會計信息披露制度是上市公司進行市場監(jiān)督的保障，也是保護投資者利益和提高市場資源配置效率的有力工具。近年來，我國上市公司的各種會計信息披露制度在不斷完善，在形式上從無到有，初步形成了以相關(guān)法律為主體，相應(yīng)的行政、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計信息披露制度體系，我國上市公司適用的會計準(zhǔn)則已與國際慣例逐步接軌。然而，由于目前我國證券市場還是一個新興和轉(zhuǎn)軌的市場，上市公司在會計信息披露方面仍然存在一些問題?？傮w來看，我國上市公司會計信息披露的有效性遠(yuǎn)沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，會計信息披露的整體質(zhì)量和公司透明度不高，特別是會計信息披露失真現(xiàn)象和對臨時重大事項的披露不及時現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其次會計信息披露內(nèi)容也欠充分和完整，并且存在相當(dāng)程度的會計信息披露不公平性現(xiàn)象。（一）會計信息披露的定義會計信息是會計主體通過財務(wù)報表及附注等形式向投資人、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金流動等情況的信息。會計信息披露，是指上市公司為了維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序，按照法規(guī)規(guī)定的要求通過招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告以及其他公司相關(guān)的信息，向廣大投資者、證券監(jiān)管部門和社會公眾公開披露公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息的行為。（二）我國上市公司會計信息披露的法律法規(guī)體系1.我國上市公司會計信息披露相關(guān)法律框架建立一個結(jié)構(gòu)合理的會計信息披露規(guī)范體系，一直是各國政府所追求的目標(biāo)。我國政府也一直投入相當(dāng)大的精力從事這方面的工作。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國基本形成了一套規(guī)范會計信息披露的法律法規(guī)體系，基本框架如圖1所示 公司法證券法股票發(fā)行與交易管理暫行條例公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則信息披露內(nèi)容及格式準(zhǔn)則證監(jiān)會相關(guān)文件上市公司治理準(zhǔn)則圖1國內(nèi)上市公司會計信息相關(guān)法律框架圖1表明，我國的會計信息相關(guān)法律法規(guī)體系基本分為四個層次：國家法律（基本法律）、行政法規(guī)、部門規(guī)章、行業(yè)自律規(guī)范。這四個層次的法律法規(guī)，基本形成了以證券法、會計法等法律為核心，以行政法規(guī)、部門規(guī)章、行業(yè)自律為補充的規(guī)范體系。2.我國上市公司會計信息監(jiān)管的法律法規(guī)中國證監(jiān)會為規(guī)范上市公司的會計信息披露，提高會計信息的質(zhì)量，不斷出臺新的監(jiān)管制度，規(guī)范會計信息披露。表1是中國證監(jiān)會進行會計信息監(jiān)管時所依據(jù)的法律法規(guī)的統(tǒng)計資料。表1 上市公司會計信息監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)統(tǒng)計表法律類別數(shù)量總計2000年之后頒布數(shù)量所占比例（%）國家法律22100行政法規(guī)781823部門規(guī)章行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)33100技術(shù)監(jiān)管33100綜合性文件44100發(fā)行監(jiān)管7854692市場監(jiān)管157467機構(gòu)監(jiān)管10254529公司監(jiān)管6839574基金監(jiān)管503978期貨監(jiān)管4839813稽査監(jiān)管11100合計452263582資料來源：根據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站()資料整理（三）我國上市公司會計信息披露的內(nèi)容根據(jù)證券法、公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則和上市公司信息披露管理辦法規(guī)定，上市公司會計信息披露的內(nèi)容主要包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其成果、現(xiàn)金流量情況、股東權(quán)益變動情況以及其他需要說明的情況，并且能夠全面反映公司經(jīng)營現(xiàn)狀，股票債券的發(fā)行情況和報告期內(nèi)的重大事件及對公司的重大影響。隨著上市公司規(guī)模的不斷擴大及其業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，很多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和公司相關(guān)的信息不能以數(shù)字方式反映，只能通過表外披露的方式加以反映，所以表內(nèi)確認(rèn)以及表外披露就成為會計信息披露內(nèi)容的主要特征。我國上市公司會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)具體包括數(shù)量性信息、非數(shù)量性信息、期后事項、公司分部業(yè)務(wù)和其他相關(guān)信息五個方面。1.數(shù)量性會計信息。上市公司首先應(yīng)按照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)的要求，根據(jù)公司的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容，結(jié)合行業(yè)會計規(guī)定，以會計報表的形式反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其成果、現(xiàn)金流量情況和股東權(quán)益變動情況，為投資者和債權(quán)人提其作出決策所需用的數(shù)量性數(shù)據(jù)。2.非數(shù)量性信息。非數(shù)量性信息是指不一定與公司財務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息，主要包括上市公司會計信息的重大變化、會計政策的使用、會計政策變更的原因及其影響等等。非數(shù)量性信息不滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，而無法在財務(wù)報表中予以反映，所以應(yīng)當(dāng)通過表外披露的方式進行對外報告。3.期后事項會計信息。在會計期間終了結(jié)帳日之后，到會計報表尚未正式公布之前，會發(fā)生許多影響會計報表并影響信息使用者作出決策的事項，應(yīng)在報表上予以揭示。期后事項應(yīng)當(dāng)披露的信息主要包括：直接影響以后時期財務(wù)報表金額的事項、嚴(yán)重改變資產(chǎn)負(fù)債表計價連續(xù)性、嚴(yán)重影響資產(chǎn)權(quán)益之間關(guān)系或嚴(yán)重影響以前年度所呈報的有關(guān)本期的預(yù)測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明了或不確定的事項等。4.上市公司分部業(yè)務(wù)會計信息。上市公司分部業(yè)務(wù)信息是由于公司多元化經(jīng)營、跨地區(qū)經(jīng)營的業(yè)務(wù)發(fā)展，而形成的一種信息聚合。若僅僅在財務(wù)報表中揭示這些數(shù)量性的數(shù)據(jù)，很難準(zhǔn)確揭示公司這部分業(yè)務(wù)的經(jīng)營、以及未來的發(fā)展情況。因此上市公司除了編制總公司及各子公司的財務(wù)報表外，還需要編制分部財務(wù)報表，并予以披露。5.其他相關(guān)信息。上市公司在發(fā)行、上市、交易過程中，除了公布上述占主要地位的會計信息之外，還應(yīng)當(dāng)披露公司概況、組織狀況說明、股東持股情況、經(jīng)營情況的回顧與展望、公司內(nèi)部審計制度、重要事項揭示、公司發(fā)展規(guī)劃以及資金投向、股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動、注冊會計師的審計報告和意見等相關(guān)信息。（四）我國上市公司會計信息披露的方式上市公司會計信息可以采用不同的方式對會計信息進行披露。1.從管制角度劃分可劃分為強制性披露和自愿性披露兩種。兩種披露觀點代表了兩種情況，各有一定的利弊。我國采取以強制性披露為主，自愿性披露為輔的披露方式，但在實踐中強制性披露暴露出不少問題，本文討論的是與強制性披露有關(guān)的問題。2.根據(jù)信息披露時間點的不同劃分可分為初次信息的披露和持續(xù)性信息的披露。按照 2001 年 3 月 15 日，證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1 號 (招股說明書)和公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 7 號 (股票上市公告書)，進行初次披露的有招股說明書和上市公告書兩種方式。根據(jù)公司法、證券法及其他相關(guān)法律法規(guī)，進行持續(xù)性披露的主要有臨時報告和定期報告兩種。定期報告主要包括：年報、中報、季報、月報。 二、上市公司會計信息披露中存在的問題及原因（一）上市公司會計信息披露中的主要問題1.會計信息披露不真實會計法和禁止證券欺詐行為暫行辦法、公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財務(wù)會計報表。會計信息要滿足信息使用者決策的需要，就必須具有可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，真實的反映企業(yè)的相關(guān)信息。然而，現(xiàn)階段會計信息披露的失真不僅僅是上市公司為了達(dá)到私利進行違規(guī)造假，還有是會計人員濫用會計判斷，或者失誤造成的會計差錯的導(dǎo)致會計信息失真，相關(guān)規(guī)則的漏洞也使會計信息失真有了可乘之機。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，把會計信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實的信息；低估損失，高估收益， 使得上市公司財務(wù)信息不真實。以內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨制品股份有限公司 1996 年2007 年的存貨和主營業(yè)務(wù)收入為例，從表面上看，該公司的資產(chǎn)隨著收入而增長，沒有任何異常情形。但是通過研讀該公司 2007 年的年報，發(fā)現(xiàn)該公司存在電力冶金業(yè)務(wù)投資不實夸大和羊絨業(yè)務(wù)盈實虧，其最重要控股子公司電力冶金公司出資不實導(dǎo)致基建規(guī)模虛增。鄂爾多斯這些資源項目公司在與人合資時都沒有將最重要的資產(chǎn)采礦（氣）權(quán)評估作價，而是以賬面凈資產(chǎn)與他人合資，且化工項目甚至出讓控股權(quán)，這低價合資背后是其原始出資及投資嚴(yán)重不實。不少上市公司所披露的會計信息存在失真的問題，其造假之巨對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了威脅，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾的利益。2.會計信息披露不充分充分披露會計信息，要求上市公司要依照法律和相關(guān)規(guī)定的要求充分完整的公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。幾乎所有的資本市場都將充分性作為信息披露的首要條件。然而在我國證券市場上，信息披露基本上屬于制度驅(qū)動型，上市公司信息披露只是為了滿足證監(jiān)會和交易所的要求，并不是自愿的進行披露。會計信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會計信息披露不對稱。在對外披露信息時，對有利于公司利益的信息過量的披露，對不利于公司利益的信息輕描淡寫，有意或無意遺漏對投資者決策有重要影響且必須披露的事項。3.會計信息披露不及時上市公司信息披露管理辦法規(guī)定，年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。公司訂立重要合同，可能對公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，屬于應(yīng)該及時披露的信息。在證券市場上，上市公司及時的披露會計信息披露可以使投資者能在第一時間獲得準(zhǔn)確的信息，可以幫助投資者作出正確的決策。根據(jù)證券法六十七條規(guī)定，在發(fā)生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露該信息，并說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。目前，國內(nèi)大部分的上市公司基本能夠做到在規(guī)定的時間內(nèi)披露公司經(jīng)營業(yè)績，披露比較及時，但對一些重大件的披露往往做不到那么及時。內(nèi)蒙古億利能源股份有限公司有兩大主業(yè)：化工和醫(yī)藥。2008 年 3 月 26 日, 兩次延遲之后，億利才將公司 2007 年年報公布于眾，報告中顯示母公司虧損、合并報表微利，不分配，導(dǎo)致億利“鐵定”過會的定向增發(fā)方案以失敗而告終。科達(dá)股份在 2008年 4 月 13 日出售土地，獲凈利 2309，58 萬元，如此大的活動在 2008 年當(dāng)中卻一次都沒有披露，直到 2008 年底才突然冒出來，直接影響了投資者的決策。一些公司已經(jīng)發(fā)生的收購、兼并、重大債務(wù)糾紛、為他人提供巨額擔(dān)保以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要的財務(wù)活動，相關(guān)的會計信息并不予以及時公布。有些公司在重大事件發(fā)生后，等到該信息在市場上已成為半公開化時才披露，故意延遲披露有關(guān)的信息，為一些內(nèi)部人員進行內(nèi)部交易創(chuàng)造條件。會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。因此，各國證券法都將及時性作為信息披露的首要要求，上市公司也應(yīng)當(dāng)及時披露上市公司的重大信息，滿足相關(guān)人員的決策需求。4.會計信息披露監(jiān)管不嚴(yán)當(dāng)前中國資本市場財務(wù)造假存在“面廣、技差”兩大特征，至少有上百家上市公司財務(wù)造假是浮在水面上，可我們的監(jiān)管并沒有與時俱進，還在盲目地強調(diào)做大。對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時仍然只在形勢上死扣審計準(zhǔn)則。在錯誤的監(jiān)管理念下，全行把大量時間花在無謂的形式上，審計師放棄發(fā)現(xiàn)重大錯報的天職，轉(zhuǎn)向應(yīng)對行業(yè)檢查，這樣的行業(yè)運作模式即使能通過行業(yè)的檢查，也通不過社會的檢查，行業(yè)監(jiān)管部門也會因此蒙羞。在大量的財務(wù)丑聞下，必然有一些上市公司會被社會強行要求關(guān)門。對不嚴(yán)格按照要求披露信息的上市公司，并沒有受到相應(yīng)的處罰，助長了違法披露信息的行為。證券法六十七條及上市公司信息披露管理辦法第三十條規(guī)定，在發(fā)生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露該信息，并說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。同時，上市公司信息披露管理辦法第三十條第（三）項規(guī)定，公司訂立重要合同，可能對公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，屬于應(yīng)該及時披露的信息。有關(guān)上市公司信息的審核部門必須承擔(dān)起監(jiān)管的職責(zé)，裁決糾紛，制裁違法行為，保障信息披露制度的貫徹實施，對證券市場上的糾紛應(yīng)公正裁決，依法懲處，以保證規(guī)則的嚴(yán)肅性和有效性。（二）上市公司會計信息披露存在問題的主要成因1.上市公司的利益驅(qū)動首先，上市公司維護自身的利益的需要。在我國，公司法、證券法及中國證監(jiān)會頒布的一系列條例都對公司的上市資格、配股、掛牌等有明確規(guī)定。如在審定上市資格時，要求公司必須連續(xù)三年盈利，并在實務(wù)中將上市股票的定價與企業(yè)的每股收益相掛鉤。由于這些規(guī)定，上市公司出于股票發(fā)行和上市的動機，或為避免股票被摘牌，管理層就會操縱會計盈利，通過各種手法對企業(yè)財務(wù)報告進行處理，提供虛假的會計信息騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等相關(guān)利益者的信任，使不符合條件的公司獲得配股資格，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟利益。其次，獲得地方政府的支持。在一個地區(qū)，上市公司大多都是所在地經(jīng)濟的強勁推動力，其經(jīng)營狀況往往會涉及到所在地區(qū)的利益、形象和政績，其數(shù)量的多寡也會與政府領(lǐng)導(dǎo)的政績相掛鉤，這就會導(dǎo)致了一些地方行政部門熱衷于推動本地區(qū)的公司上市。某些地方政府為了自己的利益需求和提高自身的政績，對當(dāng)?shù)厣鲜泄緯嬙旒傩袨椴扇∧S甚至支持的態(tài)度。2.上市公司會計信息披露缺乏規(guī)范性會計規(guī)范體系是上市公司會計行為和會計信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有規(guī)范了上市公司的會計行為，才能生成客觀公允的會計信息。雖然證券法及公司發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則的出臺已經(jīng)對證券市場進行了規(guī)范，實踐中也依法對上市公司不規(guī)范披露信息的行為作出了制裁，但是上市公司的會計信息披露不規(guī)范的現(xiàn)象仍然大量存在。主要表現(xiàn)為信息披露缺乏規(guī)范性，主要是相關(guān)的會計信息披露制度不規(guī)范所致。首先是會計信息披露制度的制定主體缺乏統(tǒng)一性。現(xiàn)行的上市公司的信息披露法規(guī)是由全國人大、證券委員會、證監(jiān)會、財政部和其他機構(gòu)制定的。政策法規(guī)令出多門，管理不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司會計信息披露的規(guī)定缺乏統(tǒng)一性。這嚴(yán)重破壞了上市公司信息披露制度的嚴(yán)肅性，既不利于投資者公平享有上市公司有關(guān)信息的權(quán)利，也不利于投資者注意公司的新變化。其次是會計信息披露制度缺乏穩(wěn)定性。有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動，不易把握又難以執(zhí)行，給虛假、遺漏、隱瞞等會計信息披露現(xiàn)象予以可乘之機。第三會計信息披露的政策法規(guī)相對滯后?，F(xiàn)階段，我國已頒布了一系列與會計信息披露相關(guān)的法規(guī)制度，規(guī)范了我國企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容，但是在實踐過程中，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷擴大，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為，甚至有新的行業(yè)，這就導(dǎo)致了會計政策法規(guī)制定的相對滯后，給企業(yè)的會計行為提供了較大的選擇空間，必然產(chǎn)生由“制度漏洞”。3.上市公司會計信息披露監(jiān)管體系不健全（1）政府監(jiān)管失靈。近年來，雖然我國上市公司會計監(jiān)管體系和監(jiān)管規(guī)范都日趨完善，但是政府監(jiān)管的越位與缺位，中國證監(jiān)會力量薄弱， 權(quán)威性不足，監(jiān)管體系還不完善， 制度和政策不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象時有發(fā)生， 這就為企業(yè)隨意披露會計信息提供了空間導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴(yán)重。盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，低廉的違規(guī)成本為上市公司不良會計行為的產(chǎn)生提供了可能。而且現(xiàn)有的一些有關(guān)懲治虛假會計信息批露的規(guī)定過輕過寬，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大。只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就會有“博弈”的理由和沖動。（2）內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。目前我國上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門沒有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的責(zé)任。監(jiān)事會的獨立性差，監(jiān)事工作不到位，監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)不合理象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。（3）外部監(jiān)管缺乏有效性。從審計的角度來說，上市公司在對外披露信息之前，要經(jīng)過注冊會計師的職業(yè)審計。上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)以及新聞媒體進行。然而，社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用，會計師事務(wù)所多數(shù)都是由上市公司管理層來聘請，且審計費用等事項都由公司管理層來決定，這種畸形的委托代理關(guān)系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進行更加嚴(yán)格的監(jiān)控，在未實施必要的審計程序，未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項；新聞媒體監(jiān)督市場參與者行為和執(zhí)法機關(guān)監(jiān)管活動的權(quán)利缺乏具體的法律條文保障，客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為，導(dǎo)致大量的未經(jīng)嚴(yán)格審查的不實信息得以對外披露，造成了上市公司信息披露質(zhì)量的低下。國家審計署曾在對16家具有上市公司年度財務(wù)報告審計資格的會計師事務(wù)所完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，在抽查的32份審計報告中有23份嚴(yán)重失實，占抽查數(shù)的71，88%，涉及會計師事務(wù)所7家，占抽查數(shù)的43，75%，造成財務(wù)會計信息虛假金額71，43億元，涉及注冊會計師41人。這說明，對上市公司的違規(guī)行為起監(jiān)督與約束作用的審計準(zhǔn)則，因各種原因而沒有得到職業(yè)審計界的良好遵守。4.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善信息披露代理理論認(rèn)為，經(jīng)濟資源的所有者是委托人，負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是代理人。管理層和所有者的目標(biāo)可能并不完全一致，管理層為了追求自身效用的最大化，很容易做出對所有者的利益造成損害的行為。因此所有者就會積極地同管理層訂立契約，與管理層事先確定一種報酬機制，讓經(jīng)理人員的收入與企業(yè)的剩余掛鉤，使得雙方之間的沖突最小化，將雙方的利益最大限度地結(jié)合起來。現(xiàn)在一些上市公司存在著較嚴(yán)重的大股東權(quán)位過重的現(xiàn)象，所有者缺位、內(nèi)部人控制、約束和激勵機制較差等問題，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)自身的內(nèi)部牽制功能弱，控股股東常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任免權(quán)力，操縱著上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。上市公司內(nèi)部各機構(gòu)責(zé)權(quán)不清，約束與激勵制度不健全，致使虛假的會計信息的產(chǎn)生。 三、完善我國上市公司會計信息披露的對策（一）制定科學(xué)配套的會計信息披露規(guī)范體系1.明確會計政策和法律法規(guī)的制定主體減少令出多門導(dǎo)致的不統(tǒng)一、難以執(zhí)行的現(xiàn)象。在我國，財政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定會計信息披露準(zhǔn)則，適時地修改、完善會計準(zhǔn)則及統(tǒng)一會計制度。建立以會計法、基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會計制度等整套完備的上市公司會計規(guī)范體系。其他的部門涉及與信息披露有關(guān)的規(guī)章制度均要參照財政部的基本規(guī)定。如果執(zhí)行時有沖突，仍以財政部制定的規(guī)定為基準(zhǔn)。 2.建立專門負(fù)責(zé)修改政策法律的學(xué)會 由于相關(guān)的政策法規(guī)具有滯后性，所以我認(rèn)為要建立專門負(fù)責(zé)修改政策法律的學(xué)會，聘請經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、法學(xué)專家定期在一起有針對性的研究更新現(xiàn)有的政策法規(guī)，建立健全基本會計準(zhǔn)則，細(xì)化信息披露的有關(guān)法律條文，應(yīng)當(dāng)對需要披露的事件有一個量化規(guī)定，所應(yīng)披露的重要內(nèi)容也應(yīng)有所調(diào)整，使企業(yè)會計制度與時俱進，會計工作有章可循，可以切實有效地執(zhí)行。3.建立和完善民事索賠制度 針對我國的法律規(guī)范中存在重行政、刑事責(zé)任而輕民事責(zé)任的現(xiàn)象，建立和完善民事索賠制度，加大司法介入的力度。完善法律規(guī)范中對民事責(zé)任的規(guī)定，建議通過立法和司法程序，細(xì)化證券違法行為的民事責(zé)任，例如對原告和被告資格的確定、損失范圍規(guī)定、賠償金額計算、舉證責(zé)任、償付方式等問題作出明確的規(guī)定。建議借鑒美國的經(jīng)驗做法，確立具有可操作性的股東集體訴訟制度和股東代表訴訟制度，讓由小股東提起的民事訴訟要求民事?lián)p害賠償對證券違法者起到威懾作用。（二）改進公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司的管理密不可分，是公司管理中不可缺少的部分。規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，打造有效的會計信息供給主體。上市公司應(yīng)采取如下措施：1. 會計部門和財務(wù)管理部門分立 將上市公司的會計部門和財務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會計部門應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要會計人員由董事會任命，并向董事會負(fù)責(zé)，讓會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。2.充分發(fā)揮審計委員會的作用完善的內(nèi)部控制，有利于解決經(jīng)營者對下屬的監(jiān)督和控制。引入審計委員會這一機構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。3.明確董事會與管理層之間的責(zé)任權(quán)利關(guān)系建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)任權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。4.建立和完善績效考評制度建立和完善對相關(guān)人員的績效考評制度，大力加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員各方面素質(zhì)。要經(jīng)常開展員工法制教育和職業(yè)道德教育，落實責(zé)任制，樹立風(fēng)險意識，依法經(jīng)營的理念，從根本上治理虛假會計信，形成有效的激勵和約束機制。5. 建立有效的信息披露制度 上市公司自身必須建立一套有效的信息披露制度，對公司的各項經(jīng)濟活動實施嚴(yán)格的控制，規(guī)范財務(wù)行為，確保會計信息公布的真實性。（三）完善上市公司會計信息披露的監(jiān)管和程序公開披露的信息具有公共物品的特征，信息披露中一些不規(guī)范的現(xiàn)象會導(dǎo)致信息披露供給不足，所以為了維護市場公開、公平、公正，政府監(jiān)管部門就會介入，要求對信息披露進行監(jiān)管，保證企業(yè)提供出公開透明的市場信息。1. 加大執(zhí)法力度 上市公司檢查制度實施辦法正式出臺后，相關(guān)部門應(yīng)建立、健全對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查制度，有步驟地開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。除主動性業(yè)務(wù)檢查外，相關(guān)部門還應(yīng)加強對涉及會計信息披露質(zhì)量問題的投訴和舉報