壟斷收入的稅務(wù)治理探討.doc

_壟斷收入的稅務(wù)治理探討 摘要目前中國(guó)行業(yè)工資最高和最低之間的差距有6.4倍之多。這種收入分配差距已成為影響我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問(wèn)題之一。本文提出了壟斷高收入的稅務(wù)治理對(duì)策。 關(guān)鍵詞壟斷收入稅務(wù)治理對(duì)策 一、我國(guó)行業(yè)差距現(xiàn)狀 從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，我國(guó)行業(yè)間收入差距呈現(xiàn)日漸擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)。1988年2004年，行業(yè)收入差距比從1.58倍增至4.45倍，收入最高行業(yè)與最低行業(yè)職工年均工資的絕對(duì)差額由1999年的7214元擴(kuò)大為2004年的27377元，行業(yè)間收入差距不斷拉大。2007年，國(guó)資委對(duì)2004年2006年期間各中央企業(yè)、各省（區(qū)、市）、市（地）國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)的職工工資收入水平和增長(zhǎng)情況進(jìn)行調(diào)查，資料顯示：中央企業(yè)員工年平均工資遞增速度最快，為16.8%；電力、電信、金融、水電氣供應(yīng)、煙草等壟斷行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的2倍3倍，實(shí)際收入差距可能達(dá)510倍。這種收入分配差距已成為影響我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問(wèn)題之一，已影響到我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。 二、壟斷行業(yè)高收入的原因分析 我國(guó)的壟斷行業(yè)絕大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下通過(guò)行政手段而形成的壟斷，這些壟斷行業(yè)大多具有自然壟斷性質(zhì)或者是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，具有很強(qiáng)的行政壟斷性，占據(jù)較多的國(guó)有資產(chǎn)，其利潤(rùn)水平往往高于競(jìng)爭(zhēng)條件下的平均利潤(rùn)率水平，形成高額壟斷利潤(rùn)率，為收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；同時(shí)，我國(guó)對(duì)壟斷行業(yè)工資收入水平缺乏相關(guān)立法和監(jiān)督，對(duì)工資外收入更是控制乏力，審計(jì)監(jiān)督水平低，導(dǎo)致了壟斷企業(yè)內(nèi)收入分配相當(dāng)自由，少有有力的外來(lái)干涉和監(jiān)督管理，也無(wú)法控制壟斷企業(yè)工資收入的不斷上漲。 壟斷行業(yè)收入過(guò)高的另一重要原因是現(xiàn)行稅制并沒(méi)有對(duì)收入分配起到較好的調(diào)節(jié)作用。稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)是通過(guò)多環(huán)節(jié)稅種設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如在收入的取得環(huán)節(jié)設(shè)置個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅，在收入的使用環(huán)節(jié)設(shè)置消費(fèi)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、燃油稅等；在收入的積累環(huán)節(jié)設(shè)置財(cái)產(chǎn)稅，而在收入的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)設(shè)置遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。這些稅種在收入調(diào)節(jié)廣度和深度上可以相互補(bǔ)充和協(xié)調(diào)，而個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)不同階層收入分配最直接的工具。從我國(guó)現(xiàn)行稅制來(lái)看，直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種較少，主要是個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，房產(chǎn)稅的課征范圍有限，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅仍處于缺位狀態(tài)。 三、壟斷高收入的稅務(wù)治理對(duì)策 1.加快壟斷行業(yè)的改革，在條件成熟時(shí)開(kāi)征壟斷稅 將壟斷利潤(rùn)轉(zhuǎn)歸國(guó)家的最好方式，是征收壟斷稅。壟斷性行業(yè)不同于一般的競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)。在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)形成平均利潤(rùn)率，而壟斷性行業(yè)憑借國(guó)家賦予的特有壟斷地位獲得超額利潤(rùn)，這部分超額利潤(rùn)不應(yīng)該歸某個(gè)行業(yè)或企業(yè)，而應(yīng)該通過(guò)征稅的方式收歸國(guó)家所有。壟斷稅的職能是使壟斷企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)率接近平均利潤(rùn)率，把壟斷企業(yè)置于平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，這對(duì)于推動(dòng)壟斷企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，具有重要的作用。 2.發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用 流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)決定了流轉(zhuǎn)稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控中，其主要的調(diào)控對(duì)象是經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)。但是，流轉(zhuǎn)稅也有一定的再分配功能?？赏ㄟ^(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行調(diào)整來(lái)調(diào)節(jié)不同行業(yè)的利潤(rùn)水平。另外，我國(guó)目前的消費(fèi)稅只是對(duì)部分商品征收，要發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面應(yīng)有的作用，應(yīng)注意高收入者形成的非生活必需品的新消費(fèi)熱點(diǎn)，及時(shí)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。此外，要將一些高消費(fèi)行為如歌舞廳、高爾夫球場(chǎng)、保齡球館等也納入消費(fèi)稅的征稅范圍。 3.提高個(gè)人所得稅的收入比重 個(gè)人所得稅自1979年在英國(guó)創(chuàng)立以來(lái)已有200年的歷史，在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅已成為國(guó)家稅收的主要來(lái)源，牢牢地占據(jù)著稅收制度地主體稅地位。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅，特別是以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收制度是建立在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅僅占稅收總額的6.52，這實(shí)際上是和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相聯(lián)系的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍屬于發(fā)展中國(guó)家，與西方國(guó)家仍有明顯的差距。但隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅有了較大的提升空間，應(yīng)逐步提高個(gè)人所得稅的比重，并逐步過(guò)渡到以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使整個(gè)稅收制度實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性，從而使稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能得到有效發(fā)揮。 4.完善個(gè)人所得稅制 (1)改現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制為綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制。分類(lèi)所得稅是按課稅客體的稅源分別課征，不能測(cè)定納稅人的負(fù)稅能力，還帶來(lái)納稅人通過(guò)收入分計(jì)等手段逃避稅收，導(dǎo)致稅負(fù)不公等問(wèn)題。綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能照顧到納稅人的收入水平及家庭稅收承擔(dān)能力，符合公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則。但是稅制模式的選擇必須和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情相適應(yīng)，我國(guó)目前的征管手段還較落后，因此選擇綜合所得稅制不符合我國(guó)目前國(guó)情。而綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得制模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況。在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分項(xiàng)征收項(xiàng)目時(shí)，可考慮兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項(xiàng)；二是將計(jì)算簡(jiǎn)便的列為綜合，計(jì)算復(fù)雜的列為分項(xiàng)。 (2)擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用列舉法對(duì)11類(lèi)個(gè)人所得征稅，沒(méi)能涵蓋個(gè)人的全部所得。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入類(lèi)型日益增多，應(yīng)及時(shí)將其納入征稅范圍。對(duì)一些稅收減免項(xiàng)目也應(yīng)根據(jù)形式的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 (3)合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅納稅單位應(yīng)以家庭為主，而不是個(gè)人為主。家庭是社會(huì)的基本單位。個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)是減除為了取得收入的費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用之后的應(yīng)稅所得，即僅對(duì)能反映個(gè)人納稅能力的純所得部分課稅。因此，在歸集個(gè)人計(jì)稅總所得收入之后，必須從總所得收入中扣除不能反映其納稅能力的成本費(fèi)用及生計(jì)費(fèi)用。這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進(jìn)行扣除，并將贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)附加等計(jì)入扣除部分。這樣雖然增加了征管工作量，但更符合人性化管理和公平的原則。 (4)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。目前對(duì)工資薪金實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高，同時(shí)還會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，維持現(xiàn)行低稅率（5）部分，在高稅率部分，將45向下降至40或35（各中高檔稅率相應(yīng)調(diào)低），則可構(gòu)建一組5至35或40之間的累進(jìn)稅率。稅率檔次設(shè)計(jì)以六級(jí)左右為宜。同時(shí)，對(duì)比例稅率應(yīng)本著勞動(dòng)收入不高于非勞動(dòng)收入稅負(fù)的原則，盡可能采用累進(jìn)稅率。 5.加強(qiáng)稅收征管 (1)完善個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。雙向申報(bào)制度即代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。 (2)進(jìn)一步貫徹落實(shí)代扣代繳制度及對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。 (3)推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套系統(tǒng)化、規(guī)范化的計(jì)算機(jī)應(yīng)用管理制度，逐步與銀行、海關(guān)、工商等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，從而真正實(shí)現(xiàn)“以計(jì)算機(jī)為依托”的現(xiàn)代化稅收征管格局。 (4)建立高收入人群的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，特別是對(duì)壟斷行業(yè)職工的收入來(lái)源嚴(yán)格把關(guān)。統(tǒng)計(jì)顯示，80以上的個(gè)人所得稅來(lái)自工薪階層的工資薪金項(xiàng)目所得，而真正的高收入者則被漏網(wǎng)。因此，加強(qiáng)高收入人群的管理勢(shì)在必行。 6.運(yùn)用其他稅種配合，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié) (1)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。世界各國(guó)實(shí)踐表明，把遺產(chǎn)稅納入個(gè)人收入分配體系中，是一個(gè)有效辦法。該稅可以在不損害效率的條件下，有效地調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，促進(jìn)社會(huì)公平，真正做到效率與公平的統(tǒng)一。 (2)開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅對(duì)于低收入者的調(diào)節(jié)有不可替代的作用。目前我國(guó)已初步建立起社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的社會(huì)保障收費(fèi)制度，但這種制度存在強(qiáng)制性不夠、收繳難、資金來(lái)源不穩(wěn)定、保障效率低的問(wèn)題。因此在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅非常必要。 (3)完善財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，財(cái)產(chǎn)稅比較符合稅收的有支付能力原則；其次，財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)比較難以轉(zhuǎn)嫁。目前，我國(guó)應(yīng)該建立起以房產(chǎn)稅為主體稅種的財(cái)產(chǎn)稅體系，擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，進(jìn)一步完善土地增值稅、契稅等稅種。 參考文獻(xiàn)： 1姚暉:從公平原則看我國(guó)個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控j.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（4） 2雷致青:我國(guó)基尼系數(shù)現(xiàn)狀與稅收調(diào)控政策選擇j.稅務(wù)研究，2006（9）其他參考文獻(xiàn)：1.趙慧芝.加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(12).2.付林,李冬葉.高