中級財務會計__存貨.ppt

1、第四章 存貨,學習目標： 1、掌握存貨的概念和實物流轉(zhuǎn)公式 2、掌握存貨入賬價值的確定和存貨發(fā)出的計價方法 3、掌握原材料按照計劃成本計價和核算 4、熟悉存貨跌價準備及存貨的清查,第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的性質(zhì)與分類 （一）存貨的概念與確認條件 1、概念：企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 2、確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。,第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的性質(zhì)與分類 （二）存貨的分類 1、按經(jīng)濟用途

2、分類：銷售用、生產(chǎn)用、其他 2、按存放地點分類：庫存、在途、委托加工、委托代銷 3、按來源分類：外購、自制、委托加工,一、存貨的性質(zhì)與分類 （二）存貨的分類 4、按經(jīng)濟內(nèi)容分 （1）原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工及改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等 （2）在產(chǎn)品：企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個工序生產(chǎn)加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 （3）半成品：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品,第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的性

3、質(zhì)與分類 （二）存貨的分類 4、按經(jīng)濟內(nèi)容分 （4）產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 （5）商品：商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。,第一節(jié) 存貨概述,（二）存貨的分類 4、按經(jīng)濟內(nèi)容分 （6）包裝物：為了包裝本企業(yè)商品而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 （7）低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 （8）委托代銷商品：企業(yè)委托其他單位代銷的商品。,第一節(jié) 存貨

4、概述,二、存貨的范圍：注意四點P76 企業(yè)應以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點為依據(jù)來確定企業(yè)存貨范圍。即在盤存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應作為企業(yè)的存貨。 三、存貨會計科目的設置及在會計報表上的列示 對于企業(yè)的存貨應按其不同作用、特點分別設置相應的會計科目，如“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”等，把以上不同的存貨合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以“存貨”項反映其凈值。,第一節(jié) 存貨概述,四、存貨入賬價值：歷史成本 企業(yè)會計準則存貨中規(guī)定：存貨應當以其成本入賬，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）存

5、貨的采購成本 購貨價格：不含商業(yè)折扣但含現(xiàn)金折扣的價格 附帶稅金：一般納稅人除增值稅以外 附帶成本 附帶費用：采購費用,第一節(jié) 存貨概述,四、存貨入賬價值 （二）存貨的加工成本 直接人工+分配轉(zhuǎn)入的制造費用 （三）存貨的其他成本 注：在確定存貨成本時，不得將非正常耗費計入存貨成本，應將其確認為當期費用。 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 2、驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用 3、不能歸屬于使達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 （四）其他方式取得的存貨成本：公允價值,第一節(jié) 存貨概述,四、存貨入賬價值,存貨成本的實務處理 1、外購存貨 存貨成本=買價+運費+裝卸費+保險費+進口關(guān)稅+其他稅金+包

6、裝物+倉儲費（入庫前）+合理損耗+入庫前的挑選整理費用-應收物資短缺賠款 注意：商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等采購費用金額較小的直接計入當期損益。 2、自制存貨：制造過程中的各項實際支出，包括直接材料、直接人工和制造費用。 3、委托加工存貨 存貨成本=實際耗材+加工費用+運費+裝卸費+保險費+應計入成本的稅金-應收物資短缺賠款,第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定,一、實地（定期）盤存制 指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨總金額。 注意：平時對存貨科目只計借方，不記貸方，稱為“以存計耗“或”

7、以存計銷”。 存貨實物流轉(zhuǎn)公式 期初存貨+本期增加存貨 =本期耗用（發(fā)出）存貨+期末存貨 本期耗用（發(fā)出）存貨 =期初存貨+本期增加存貨-期末存貨,第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定,二、永續(xù)（賬面）盤存制 指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，既分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 存貨實物流轉(zhuǎn)公式 期初存貨+本期增加存貨=本期耗用（發(fā)出）存貨+期末存貨 期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期耗用（發(fā)出）存貨 注意：采用永續(xù)盤存制，不排除對存貨的實物盤點，在沒有丟失和被盜的情況下，存貨賬戶的余額應與實際庫存

8、相符,第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定,三、實地盤存制與永續(xù)盤存制之比較,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設 （一）存貨發(fā)出的核算方法:實際成本法、計劃成本法。 （二）存貨價值流轉(zhuǎn)假設 按實際成本法核算存貨，將實際成本在發(fā)出存貨的成本和期末庫存存貨的成本之間按一定的順序進行分配，由此產(chǎn)生了發(fā)出存貨的計價方法，常見的有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法。 （三）存貨計價方法的影響 1、對企業(yè)損益的計算有直接影響 2、對資產(chǎn)負債表有關(guān)數(shù)額的計算有直接影響 3、對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,二、存貨發(fā)出的計價方法 (一）個別計價法 按照各種存貨，逐一

9、辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 適用范圍：容易識別，存貨數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨計價。如房產(chǎn)、飛機、船舶、字畫、珠寶等。,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,二、存貨發(fā)出的計價方法 (二）先進先出法 以先購入的存貨先發(fā)出為假設，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨實際成本的方法。 注意：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近市價，導致發(fā)出成本偏低，利潤偏高。,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,（三）加權(quán)平均法 指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成

10、本的方法。 加權(quán)平均單價=（起初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量） 本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 =期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入實際成本-本期發(fā)出存貨實際成本,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,（四）移動加權(quán)平均法 指每次收入存貨后，以每次收入存貨前的的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨的計價基礎。 移動加權(quán)平均單價=（本次收入前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨實際成本）/（本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨實際成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*

11、移動加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動加權(quán)平均單價,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,三、存貨發(fā)出計價方法實例比較 例：東升公司2003年9月1日結(jié)存甲種材料300公斤，每公斤實際成本為10元；9月5日、20日、28日分別購入該材料900公斤、600公斤和500公斤，每公斤實際成本分別為11元、12元、13元；9月10日和25日發(fā)出該材料1050公斤和600公斤，分別用先進先出法、加權(quán)平均法計算發(fā)出和結(jié)存材料的成本。,（1）先進先出法,（2）加權(quán)平均法,加權(quán)平均單價=（3000+23600）/（300+2000）=11.57（元） 本期發(fā)出的存貨實際成本=1650*11.57=190

12、90.50（元） 本期結(jié)存的實際成本=3000+23600-19090.50=7509.50（元）,（3）移動加權(quán)平均法,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,四、四種存貨計價方法之比較,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,五、存貨發(fā)出計價方法選擇對企業(yè)的影響 1、對企業(yè)損益的計算有直接影響 2、對資產(chǎn)負債表有關(guān)數(shù)額的計算有直接影響 3、對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響,第四節(jié) 原材料,一、原材料的核算方法 （一）實際成本法 材料收發(fā)憑證的計價、材料明細核算和總分類核算均按材料的實際成本進行 1、按實際成本進行的材料明細分類核算程序 按材料種類設置即有數(shù)量又有金額的材料明細賬由倉管員根據(jù)收發(fā)料憑證，按品種、規(guī)格逐筆登記材料收

13、發(fā)和結(jié)存數(shù)量材料會計定期去倉庫稽核在收發(fā)料憑證上進行標價在明細賬上登記月末結(jié)存金額簽收發(fā)料憑證，帶回財務部作為記賬依據(jù)。,第三節(jié) 原材料,（一）實際成本法 2、核算設置的會計科目 （1）原材料 （2）在途物資 （3）生產(chǎn)成本 （4）委托加工物資,第四節(jié) 原材料,（一）實際成本法 3、外購原材料的賬務處理 （1）貨單均到 借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)等） 注意：根據(jù)我國增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)有關(guān)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額的7%扣除率計算的進項稅額準予抵扣銷項稅。 P83例4-3

14、,第四節(jié) 原材料,（2）單到貨未到 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)等） 貨到時 借：原材料 貸：在途物資 P84例4-4,第四節(jié) 原材料,（3）貨到單未到 月末暫估入賬 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初紅字沖回 借：原材料（紅字） 貸：應付賬款暫估應付賬款（紅字） 單到時 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 P85例4-5,第四節(jié) 存貨的取得,例：甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定起實際成本，暫估價值為30000元。 月末 借：原材料 30000 貸：應付賬款-暫估應

15、付賬款 30000 下月1日沖回 借：原材料 30000 貸：應付賬款-暫估應付賬款 30000,第四節(jié) 原材料,（4）預付材料貨款 預付時 借：預付賬款 貸：銀行存款 貨到后 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款,第四節(jié) 原材料,（5）外購原材料短缺或盈余的賬務處理 外購原材料發(fā)生短缺 定額內(nèi)合理損耗-按實際成本計入入庫原材料成本 超定額損耗-將實際成本及應負擔的進項稅無法彌補的部分計入“管理費用”。 非常損失-將實際成本及應負擔的進項稅無法彌補的部分計入“營業(yè)外支出”。 發(fā)現(xiàn)短缺時 借：原材料 待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：在途物資 查明原因后 借：管理費用o

16、r營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 P86例4-6,第四節(jié) 原材料,（5）外購原材料短缺或盈余的賬務處理 外購原材料發(fā)生盈余 未查明原因-作為代保管物資在備查賬中登記 查明原因-按查明后原因處理 P87例4-7,第四節(jié) 原材料,4、委托加工原材料 （1）設置“委托加工材料”科目核算 發(fā)出加工材料時 借：委托加工材料 貸：原材料 支付運費、加工費時 借：委托加工材料 貸：銀行存款等 完工時 借：原材料 貸：委托加工材料 P88例4-8,第五節(jié) 原材料,5、發(fā)出原材料 借：生產(chǎn)成本（發(fā)到生產(chǎn)車間，直接用于產(chǎn)品） 制造費用（到生產(chǎn)車間，無法界定用于哪種產(chǎn)品） 管理費用（管理部門耗用

17、） 銷售費用（銷售部門耗用） 委托加工材料（委托外單位加工） 貸：原材料 P89例4-9,第五節(jié) 原材料,例：甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，計549000元。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 500000 -輔助生產(chǎn)成本 40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料-K材料 549000,第五節(jié) 原材料,（二）計劃成本法 1、計劃成本法需注意幾點 （1）組成內(nèi)容應與實際成本的構(gòu)成一致。 （2）設置“原材料”、“材料采購”、“

18、材料成本差異”科目來核算。 （2）材料成本差異材料實際成本與計劃成本之差。 A、借方表示超支差異實際成本大于計劃成本之差； B、貸方表示節(jié)約差異實際成本小于計劃成本之差。 （3）材料的實際成本 = 計劃成本 + 超支差異（節(jié)約差異）,第五節(jié) 原材料,（二）計劃成本法 2、按計劃成本進行的原材料核算 （1）庫存材料的明細核算程序 按材料種類設置只有數(shù)量省略金額的材料明細賬由倉管員根據(jù)收發(fā)料憑證，按品種、規(guī)格逐筆登記材料收發(fā)和結(jié)存數(shù)量材料會計定期去倉庫稽核在收發(fā)料憑證上進行標價在明細賬上登記月末結(jié)存數(shù)量簽收發(fā)料憑證，帶回財務部作為記賬依據(jù)。,第五節(jié) 原材料,2、按計劃成本進行的原材料核算 （2）計

19、劃成本下原材料核算的賬務處理 購入材料 購入時 借：材料采購（按實際成本） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 材料入庫 借：原材料（按計劃成本） 材料成本差異（計劃成本與實際成本之差，或借或貸） 貸：材料采購（按實際成本）,第五節(jié) 原材料,例：某企業(yè)材料采用計劃成本進行核算，原材料甲單位計劃成本為12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元，12日入庫，20日進貨2000公斤，進價13元，25日入庫。已付款，增值稅率為17%，做有關(guān)分錄。,借：材料采購 26000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）4420 貸：銀行存款 30420 借：原材料-甲 24000 材料成本差異 2

20、000 貸：材料采購 26000,借：材料采購 15000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 2550 貸：銀行存款 17550 借：原材料-甲 18000 貸：材料采購 15000 材料成本差異 3000,第五節(jié) 原材料,（2）計劃成本下原材料核算的賬務處理 發(fā)出材料 第一步：月末，根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，按計劃成本 借：生產(chǎn)成本（發(fā)到生產(chǎn)車間，直接用于產(chǎn)品） 制造費用（到生產(chǎn)車間，無法界定用于哪種產(chǎn)品） 管理費用（管理部門耗用） 銷售費用（銷售部門耗用） 貸：原材料（按計劃成本）,第五節(jié) 原材料,（2）計劃成本下原材料核算的賬務處理 發(fā)出材料 第二步：月末，將發(fā)出材料的計劃成本

21、調(diào)整為實際成本 借：生產(chǎn)成本（紅字或藍字） 制造費用（紅字或藍字） 管理費用（紅字或藍字） 銷售費用（紅字或藍字） 貸：材料成本差異（紅字或藍字，發(fā)出材料應分攤的材料成本差異） 注意：實際成本大于計劃成本用藍字登記，反之用紅字。,第五節(jié) 原材料,（2）計劃成本下原材料核算的賬務處理 發(fā)出材料應分攤的材料成本差異計算 本月材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100% 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異/月初結(jié)存材料計劃成本*100% 本月發(fā)出材料應負擔的差異=本（上）月發(fā)出材料計劃成本*差異分配率,例：某工業(yè)企

22、業(yè)采用計劃成本進行原材料的核算，2001年8月初結(jié)存原材料的計劃成本為100000元，本月收入原材料的計劃成本為200000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為160000元，原材料成本差異的月初數(shù)為2000（超支），本月收入材料成本差異為4000元（超支），本月結(jié)存材料的實際成本為（ ） 本月材料成本差異率=（2000+4000）/（100000+200000） =2% 本月發(fā)出材料應負擔的差異=2%*160000=3200（元） 本月結(jié)存材料的實際成本=100000+200000+2000+4000-1600 00-3200=142800（元） P95例4-10,例：某企業(yè)材料采用計劃成本進行核算

23、，99年1月原材料期初余額為60000元，材料成本差異期初借方余額為3000元，原材料甲單位計劃成本為12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元，12日入庫，20日進貨2000公斤，進價13元，25日入庫。已付款，本月15日日生產(chǎn)領用甲材料2000公斤，假設不考慮增值稅，做有關(guān)分錄。,借：材料采購 26000 貸：銀行存款 26000 借：原材料-甲 24000 材料成本差異 2000 貸：材料采購 26000,借：材料采購 15000 貸：銀行存款 15000 借：原材料-甲 18000 貸：材料采購 15000 材料成本差異 3000,第五節(jié) 原材料,本月材料成本差異率=（3000-3

24、000+2000）/（60000+18000+24000）*100%=2% 本月發(fā)出成本應負擔的差異=2000*12*2%=480 借：生產(chǎn)成本 2400 貸：原材料 2400 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：生產(chǎn)成本 480 貸：材料成本差異 480,第五節(jié) 原材料,例：某企業(yè)201年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計劃成本為10元；1月5日購進商品1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為10 000元，增值稅1 700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領用該材料500Kg，車間管理領用100Kg，廠部領用200Kg；1月20日購進材

25、料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗收入庫。 要求：采用計劃成本法核算。,2、計劃成本法,1.5 借：材料采購 10 500 應交稅費增（進） 1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差異 500 貸：材料采購 10 500 1.12 借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：原材料 8 000 1.20 借：材料采購 48 900 應交稅費增（進）8 313 貸：銀行存款 57 213,2、計劃成本法,1.20 借：原材料 50 000 貸：材料采購 48 900 材料成本差異

26、 1 100 1.31： 材料成本差異率 =（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用 4 貸：材料成本差異 16 1.31 原材料實際成本 = 92 000 + 184 = 92 184,第五節(jié) 原材料,三、實際成本法與計劃成本法之比較,第六節(jié) 庫存商品,一、庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收如庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。,第六節(jié) 庫存商品,二、庫存商品的核算 （一）生產(chǎn)制造企

27、業(yè)庫存商品的核算 1、驗收入庫商品 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 例：甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元。 借：庫存商品-Y產(chǎn)品 5000000 -Z產(chǎn)品 2000000 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（Y產(chǎn)品） 5000000 -基本生產(chǎn)成本（Z產(chǎn)品） 2000000,第六節(jié) 庫存商品,（一）生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算 2、銷售商品 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 例：甲公司月末匯總發(fā)出的商品中，當月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品500臺，實際單位成本5000元，Z產(chǎn)品1500臺，實際單位成本1000元，

28、結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。 借：主營業(yè)務成本 4000000 貸：庫存商品-Y產(chǎn)品 2500000 -Z產(chǎn)品 1500000,第六節(jié) 庫存商品,（二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算 1、核算方法：數(shù)量金額核算法 金額核算法 2、數(shù)量成本核算法 （1）購入商品 借：在途物資（按實際成本） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：庫存商品 貸：在途物資,第六節(jié) 庫存商品,（二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算 2、數(shù)量成本核算法 （2）銷售商品：按個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、毛利率法確定發(fā)出存貨的成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,第六節(jié) 庫存商品,2、數(shù)量成本核算法 （3）毛

29、利率法 根據(jù)本期銷售凈額乘于前期實際或本月計劃毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100% 銷售凈額=主營業(yè)務收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利=銷售凈額（1毛利率） 期末存貨成本=期初存貨成本 +本期進貨成本本期銷售成本,第六節(jié) 庫存商品,例：某商場2007年5月1日存貨為1800萬元，本期購進3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷商品成本及月末庫存商品成本。 銷售毛利=60000025%=150000（元） 銷售成本=600000150000=450000（元）

30、 月末存貨成本=72000+433000450000=55000（元） P103例4-11,第六節(jié) 庫存商品,（二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算 2、售價金額核算法 （1）設置科目：“庫存商品”、“商品采購”、“商品進銷差價” （2）核算 購入商品 借：商品采購（按實際成本） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：庫存商品（按零售價格） 貸：商品采購 商品進銷差價 P114例4-19,第六節(jié) 庫存商品,2、售價金額核算法 （2）核算 銷售商品 銷售時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（按含稅銷售價） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（按含稅銷售價） 月末計算出已銷商品的增值稅 借：主

31、營業(yè)務收入 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 月末按已銷商品的成本調(diào)整本期銷售成本 借：主營業(yè)務成本（紅字） 貸：商品進銷差價（紅字）,第六節(jié) 庫存商品,2、售價金額核算法 （3）核算 月末調(diào)整本期銷售成本的方法： 商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期庫存商品進銷差價）/ （期初庫存商品售價+本期庫存商品售價）100% 本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入本期已銷商品應分攤的進銷差價 期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購入的進價成本本期銷售商品的成本,第六節(jié) 庫存商品,例：某商場2007年8月期初庫存商

32、品的進價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。增值稅率為17%，計算已銷商品的銷售成本及期末庫存商品的實際成本并做出相關(guān)分錄。 商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）=12.5% 已銷商品應分攤的進銷差價=12012.5%=15（萬元） 本期銷售商品的實際成本=12015=105 （萬元） 期末結(jié)存商品的實際成本=100+75105=70 （萬元） P117例4-22,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （一）概念及內(nèi)容： 為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。包括： 1、

33、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； 3、隨同商品出售而單獨計價的包裝物； 4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 核算原則: 生產(chǎn)部門領用:計入生產(chǎn)成本 車間一般性消耗:計入制造費用 管理部門領用的:計入管理費用 對外銷售:隨同產(chǎn)品出售并單獨計價,視為材料銷售 隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價,計入銷售費用 用于出借的,計入銷售費用 用于出租的,租金作為其他業(yè)務收入并計算交納增值稅,相應的賬面價值計入其他業(yè)務成本,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 1、設置“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目進行核算 2、生產(chǎn)領

34、用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 例:甲公司對包裝物采用實際成本核算,某月生產(chǎn)A產(chǎn)品領用包裝物成本為100000元. 借:生產(chǎn)成本-A 100000 貸:周轉(zhuǎn)材料-包裝物 100000,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 3、隨同商品出售不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 例:甲公司對包裝物采用實際成本核算,某月銷售商品領用不單獨計價的包裝物的實際成本為50000元. 借:銷售費用 50000 貸:周轉(zhuǎn)材料-包裝物 50000,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 4、隨同商品出售單獨計價的包裝物 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅

35、(銷項稅額) 借:其他業(yè)務成本 貸:周轉(zhuǎn)材料-包裝物 例:甲公司某月銷售商品領用單獨計價的包裝物的實際成本為80000元,銷售收入為100000元,增值稅率為17%,款項已收.,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 5、出租、出借包裝物 （1）收到押金 借：銀行存款 貸：其他應付款存入保證金 （2）發(fā)出包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租、出借包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存未用包裝物）,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 5、出租、出借包裝物借包裝物 （3）攤銷：一次攤銷、五五攤銷 借：銷售費用、其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（包裝物攤銷） （4）收回包裝物 借：其他應付款存入保證

36、金 貸：銀行存款 一次攤銷的，只在備查賬簿中登記，不作賬。 五五攤銷的： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存已用包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租、出借包裝物）,第七節(jié) 其他存貨,一、包裝物 （二）核算 5、出租、出借包裝物借包裝物 （5）報廢： 收回殘料 借：原材料 貸：銷售費用、其他業(yè)務成本 五五攤銷的 借：其他業(yè)務成本、銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（包裝物攤銷） 同時，借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（包裝物攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租、出借包裝物） （6）沒收逾期末退回包裝物押金 借：其他應付款存入保證金 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交消費稅 若還存在對超期末退包

37、裝物押金罰金，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 例：P122 例423 （5）,第七節(jié) 其他存貨,二、低值易耗品 單位價值較低或使用期限相對較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、勞動保護用品、容器等。企業(yè)應設置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目進行核算。 （一）一次攤銷法 是指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費用的方法 領用時 借：制造費用or管理費用or其他業(yè)務成本等 貸：低值易耗品 報廢時收回殘料 借：原材料or銀行存款 貸：制造費用or管理費用or其他業(yè)務成本等 注意：適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品,第七節(jié) 其他存貨,二、低值易耗品

38、 （二）五五攤銷法 是指低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。需要設置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用”、 “周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫”、 “周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷”明細科目進行核算。 注意：適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。,第七節(jié) 其他存貨,（二）五五攤銷法 領用時 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫 領用時同時攤銷其價值的一半 借：制造費用or管理費用or其他業(yè)務成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 報廢時攤銷其價值的另一半并報廢 借：制造費用or管理費用or其他業(yè)

39、務成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用,第七節(jié) 其他存貨,例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行攤銷，做出會計處理。 領用時 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫 100000 領用時同時攤銷其價值的一半 借：制造費用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 50000 報廢時攤銷其價值的另一半并報廢 借：制造費用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 50000 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗

40、品-在用 100000,第七節(jié) 其他存貨,三、委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。其成本包括加工中實際耗用物資的成本、加工費、運雜費、收回后直接銷售的委托加工物資應承擔的消費稅等。企業(yè)應設置“委托加工物資”科目進行核算。 （一）發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料等 （二）支付運雜費、加工費等 借：委托加工物資 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） （加工費應交納的增值稅） 貸：銀行存款等,第七節(jié) 其他存貨,三、委托加工物資 （三）支付消費稅 1、收回后直接銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 2、收回后繼續(xù)加工 借：應交稅費-應交消費稅 貸：銀行存款 （四）收回加工后物資

41、借：庫存商品or周轉(zhuǎn)材料等 貸：委托加工物資,例：甲公司2007年5月10日委托某單位加工一批量具，發(fā)出材料實際成本80000元，支付運雜費2000元，加工費10000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率為17%，2007年7月5日加工完成收回作為企業(yè)的低值易耗品入庫，該企業(yè)的低值易耗品采用實際成本核算。 借：委托加工物資 82000 貸：原材料 80000 銀行存款 2000 支付加工費 借：委托加工物資 10000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 收回加工后物資 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 92000 貸：委托加工物資 92000,例：甲公司委托某單位加工商品一批（屬于應稅消費品），2007年1月20日，發(fā)出材料實際成本5000000元，2月10日支付商品加工費120000元，支付應當交納的增值稅600000元，3月5日支付運雜費10000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率為17%，2007年3月6日加工完成收回入庫，該企業(yè)的庫存商品采用實