企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境問題探析.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境問題探析摘要：本文首先介紹了企業(yè)集團(tuán)的含義和內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，分析了當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)在公司治理、組織環(huán)境、企業(yè)文化等方面存在的問題，并提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境問題一、相關(guān)問題概述(一)企業(yè)集團(tuán)的含義企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、基礎(chǔ)條件好、發(fā)展前景廣闊、經(jīng)濟(jì)效益好、贏利額大的企業(yè)為核心，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其它成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)組建或形成的一定規(guī)模的集約化組織。它是一種企業(yè)法人聯(lián)合體，不具備企業(yè)法人資格。企業(yè)集團(tuán)是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，通過資本紐帶聯(lián)結(jié)為利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的利益集合體，其成員大多為股份有限公司和有限責(zé)任公司。(二)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用COSO報告指出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。控制環(huán)境作為其中的一環(huán)，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素，是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，為他們提供秩序和結(jié)構(gòu)，在整個內(nèi)部控制體系中具有基礎(chǔ)性地位。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)控制環(huán)境的關(guān)系是相互作用、相互滲透、互為因果的依存關(guān)系，控制環(huán)境既是內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容也是內(nèi)部控制作用的載體和強(qiáng)有力的保證，具體表現(xiàn)為：企業(yè)的內(nèi)部控制必須以企業(yè)為載體，企業(yè)的實際情況存在很多差異，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境控制。構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素并不是獨立地產(chǎn)生影響作用，對于某個企業(yè)來說，環(huán)境對內(nèi)部控制的影響實際上是各因素間交叉或復(fù)合作用的結(jié)果。因此，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建必須首先建立在對其內(nèi)部控制環(huán)境深入研究的基礎(chǔ)之上，將控制環(huán)境納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為相對獨立又極其重要的部分進(jìn)行研究。應(yīng)根據(jù)企業(yè)各自不同的內(nèi)部控制環(huán)境，確定企業(yè)的內(nèi)部控制模式，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。二、當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題(一)相關(guān)法規(guī)不統(tǒng)一我國許多組織或部門都對內(nèi)部控制提出了要求，但只是側(cè)重某一方面，沒有涵蓋內(nèi)部控制的全部內(nèi)容?？偟膩碇v，財政部對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，主要是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；證監(jiān)會主要是為了防范上市公司、金融及保險機(jī)構(gòu)的會計信息失真；國家審計署主要防范政府機(jī)關(guān)和國有事業(yè)單位資產(chǎn)流失和信息失真；中紀(jì)委和中組部主要防范領(lǐng)導(dǎo)千部貪污腐敗等等。這明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，更不能從一個較高的層次來審視內(nèi)部控制問題。因此，法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還沒有形成風(fēng)氣。(二)公司治理結(jié)構(gòu)方面1.董事會功能的缺失董事在公司管理團(tuán)隊任職的數(shù)量過多，即執(zhí)行董事人數(shù)過多。因此，董事會對管理團(tuán)隊的監(jiān)督在某種意義上是自己監(jiān)督自己。所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而己，幾乎沒有相互制約的力量。再者，董事會缺乏分工。2002年發(fā)布的上市公司治理準(zhǔn)則并沒有對董事會設(shè)立專門委員會提出強(qiáng)制性規(guī)定，只是指出“上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會”，只有少數(shù)企業(yè)按照國際慣例分設(shè)專門委員會，結(jié)果，對內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計、薪酬激勵機(jī)制等缺乏專門董事監(jiān)督。2.監(jiān)事會監(jiān)督不力監(jiān)事會監(jiān)督不力的問題，既有法律不健全的原因，也有監(jiān)事會自身的原因。首先，監(jiān)事和監(jiān)事會缺乏必要的獨立性。監(jiān)事人選由大股東控制，而來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定。其次，監(jiān)事會開展監(jiān)督活動難以在法律上找到可操作的依據(jù)，例如監(jiān)事會行使檢查公司財務(wù)和對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)時的行為進(jìn)行監(jiān)督的職權(quán)時往往需要律師、會計師的協(xié)助，而法律并沒有明確規(guī)定監(jiān)事會可以聘請律師、會計師，也沒有規(guī)定聘請專業(yè)人員的費用承擔(dān)問題，造成監(jiān)事會行使職權(quán)無物質(zhì)保障。第三，從監(jiān)事的教育背景、工作經(jīng)歷分析，多數(shù)監(jiān)事缺乏法律、財務(wù)、技術(shù)等方面的專業(yè)知識，對于董事、經(jīng)理的經(jīng)營失誤和背信行為難以判別和應(yīng)對。因此，作為企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其地位受制于董事會和經(jīng)理，其行動缺乏法律上的依據(jù)，其素質(zhì)難以適應(yīng)公司監(jiān)管的要求，根本不能達(dá)到公司治理的制衡作用。(三)組織環(huán)境存在的問題1.傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系不適應(yīng)企業(yè)的動態(tài)環(huán)境隨著企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展及領(lǐng)導(dǎo)體制的演變，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式也經(jīng)歷了一個發(fā)展變化的過程。迄今，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)主要的形式有：直線制，職能制，直線一職能制，事業(yè)部制，模擬分權(quán)制，矩陣結(jié)構(gòu)等。一個組織如果只保持今天的眼光，今天的優(yōu)點和成就，必將喪失對未來的適應(yīng)力。因為一切事物都在變化，維持現(xiàn)狀，就不能在變化了的明天中生存。傳統(tǒng)上，企業(yè)采用的正式組織結(jié)構(gòu)通常是垂直的、職能化的組織結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)形成了鮮明的等級制度，企業(yè)內(nèi)部的所有信息趨于在等級結(jié)構(gòu)中縱向交流，任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進(jìn)一步交流的障礙；而職能化的部門設(shè)置又可能導(dǎo)致不同部之間各自為政，阻礙相互之間的合作與交流。當(dāng)企業(yè)規(guī)模小時，這種組織結(jié)構(gòu)的弊端尚不明顯。隨著企業(yè)發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)的等級層次和職能部門會不斷增加，結(jié)構(gòu)復(fù)雜性大幅度提高，結(jié)果是企業(yè)管理效率降低，決策過程趨于官僚化。2.信息系統(tǒng)不夠完善信息流是企業(yè)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。管理信息在企業(yè)中的流動有三個方向：一是向上流動信息，從基層到中層再到高層，這是信息的t總過程；二是從上層向中層再向下層的向下流動信息，這是對戰(zhàn)略、目標(biāo)、方向的分解過程；三是水平流動信息，這是部門之間的溝通與協(xié)調(diào)過程。當(dāng)前我國企業(yè)中存在的問題主要有：一是從企業(yè)信息化進(jìn)程看，信息系統(tǒng)建設(shè)水平目前尚處于一般事務(wù)處理和簡單信息管理的階段，呈現(xiàn)出“信息孤島”嚴(yán)重，資源不能共享，信息化建設(shè)綜合發(fā)揮不出來的局面。二是企業(yè)管理水平及相關(guān)人員的綜合素質(zhì)都有待提高，企業(yè)普遍缺乏既懂業(yè)務(wù)、管理，又懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才。三是原有的組織架構(gòu)和部門職責(zé)也在一定程度上阻礙了信息系統(tǒng)的完善。(四)企業(yè)文化缺失我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，有的企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的組織文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強(qiáng)調(diào)一些諸如形象設(shè)計、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內(nèi)涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)文化中少了一環(huán)緊扣一環(huán)的控制理念。這也是當(dāng)前我國企業(yè)難以營造一個良好控制環(huán)境的原因之一。(五)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，風(fēng)險控制意識淡薄我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制相關(guān)制度比起中小企業(yè)而言已達(dá)到較高水平，也很完善，但這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況卻是各有不同。甚至