“營改增”政策對企業(yè)的影響

摘要2013年8月1日起，“營改增”工作在全國各省份全面鋪開.“營改增”政策涉及范圍特別廣泛，與我們每個納稅人息息相關(guān)。為配合“營改增”工作，做好相關(guān)會計核算，財政部發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定)的通知（財會201213號)等多個文件，本文就“營改增”政策對企業(yè)的影響展開論述。主要內(nèi)容包括“營改增”政策的主要內(nèi)容，“營改增”政策的原因，“營改增”政策的稅率實際情況，納稅人的分類和增值稅的具體計稅方法。“營改增”政策對企業(yè)稅收的影響，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代部分運輸業(yè)，不同的企業(yè)性質(zhì)對企業(yè)稅負(fù)有不同的影響。“營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響，主要包括對企業(yè)收入，企業(yè)成本，企業(yè)現(xiàn)金流，企業(yè)利潤，票務(wù)管理，企業(yè)會計科目等多方面的影響?！盃I改增”政策的局限性，交通運輸業(yè)稅收成本明顯增加，5%的企業(yè)實行“營改增”政策之后企業(yè)稅收成本有所增加，會計核算的難度增加，對企業(yè)財務(wù)會計人員的要求更高，這就需要企業(yè)積極學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，在合理的基礎(chǔ)上降低企業(yè)稅收?！盃I改增”政策的影響十分廣泛，需要全面客觀從多角度綜合思考“營改增”政策對企業(yè)的影響，。然后，進行思考分析。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅：增值稅：營改增：企業(yè)影響1AbstractAs of August 1, 2013, to replace the business tax with a value-added tax in all provinces of the country in full swing. to replace the business tax with a value-added tax ”changed the policy involves a particularly broad in scope, closely related to the US taxpayer. To complement the replace the business tax with a value-added tax work, accounting, Treasury of the Ministry of Finance issued (business tax levying VAT reform on corporate accounting regulations) notice (accounting 201213) more than one file, this article on to replace thee business tax with a value-added tax policy on the impact of the subject. Main contents include to replace thee business tax with a value-added tax the main elements of the policy, to replace thee business tax with a value-added tax policy reasons to replace thee business tax with a value-added tax policy rates to the actual situation, taxpayer and VAT specific tax. To replace thee business tax with a value-added tax policy impact on corporate tax, including general tax payer and small-scale VAT payers, transportation and modern part of the transport industry, the different nature of the enterprise have different effects on the corporate tax burden. To replace thee business tax with a value-added tax policy impact on corporate accounting, mainly including corporate income, corporate costs, cash flow, profit, ticket management, Enterprise ledger, and many other effects. To replace thee business tax with a value-added tax policy limits, transportation tax costs increased significantly, 5% Enterprise to replace thee business tax with a value-added tax policy after the increase of corporate tax cost, increased difficulty in accounting, finance and accounting personnel in enterprises is more demanding, this requires enterprises to actively learn about tax policy, justified on the basis of lower corporate taxes. To replace thee business tax with a value-added tax the impact a wide range of policies, multiple thoughts need to be comprehensive and objective, to replace thee business tax with a value-added tax policy impact on the enterprise. Then, make analysis.Key words: value-added tax，VAT: sales tax; to replace the business tax with a value-added tax; company influence目錄“營改增”政策主要內(nèi)容- 1 -（一）營業(yè)稅改征增值稅原因分析- 1 -(二)營業(yè)稅改征增值稅的稅率情況- 1 -(三)營業(yè)改征增值稅納稅人的分類和增值稅計稅方法- 1 -“營改增”政策對企業(yè)稅收的影響- 2 -（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人- 2 -（二）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)- 2 -（三）企業(yè)性質(zhì)- 2 -“營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響- 3 -（一）對收入的影響- 3 -（二）對成本的影響- 3 -（四）對票務(wù)管理的影響- 4 -（五）“營改增”政策會計科目設(shè)置- 5 -“營改增”政策的局限性- 6 -（一）交通運輸業(yè)稅負(fù)增加明顯- 6 -（二） 營業(yè)稅改征增值稅會計稅務(wù)核算難度加大- 7 -企業(yè)需要注意的幾點事項- 7 -(一)營改增會計核算增設(shè)營改增抵減的銷項稅額專欄- 7 -（二）注重增值稅期末留抵稅額的會計處理- 8 -（三）“營改增”財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”- 9 -結(jié)束語- 9 - 9 -“營改增”政策對企業(yè)的影響“營改增”政策主要內(nèi)容（一）營業(yè)稅改征增值稅原因分析 九十年代初，在當(dāng)時的市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈短，服務(wù)業(yè)也剛起步，企業(yè)分工不細(xì)，經(jīng)營較精略，雖然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，但由于服務(wù)業(yè)規(guī)模小，重復(fù)征稅的矛盾雖然存在，但不明顯。隨著改革開放的進一步深入，原先的經(jīng)濟環(huán)境被打破，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)已轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)化，產(chǎn)業(yè)融合度增加，服務(wù)類型新型化，服務(wù)范圍國際化，服務(wù)業(yè)得到了很大的發(fā)展。如今增值稅和營業(yè)稅并存產(chǎn)生的矛盾越來越突出，我國要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，但營業(yè)稅的重復(fù)征稅，已嚴(yán)重制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，最終影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，營業(yè)稅改征增值稅勢在必行，也是解決口前矛盾的較好方法。(二)營業(yè)稅改征增值稅的稅率情況 現(xiàn)在試點的營業(yè)稅改征增值稅稅制制定如:出口服務(wù)業(yè)定為零稅率;小規(guī)模納稅人增值稅稅率定為3%;有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)增值稅稅率定為17% ;考慮到服務(wù)業(yè)中人力成本在全部成本中的比重大，對試點中的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率進行了低調(diào)，其中交通運輸業(yè)為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。 (三)營業(yè)改征增值稅納稅人的分類和增值稅計稅方法 1增值稅納稅人的分類 服務(wù)業(yè)企業(yè)年營業(yè)額超過500萬元的人定了增值稅一般納稅人，服務(wù)業(yè)企業(yè)年營業(yè)額未超過500萬元的人定為增值稅小規(guī)模納稅人。 2增值稅的計稅方法增值稅訓(xùn)計稅方式分為一般計稅稅方法和簡易計稅方法，一般計稅方法施行進項稅額抵扣制，即應(yīng)納增值稅稅額為銷項稅額減去進項稅額;簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人，即應(yīng)納增值稅額為營業(yè)額乘以增值稅征收率。如果是特定應(yīng)稅務(wù)服務(wù)行業(yè)，如公共交通運輸服務(wù)業(yè)，一般納稅人若選用簡易計稅方法，三十六個月內(nèi)不得變更計稅方法。 “營改增”政策對企業(yè)稅收的影響營業(yè)稅改增值稅對納稅人的影響是有利有弊。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5 %的營業(yè)稅征收率降為小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率，營業(yè)稅的計算依據(jù)是全額征稅，營業(yè)稅即為營業(yè)額，而增值稅的計算依據(jù)中不含稅的銷售額，增值稅即為原(營業(yè)額/1.03) *3%，從而使得稅收征收的下降幅度超過4 0 %。在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地支持和促進了小微企業(yè)的良好發(fā)展。 （二）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 就調(diào)整的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)比較，交通運輸業(yè)的稅率發(fā)生了明顯的變化，從原營業(yè)稅納稅人按3%的稅率繳納營業(yè)稅，變成了增值稅試點一般納稅人按11%的稅率采用抵扣制繳納增值稅。而部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率將有小范圍變化，從原有納稅人按5 %的稅率繳納營業(yè)稅變成試點后按6%的稅率繳納增值稅。而運輸企業(yè)，在稅率幅度上調(diào)后實際可抵扣項目則變得較少，而占企業(yè)總成本較大比重的燃油、車輛修理修配有部分無法取得合法抵扣發(fā)票，而路橋費按規(guī)定則完全不能抵扣，大中型企業(yè)趨于成熟，原有運輸設(shè)備基本能保證日常經(jīng)營所需，新購置的有形動產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)抵扣有限，而原有有形動產(chǎn)設(shè)備按現(xiàn)行稅法規(guī)定無法獲得抵扣等種種原因?qū)е缕髽I(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升;再如物流輔助服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，由于稅率上調(diào)幅度不大，實際可抵扣項目較多，因而企業(yè)稅負(fù)基本持平或者有所下降。 （三）企業(yè)性質(zhì)。對于不同性質(zhì)的企業(yè)，企業(yè)所面臨稅收境況也是不同的。例如，企業(yè)在進行外部大采購的時候，其稅負(fù)將會較輕一些，但是對于勞動密集型企業(yè)的稅負(fù)來講，則會相對較重一些，因此會受到抵扣的限制和影響。其次，即使相同性質(zhì)的企業(yè)，如果在不同的發(fā)展階段，也會有不同的稅負(fù)情況。在國家建設(shè)初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設(shè)備，因為固定資產(chǎn)投資較大。所以在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣總體的企業(yè)稅負(fù)就會降低。相反，當(dāng)企業(yè)進入成熟的階段后，固定資產(chǎn)方面的投入也會相對減少，從而可抵扣的內(nèi)容也會降低，這樣企業(yè)整體稅負(fù)就會提高。 “營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響企業(yè)繳納營業(yè)稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進行相應(yīng)的核算。（一）對收入的影響實行“營改增”政策之前，建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為全部工程造價。經(jīng)過稅制改革后，由于增值稅是價外稅，交稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價。增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，為了便于比較“營改增”前后收入、成本等的變化，在此不對其轉(zhuǎn)嫁性做考慮。價稅分離具體分析公式為：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格100%=1-1/（1+增值稅稅率）100%建安業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，利用上述公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入/1.11，也就是說收入減少9.9%。（二）對成本的影響“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額?！盃I改增”后要按照開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。而現(xiàn)階段我國大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，這就提高了改制后企業(yè)稅負(fù)，從而降低了利潤。1.建筑材料費首先對三種主要材料費用的影響。三種主要材料分別為鋼筋、水泥和木材，其中鋼筋和水泥宜采用的增值稅率均為17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；其次是對建筑地材費用的影響。稅制改革后購買地材要按3%抵扣稅款，那么地材的成本減少2.9%；第三，對混凝土費用的影響。一般建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅，那么混凝土成本減少5.6%；最后，對其他材料費用的影響。由于建筑企業(yè)施工過程中涉及到的其他材料種類非常多，其稅率也都不一樣，在此不做過多考慮。2.人工費建安企業(yè)人工費是其工程總造價中很重要的一部分，是否對人工費征收增值稅以及征收多少是“營改增”后影響企業(yè)整體稅負(fù)走向的關(guān)鍵因素。目前在我國各地區(qū)稅收政策不盡相同，主要的征稅方法有兩種：第一，一項建筑工程的勞務(wù)部分純粹分包出去，那么勞務(wù)企業(yè)要按照合同上的全部純勞務(wù)分包費用繳納3%的費用，是“建筑業(yè)”的營業(yè)稅，并向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票；第二，為對方提供勞務(wù)派遣服務(wù)，那么勞務(wù)企業(yè)要按照合同上的全部服務(wù)費繳納5%的費用，是“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅。至于建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)遵循哪種納稅方法，還沒有明確的規(guī)定，所以“營改增”對人工費的影響還不明朗。3.機械費建安企業(yè)機械費分為設(shè)備租賃費和自有設(shè)備維護修理費用。目前建安企業(yè)租賃設(shè)備的情況占70%到80%，“營改增”后有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%。（三）對現(xiàn)金流、利潤的影響“營改增”后利潤變化情況取決于收入、成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度?，F(xiàn)金流的增減和整體稅負(fù)的增減是成反比的。征收營業(yè)稅時，現(xiàn)金流還受建安企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，稅金預(yù)繳制理論上是預(yù)先繳納稅款，待工程完工后清算，再進行找平。繳納稅款一般是按照工程進度百分比來確認(rèn)收入并繳納稅款的，使得建安企業(yè)納稅稅額往往高于真正應(yīng)該繳納的稅額，除了營業(yè)稅，繳納所得稅也是此種情況，這導(dǎo)致建安企業(yè)工程款收回遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程施工進度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來嚴(yán)重的沖擊。而“營改增”后，建安企業(yè)可以在獲得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證或受到工程款時進行稅金的繳納，對企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化具有促進作用。（四）對票務(wù)管理的影響增值稅涉及的專用發(fā)票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進行業(yè)務(wù)交易時所取得增值稅發(fā)票，要注意對其進行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時間及印章等的真實性，對發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險。此外，在二級核算制下，各分公司的增值稅專用發(fā)票需要全部匯總到總部進行抵扣，收集發(fā)票將會成為復(fù)雜而困難的工作。如果收進的工程款是含稅的，還要將其轉(zhuǎn)換為未含稅金額確認(rèn)收入，同時要確認(rèn)銷項稅額。（五）“營改增”政策會計科目設(shè)置“營改增”政策實行后分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置相對簡單，小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算當(dāng)期應(yīng)交、已交及期末未繳的增值稅。不需要再設(shè)置更細(xì)的科目核算。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè) 置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì) 科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng) 交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅 款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入 貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍(lán)字登記“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算?！按挚圻M項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額?！盃I改增”政策的局限性（一）交通運輸業(yè)稅負(fù)增加明顯?！盃I改增”試點后，必然會影響相關(guān)企業(yè)的稅收成本，不同企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等，稅負(fù)會出現(xiàn)有升有降的情況。根據(jù)無錫市國稅局抽稅負(fù)從原來營業(yè)稅的2.98%上升到3.35%，上升幅度約12.42%。從上海、江蘇等地實施的情況看，交通運輸業(yè)稅負(fù)上升幅度較大，部分企業(yè)上升一倍以上。稅負(fù)上升的主要原因，一是稅率設(shè)置偏高。實際執(zhí)行的稅率11%本身高于按照營業(yè)稅稅負(fù)測算的稅率。二是運輸工具進項稅抵扣比例較低。由于交通運輸行業(yè)大量存在車輛掛靠、承包的現(xiàn)象，企業(yè)自行購置運輸工具固定資產(chǎn)的比重較低，造成固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣機制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。三是路橋費、人力成本比重高但無法抵扣。交通運輸企業(yè)的路橋費、保險費、人力成本等占總成本的40%以上，而這些成本目前均無法抵扣增值稅。四是燃油、修理費等進項稅額抵扣不充分。交通運輸企業(yè)的燃油、修理費等可抵扣增值稅的成本占總成本的比重本身不足40%，而且由于種種原因，并非全部能夠取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，更加加重了增值稅負(fù)擔(dān)。 因此， 對于“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，政府應(yīng)考慮設(shè)立“營改增”專項資金，用該項專用資金對這些企業(yè)按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式實施過渡性財政扶持政策，資金不設(shè)立上限，具體補貼多少按企業(yè)增加的稅負(fù)來定。企業(yè)可按月按照自己的實際稅負(fù)情況向市財稅部門申報，財政資金按季度預(yù)撥。企業(yè)應(yīng)切實結(jié)合自身經(jīng)營情況，對稅改可能對企業(yè)造成的業(yè)務(wù)、財務(wù)等各方而的影響進行深入的研究，并制定合理有效的應(yīng)對措施，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。要降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，要從企業(yè)的投資和經(jīng)營兩個方而來進行合理的安排。經(jīng)營方而，企業(yè)要深度審視自身經(jīng)營情況，對增值稅改可能帶來的影響進行深入分析，并提出可行性的增值稅籌劃建議。投資方而，企業(yè)可以在經(jīng)營稅改征增值稅正式行使后再進行購買固定資產(chǎn)的訓(xùn)一劃，形成可以抵扣的進項稅。 （二） 營業(yè)稅改征增值稅會計稅務(wù)核算難度加大。傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成增值稅以后，會計核算相對比較復(fù)雜，難度也隨之增大。在實行營業(yè)稅征收時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的計算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用。現(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，這也同時要求小企業(yè)的會計要提高相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)。除此之外，現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用核算，會計信息無法充分披露，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度。在營業(yè)稅改征增值稅后，這一缺陷將表現(xiàn)得更加突。 企業(yè)需要注意的幾點事項(一)營改增會計核算增設(shè)營改增抵減的銷項稅額專欄。財稅2011111號文件規(guī)定，試納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個過渡政策，目的為保證納稅人在試點前后的利益不受損失。由于相關(guān)業(yè)務(wù)特殊，如何準(zhǔn)確的進行賬務(wù)處理，并正確的計算應(yīng)納稅額。之前，上海市財政局曾出臺過相關(guān)文件，就試點有關(guān)差額征稅的會計處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等科目。但這與財政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時解決營改增試點過程中的問題，財政部在第二批省市試點之前，下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定(財會201213號)，規(guī)定一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營改增抵減的銷項稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目即可。企業(yè)財稅人員在調(diào)整和和運用會計處理規(guī)定時，還需要培訓(xùn)和適應(yīng)。（二）注重增值稅期末留抵稅額的會計處理。營業(yè)稅改征增值稅在上海試點之初，按照試點方案有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點期間應(yīng)保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人來說，通過各自的申報，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部