企業(yè)研究論文-中外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的歷史演進(jìn)及其啟示.doc

企業(yè)研究論文-中外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的歷史演進(jìn)及其啟示【摘要】回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導(dǎo)未來(lái)。本文針對(duì)中外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)歷史演進(jìn)的闡述、分析與總結(jié)，得出四點(diǎn)重要啟示。為更好地設(shè)計(jì)現(xiàn)階段企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)a指標(biāo)體系，并根據(jù)變化了的經(jīng)營(yíng)環(huán)境把握未來(lái)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方向和原則，提供依據(jù)和參考?！娟P(guān)鍵詞】業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；演進(jìn)；啟示回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導(dǎo)未來(lái)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，它是一個(gè)“路徑依賴”的過(guò)程。任何事物的發(fā)展不可能是憑空的，它都是在過(guò)去事件的基礎(chǔ)上發(fā)展的，因此，事物的現(xiàn)今特征離不開其歷史發(fā)展過(guò)程，現(xiàn)今的事物是對(duì)過(guò)去的一種“揚(yáng)棄”。筆者現(xiàn)就國(guó)內(nèi)外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系作演進(jìn)史的回顧、分析和總結(jié)，以揭示其規(guī)律，為展開業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題研究提供參考。一、國(guó)外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的歷史發(fā)展真正意義上的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是在現(xiàn)代公司制度誕生以后，為了加強(qiáng)資本所有權(quán)控制和公司內(nèi)部控制而提出的，大致可分為三個(gè)階段：（一）成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期（19世紀(jì)初20世紀(jì)初）從成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期各階段的特點(diǎn)來(lái)看，可分為早期簡(jiǎn)單成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段、較復(fù)雜成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段和標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段。1簡(jiǎn)單成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段早期的成本思想與簡(jiǎn)單的成本計(jì)算是隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)而隨之萌芽的，是在自然經(jīng)濟(jì)的束縛之下形成和發(fā)展的，是處于低級(jí)階段的成本會(huì)計(jì)。早期的成本思想是一種很簡(jiǎn)單的將本求利思想，成本計(jì)算也是一種簡(jiǎn)單的以盈利為目的的計(jì)算。這一階段的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重點(diǎn)就是降低生產(chǎn)成本，由此形成了諸如每碼成本、每磅成本、每公里成本等的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)帶有統(tǒng)計(jì)的性質(zhì)。2較復(fù)雜成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段較復(fù)雜的成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是伴隨著成本會(huì)計(jì)第一次革命而到來(lái)的。隨著資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，資本主義手工工場(chǎng)的出現(xiàn)，原有的在一般商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下僅僅以計(jì)算盈利為目的的簡(jiǎn)單的將本求利思想已逐漸被如何提高生產(chǎn)效率，以便盡可能多地獲取利潤(rùn)的思想所取代。簡(jiǎn)單的成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已越來(lái)越不能滿足工場(chǎng)的管理需要，于是，在人類早期的成本思想和簡(jiǎn)單成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了較為復(fù)雜的成本計(jì)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。這一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)經(jīng)歷了三個(gè)階段：最初，人們核算與評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)際主要成本(ActualPrimarycost)，這種主要成本只包括材料和人工費(fèi)用，而不包括間接制造費(fèi)用，也稱為直接成本計(jì)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。工業(yè)革命后，隨著近代工廠制度的建立，企業(yè)將全部費(fèi)用計(jì)入成本，認(rèn)為這種實(shí)際全部成本才是唯一真實(shí)成本(Truecost)。這樣，“實(shí)際主要成本”就過(guò)渡到了“實(shí)際全部成本”核算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。然而不久，這種觀念就被打破，取而代之的是將間接費(fèi)用的正常分配額計(jì)入產(chǎn)品成本的正常分配理論(Theoryofnormalburden)。在這一理論指導(dǎo)下，人們?cè)诤怂愠杀緯r(shí)開始根據(jù)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的正常分配額進(jìn)行計(jì)算，超額分配費(fèi)用(Overappliedexpense)和不足分配費(fèi)用(Underappliedexpense)則另行處理，因此就出現(xiàn)了所謂的“正常成本核算”(Normalcostaccounting)。由于“正常成本核算”主要是處理間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，因此也稱之為“間接成本核算”并以之作為該階段業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)，從而形成了間接成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。3標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段19世紀(jì)末，隨著資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的加強(qiáng)，這種較復(fù)雜的成本會(huì)計(jì)核算與評(píng)價(jià)制度已不能滿足資本家最大限度地提高生產(chǎn)效率以攫取利潤(rùn)的目的要求，這是因?yàn)橐延械某杀竞怂闶鞘潞蟮姆治鲇?jì)算，反應(yīng)遲鈍，不便于成本控制；沒(méi)有成本目標(biāo)，不便于進(jìn)行預(yù)防性管理，根據(jù)這樣的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，不利于預(yù)測(cè)和控制。于是建立一套以成本控制為中心的企業(yè)成本會(huì)計(jì)，并據(jù)此對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的制度已成為必要。1903年，美國(guó)工程師F泰羅創(chuàng)造了科學(xué)的管理理論，他所倡導(dǎo)的“一切工作標(biāo)準(zhǔn)化”制度，為后來(lái)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立奠定了理論基礎(chǔ)。1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)工作者哈瑞設(shè)計(jì)了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的第二次革命。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立，標(biāo)志著人們觀念的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動(dòng)的事前預(yù)算和事中控制，達(dá)到了對(duì)成本進(jìn)行管理的目的。成本控制的狀況即標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況和差異分析結(jié)果成為該時(shí)期評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。（二）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期（約20世紀(jì)初20世紀(jì)90年代）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期經(jīng)歷了：1.以銷售利潤(rùn)為中心的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段20世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)大發(fā)展時(shí)期，大量的現(xiàn)代公司制企業(yè)都處于建立與成長(zhǎng)階段。這時(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是追求市場(chǎng)份額和銷售額的增長(zhǎng)，公司通常借助于“利潤(rùn)中心”對(duì)公司進(jìn)行管理與控制，與之相適應(yīng)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況的指標(biāo)主要是銷售利潤(rùn)率。2.以投資報(bào)酬率為中心的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的大量資金通過(guò)資本市場(chǎng)籌集，這時(shí)作為投資者股東的利益越來(lái)越受到關(guān)注和重視。企業(yè)對(duì)股東投入的資金負(fù)有保值增值的義務(wù)。圍繞著股東價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)主要是運(yùn)用投資報(bào)酬率這一指標(biāo)。20世紀(jì)70年代，根據(jù)麥爾尼斯（Melnners）對(duì)30家美國(guó)跨國(guó)公司1971年業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析后發(fā)現(xiàn)，最常用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)為投資報(bào)酬率，包括凈資產(chǎn)回報(bào)率，其次為預(yù)算比較和歷史比較。在泊森（Person）萊茲格（Lezzig）對(duì)400家跨國(guó)公司1979年經(jīng)營(yíng)狀況所作的問(wèn)卷調(diào)查分析中顯示，采用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)指標(biāo)還有銷售利潤(rùn)率、每股收益（EPS）、現(xiàn)金流量和內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）等。其中，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量已成為該時(shí)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要要素。對(duì)管理者的補(bǔ)償也是根據(jù)EPS及其增長(zhǎng)以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的回報(bào)指標(biāo)情況而定。3以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段20世紀(jì)80年代，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)形成了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。美國(guó)許多公司，包括跨國(guó)公司已意識(shí)到過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是美國(guó)公司在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位的重要原因，于是他們將著眼點(diǎn)部分地轉(zhuǎn)向企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成與保持上，由此，非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用越來(lái)越大。然而，他們的注意力基本上還是集中于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，而不是其它。更為重要的是對(duì)管理者的補(bǔ)償主要還是依據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此，這只能說(shuō)是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期。這一時(shí)期的重大變化就是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品生產(chǎn)周期時(shí)間、客戶的滿意程度、保修成本等引入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。（三）企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期（20世紀(jì)90年代-目前）1.“新時(shí)期”企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立和管理要求的改變，這種置控制于中心地位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已越來(lái)越不能滿足置戰(zhàn)略于核心地位的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求。新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)呼喚新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的產(chǎn)生。于是平衡積分卡（TheBalancedScorecard）便應(yīng)運(yùn)而生。這一階段的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)特征為：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合；以創(chuàng)新為內(nèi)核，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成與保持為關(guān)鍵；強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段隨著自然資源從相對(duì)剩余變?yōu)槎倘保鹬厣鷳B(tài)發(fā)展規(guī)律，強(qiáng)調(diào)人和自然和諧生存和發(fā)展已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。它為企業(yè)創(chuàng)新能力的施展、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和